新會計準(zhǔn)則背景下企業(yè)會計內(nèi)部控制制度優(yōu)化研究

張 璇

（中電哈密太陽能熱發(fā)電有限公司 新疆哈密 839330）

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度十分嚴(yán)謹(jǐn)，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的制定與實施，目的在于最大限度對經(jīng)濟(jì)資源加以利用。從本質(zhì)層面上來看，企業(yè)內(nèi)部控制制度屬于一個體系，其具體的制定工作需要由內(nèi)部審計部門來完成，此外，通過對制度的落實，需要將會計控制及管理控制的重要作用有效地發(fā)揮出來。從我國執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則起，會計人員在開展核算工作過程中的自主權(quán)便得到了相應(yīng)強(qiáng)化，不過，正是受到這一因素的影響，部分企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)行，也在不同程度上出現(xiàn)了多種問題。為了從真正意義上保證企業(yè)會計工作的順利開展，切實而又高效地實現(xiàn)對其工作質(zhì)量的提升，必須對內(nèi)部控制問題進(jìn)行認(rèn)真審視，采取針對性的內(nèi)部控制制度優(yōu)化措施，基于新會計準(zhǔn)則更好地開展企業(yè)會計工作，推動企業(yè)更加健康與可持續(xù)的發(fā)展。

一、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計內(nèi)部控制的影響

對新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行把握，主要可以作三個方面的概括，分別為指南、具體準(zhǔn)則及基本準(zhǔn)則。在這三方面的重要內(nèi)容中，基本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)被劃歸至綱領(lǐng)性要求的范疇；以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，具體準(zhǔn)則得以建立，它主要是面向企業(yè)不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)工作的實際開展提供具體的指導(dǎo)；進(jìn)一步地應(yīng)用指南，以基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則為其建立的基礎(chǔ)，對其功能進(jìn)行分析，主要是為實務(wù)操作提供指導(dǎo)，同時，對這些操作做出相應(yīng)補(bǔ)充。與之前的會計準(zhǔn)則相比較，新會計準(zhǔn)則與科學(xué)性及合理性要求更加契合，在企業(yè)財務(wù)管理工作開展中，其發(fā)揮的指導(dǎo)作用有更加明顯的針對性。為了保證后續(xù)財務(wù)管理工作能夠?qū)崿F(xiàn)更加順利與高效開展，各企業(yè)應(yīng)做到與新會計準(zhǔn)則所提各項要求的合理與有效結(jié)合，采取相應(yīng)的措施調(diào)整并不斷完善自身的財務(wù)管理工作。

內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營與管理過程中，以一種合法且合規(guī)的重要保障形式而存在。基于如圖1 所示COSO 框架的指導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部控制主要對五項重要要素予以涉及，表1所示為COSO內(nèi)部控制框架要素與原則。

圖1 COSO內(nèi)部控制框架立方圖

表1 COSO內(nèi)部控制框架要素與原則

對于任何一家企業(yè)而言，其內(nèi)部控制的不同要素之間都存在著相互影響的關(guān)系，這種關(guān)系表現(xiàn)出一定的復(fù)雜性特點(diǎn)。進(jìn)行健全的會計內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)健康與有序發(fā)展的一個重要前提條件，可以在較大程度上幫助企業(yè)提升財務(wù)管理水平，同時，對于企業(yè)運(yùn)營成本的降低亦有不容忽視的積極意義。在新會計準(zhǔn)則的制定與實施背景下，企業(yè)對其會計內(nèi)部控制工作的開展提出更加嚴(yán)格的要求，在這一形勢下，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度機(jī)制的建設(shè)被賦予了更加有利的支撐條件。

新會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)提出以下要求：會計內(nèi)部控制必須全面而又高效地實現(xiàn)與時代共同發(fā)展及進(jìn)步。而為了更好地順應(yīng)與滿足新會計準(zhǔn)則所提各項要求，企業(yè)必須采取有效措施嚴(yán)格保證自身會計信息的真實性及公允性，真正地做到以準(zhǔn)則為約束及指導(dǎo)開展各項核算和監(jiān)控工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的開展，實現(xiàn)對各項內(nèi)部控制制度的全面與有效落實，這對于違規(guī)操作行為的規(guī)避具有積極意義，不僅如此，還能基于內(nèi)部審計的支持對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行全流程的嚴(yán)格監(jiān)督，切實保證審計結(jié)果的真實性及可靠性，最小化會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生概率。

二、當(dāng)前企業(yè)會計內(nèi)部控制制度存在的共性問題

在新會計準(zhǔn)則背景與激烈市場競爭環(huán)境下，正常的經(jīng)營交易有利于企業(yè)減少交易支出，降低風(fēng)險發(fā)生概率，同時提升經(jīng)營業(yè)績，但異常的經(jīng)營交易會對其價值產(chǎn)生不利影響。若企業(yè)有相對完善的內(nèi)部控制制度，異常的經(jīng)營交易想要通過內(nèi)部審查會有比較大的難度，但對于多數(shù)企業(yè)來說，其內(nèi)部控制制度顯然有一些共性問題，主要以COSO 架構(gòu)中的環(huán)境、風(fēng)險、信息系統(tǒng)及監(jiān)督四項要素為體現(xiàn)。

（一）企業(yè)沒有足夠的內(nèi)部控制意識

對于所有企業(yè)來說，想要保證新會計準(zhǔn)則實施的成功，就必須建立起各部門之間的相互協(xié)調(diào)與配合關(guān)系，不僅如此，配合過程中還需要提高重視，高效制定與落實相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。不過目前，不少企業(yè)高層管理人員對于內(nèi)部控制制度的重視程度不高，并未采取有效措施將具體的內(nèi)部控制制度落于實處，僅僅是將它看作一種規(guī)章制度。實際上，從最初的草擬一直到后期的制定和實施，內(nèi)部控制制度建立的整個過程都較為復(fù)雜，對多方面的相互配合提出較高要求，若是仍舊像以前一樣對規(guī)章制度予以執(zhí)行，而未做到從思想層面上提高認(rèn)識、深化認(rèn)識，必然會對企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定及其有效落實產(chǎn)生不利影響，對于企業(yè)會計工作的開展乃至整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行都會形成制約。

（二）企業(yè)欠缺內(nèi)部控制制度執(zhí)行力，無法實現(xiàn)對風(fēng)險的有效應(yīng)對

現(xiàn)階段，很大一部分企業(yè)已經(jīng)完成了對內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，但是從整體水平上來看，制度內(nèi)容并不是非常完善，還有很大的優(yōu)化空間。在實際的執(zhí)行過程中，不少企業(yè)并沒有足夠的內(nèi)部控制執(zhí)行力，這在較大程度上制約了制度應(yīng)有作用的有效發(fā)揮。不僅如此，一些企業(yè)還發(fā)生了一些盲目對內(nèi)部控制制度進(jìn)行制定與實施的行為，出現(xiàn)了制度與企業(yè)實際狀況不相符合、對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生抑制作用的狀況。一些企業(yè)檢查考核工作的開展，會在一定程度上造成其自身內(nèi)部控制的弱化，這同樣對內(nèi)部控制制度的順利與高效實施產(chǎn)生不利影響。在現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的宏觀背景下，企業(yè)面臨的風(fēng)險數(shù)量越來越多，形式也愈發(fā)多樣化，但是與此相對應(yīng)，新會計準(zhǔn)則體系背景下，生產(chǎn)與經(jīng)營企業(yè)并未從整體層面上形成風(fēng)險控制大局意識，風(fēng)險評估相應(yīng)欠缺，這在一定程度上加大了企業(yè)由于風(fēng)險控制不合理而導(dǎo)致的決策失誤情況的發(fā)生。

（三）企業(yè)會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的更新不夠及時

新會計準(zhǔn)則的實施和企業(yè)會計信息系統(tǒng)的及時更新之間聯(lián)系非常密切，若是企業(yè)會計信息系統(tǒng)不能做到在規(guī)定的時間內(nèi)更新完畢，其應(yīng)用效果必然會大打折扣。在計算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、信息化等先進(jìn)技術(shù)迅猛發(fā)展的時代背景下，會計信息化是大勢所趨。對于任何一個企業(yè)來說，其財務(wù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)都是信息系統(tǒng)中不可或缺的重要組成內(nèi)容。目前不少企業(yè)都在不同程度上面臨著信息系統(tǒng)更新速度緩慢的問題，更為甚者，有的企業(yè)并未建設(shè)或引進(jìn)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，導(dǎo)致一些財務(wù)人員修改數(shù)據(jù)現(xiàn)象的出現(xiàn)，不管是對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定而言，還是對其具體的實施來說，產(chǎn)生的不利影響都是較為明顯的。

（四）內(nèi)部監(jiān)督審計機(jī)制不夠完善

從最初的討論與制定，到中期的方案確定，再到最終的制度落地，企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及的內(nèi)容都十分多樣且復(fù)雜。而正是基于對這一實際情況的認(rèn)識，企業(yè)需要制定針對性的措施，并以此為基礎(chǔ)達(dá)到提高監(jiān)督有效性的重要目的。目前，有很多企業(yè)并未實現(xiàn)對內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制的建立，就算是有的企業(yè)建立了相應(yīng)的機(jī)制，也無法為機(jī)制的完善提供保證，對于一些內(nèi)部審計部門而言，其獨(dú)立性較為欠缺，無法將本應(yīng)有的內(nèi)部審計監(jiān)督作用高效地發(fā)揮出來。不僅如此，審計人員在多數(shù)時候都會將重心放在對會計賬目的審核之上，在較大程度上忽略了自己所承擔(dān)的完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的職責(zé)，對于制度的完善也會產(chǎn)生不利影響。

三、企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的建立與健全原則

（一）符合法律法規(guī)及實際

對于任何一個企業(yè)而言，其制定與實施的所有內(nèi)部控制制度都必須從嚴(yán)格意義上做到符合國家法律、法規(guī)、相關(guān)政策的要求，且不能違反國家的相關(guān)規(guī)定，這是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度必須遵循的一個基礎(chǔ)性原則。因為各企業(yè)之間實際情況差別非常大，采用的內(nèi)部會計控制模式也不會是一成不變的，對此，企業(yè)必須密切結(jié)合自身的具體情況，采用針對性的方案，因地制宜、因企而異制定企業(yè)會計內(nèi)部控制制度。

（二）廣泛約束性

對于一個企業(yè)而言，以其內(nèi)部所有部門、全體成員為對象，企業(yè)會計內(nèi)部控制制度都要發(fā)揮出應(yīng)有的效力，彰顯出其廣泛約束性特點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部所有員工都需要嚴(yán)格做到對內(nèi)部控制制度的無條件遵守，不能夠在控制之外游離，同樣，也不能凌駕在控制之上。

（三）內(nèi)部牽制性

企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的建立必須符合合理性要求，制度涉及的各項要素需要做到相互之間的牽制。從縱向看，至少需要對上下兩個層級進(jìn)行約束，下級接受上級的監(jiān)督，而上級則受到下級的牽制，各個層級都不能夠隨意妄為。從橫向上看，則至少需要將兩個相互之間沒有隸屬關(guān)系的部門或者是崗位涵蓋其中，一個部門的工作或記錄發(fā)揮出對另一個部門工作或記錄的牽制作用，由此實現(xiàn)相互之間的有效制約。

四、優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的相關(guān)建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，將企業(yè)會計內(nèi)部控制工作嚴(yán)格實施到位

從企業(yè)管理層級上來看，必須從思想層面提高對企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的重視。其一，企業(yè)管理人員需要將企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營與管理理念作為入手點(diǎn)，真正在企業(yè)內(nèi)部樹立起內(nèi)部控制理念，以其為指導(dǎo)開展內(nèi)部控制工作；其二，企業(yè)全體員工都要提高自己的內(nèi)部控制意識，舉全員之力營造優(yōu)秀的內(nèi)部控制環(huán)境。對于任何一個企業(yè)來說，內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化能為其實現(xiàn)更好的經(jīng)營與發(fā)展形成助力。企業(yè)會計人員應(yīng)通過內(nèi)部控制意識的不斷增強(qiáng)，更好地開展企業(yè)會計與內(nèi)部控制工作，在強(qiáng)化整體素質(zhì)的同時，進(jìn)一步實現(xiàn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效率的提升。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行力，做好風(fēng)險防范工作

企業(yè)會計內(nèi)部控制制度非常重要的一點(diǎn)在于執(zhí)行，若是一個企業(yè)僅僅完成了對內(nèi)部會計制度的制定，而并未將其落于實處，是無法發(fā)揮出其應(yīng)有效力及作用的。因此，企業(yè)必須采取有效措施強(qiáng)化其內(nèi)部控制制度執(zhí)行力，真正做到制度在企業(yè)內(nèi)部的落地實施。另外，企業(yè)還要針對性地開展檢查與考核工作。為了保證制度作用能夠有效發(fā)揮，相應(yīng)的評價機(jī)制與激勵機(jī)制的構(gòu)建及實施十分必要，這能為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)提供幫助。以上所有工作的開展還必須有行之有效的風(fēng)險防范機(jī)制為其提供保證，在企業(yè)會計內(nèi)部控制制度制定、實施、評價與激勵的全過程，需要全方位、多層次評估各種風(fēng)險，采用行之有效的措施，切實做到對風(fēng)險可控的保證。

（三）建設(shè)企業(yè)會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

對于任何一個企業(yè)來說，建立并持續(xù)性完善其內(nèi)部控制信息系統(tǒng)都是必要的事，以信息技術(shù)為支持，企業(yè)能夠完成對海量數(shù)據(jù)的快速整理及分析工作，對于會計信息而言同樣如此。企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展過程中，應(yīng)針對性地更新與完善信息系統(tǒng)，同時，基于內(nèi)部控制制度的持續(xù)優(yōu)化做好對財務(wù)分析數(shù)據(jù)的稽核工作，第一時間發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊情況，在第一時間采取措施，將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生概率控制在最低水平。除此之外，企業(yè)還要做好對內(nèi)部財務(wù)人員的信息系統(tǒng)培訓(xùn)工作，讓他們更加便捷與專業(yè)地對系統(tǒng)加以運(yùn)用，全面、準(zhǔn)確把握系統(tǒng)情況，以此為支撐保證數(shù)據(jù)整理及分析的有效性、精準(zhǔn)性，在提升數(shù)據(jù)可靠性的同時，進(jìn)一步為其準(zhǔn)確性提供保證，為新會計準(zhǔn)則的有效落實奠定扎實的基礎(chǔ)。

（四）高效開展企業(yè)會計內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計監(jiān)督在企業(yè)會計內(nèi)部控制中發(fā)揮著不容忽視的重要作用，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督審計機(jī)制，為企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的制定及有效落實提供可靠保障。內(nèi)部審計部門要保持獨(dú)立性，配備足夠數(shù)量與素質(zhì)的專業(yè)人員，對企業(yè)經(jīng)營活動開展審計。在企業(yè)內(nèi)部，審計工作發(fā)揮著風(fēng)向標(biāo)的重要作用，在其開展過程中，企業(yè)能夠清楚把握其內(nèi)部控制存在的不足，并在第一時間由管理部門掌握，經(jīng)由管理部門的研究及分析，采取針對性的解決措施，保證問題處理的及時性與有效性，對企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的有效落實提供保證，助力控制目標(biāo)高效實現(xiàn)。

五、結(jié)語

新會計準(zhǔn)則的實施及其不斷完善，對于經(jīng)濟(jì)的健康與有序運(yùn)行十分重要，發(fā)揮著對投資者、企業(yè)及管理層級聯(lián)系的紐帶作用?；谄髽I(yè)披露的會計信息，投資者可以進(jìn)行相應(yīng)投資決策的制定，企業(yè)管理人員則能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績、資源配置情況及潛在的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析。只有從真正意義上做好對企業(yè)會計信息披露的監(jiān)管工作，保證內(nèi)部控制制度的完善，才可以為企業(yè)各利益相關(guān)人員關(guān)系的合理性提供保證，讓企業(yè)實現(xiàn)最大化利益，同時，對經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展形成推動，促進(jìn)社會和諧。