國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策

宋媛媛

(大同市云岡區(qū)人力資源和社會(huì)保障局，山西 大同 037001)

1 國(guó)有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

國(guó)有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)工作，是國(guó)家推進(jìn)國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)化的重要改革舉措，旨在提高其競(jìng)爭(zhēng)力和生命力,使其管理更加效率化和規(guī)范化。這就要求各類國(guó)有企業(yè)制定出符合自身實(shí)際情況、有效、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，規(guī)范自身內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，促使其規(guī)范自身行為、調(diào)整發(fā)展方向、資產(chǎn)合理使用、資金有效利用、提高工作效率、有效防范腐敗滋生、提高經(jīng)營(yíng)能力等提供有力保障。

2 現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不高、內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

企業(yè)管理層往往只重視經(jīng)營(yíng)成果，而不重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。但在市場(chǎng)化日漸激烈的今天，國(guó)有企業(yè)在謀發(fā)展時(shí)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，再不能守著以前的固有思想和管理模式，要積極開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，全面對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。個(gè)別國(guó)有企業(yè)貪功冒進(jìn)，往往置風(fēng)險(xiǎn)于不顧，匆忙搞建設(shè)、做業(yè)績(jī)，結(jié)果導(dǎo)致項(xiàng)目或質(zhì)量不合規(guī)，或用途不貼合市場(chǎng)需求，或資金中斷，最終造成資金的巨大浪費(fèi)以及項(xiàng)目閑置。內(nèi)部控制建設(shè)原則上是企業(yè)上至管理層、下至普通員工，全體人員都參與的一項(xiàng)建設(shè)活動(dòng)，但必須有相關(guān)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)來(lái)組織實(shí)施。而由于管理層的重視不足，是否有相關(guān)的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)人員是否職責(zé)明確，都難以保障。即使是有內(nèi)部控制人員，但由于內(nèi)部控制人員對(duì)企業(yè)整體活動(dòng)和決策缺少參與，不能在事前就提出合理建議幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)事后的監(jiān)督來(lái)查明問(wèn)題，這種風(fēng)險(xiǎn)管理存在嚴(yán)重的效益滯后。還因?yàn)榧词蛊髽I(yè)內(nèi)部控制人員事前提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的建議，及時(shí)被采納，其效益也很難量化，具有隱蔽性，這就難以引起管理層對(duì)其的重視。這就使內(nèi)部控制流于形式,沒(méi)有發(fā)揮其以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的作用。如：其他應(yīng)收應(yīng)付款沒(méi)有明確說(shuō)明，且遲遲不做處理，最終形成賬務(wù)上的“老大難”；無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬不清，且一些無(wú)形資產(chǎn)依賴固定資產(chǎn)存在，隨著固定資產(chǎn)的損毀，同時(shí)造成了無(wú)形資產(chǎn)的流失?；蚴枪潭ㄙY產(chǎn)尚存，但無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)過(guò)時(shí)且喪失利用價(jià)值，但遲遲不作報(bào)廢處理。還有一些無(wú)形資產(chǎn)在做處置時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行保密處理，給企業(yè)造成損失；在簽訂工程合同時(shí)，企業(yè)部分負(fù)責(zé)人員協(xié)同中標(biāo)建設(shè)企業(yè)和驗(yàn)收企業(yè)，早已暗定中標(biāo)企業(yè)，建設(shè)中存在以次充好或抬高價(jià)格的情況；有時(shí)簽訂的合同內(nèi)容關(guān)鍵條款缺失，在之后履行時(shí)對(duì)合同內(nèi)容產(chǎn)生分歧，責(zé)任往往難以界定；一些國(guó)有企業(yè)采購(gòu)人員和庫(kù)存管理人員為同一人員等崗位混亂重合的情況，必然導(dǎo)致辦事效率低下、腐敗滋生。

國(guó)有企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是全員參與，全面建設(shè)，貫徹各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要舉措，忽視內(nèi)部控制管理必然造成工作效率低下、企業(yè)運(yùn)行遲緩、資金浪費(fèi)等情況。

2.2 內(nèi)部控制制度不健全、人員素質(zhì)不高

雖然近年來(lái)各國(guó)有企業(yè)為響應(yīng)國(guó)家政策逐步開(kāi)展本企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，但仍存在制度不健全情況，如：未對(duì)不相容崗位與職責(zé)進(jìn)行有效制度設(shè)計(jì)、未建立收入和支出事項(xiàng)歸口管理制度、未建立重大事項(xiàng)決策制度、未建立建設(shè)合同變更審批制度、未建立合同歸口管理制度等；以及雖然設(shè)置了相關(guān)制度，但沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行等情況。

由于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)融合了多門(mén)學(xué)科內(nèi)容，既強(qiáng)調(diào)綜合性，也要求其專業(yè)性。而已有的人員素質(zhì)難以達(dá)到這樣的高水準(zhǔn)。同時(shí)人員素質(zhì)不僅體現(xiàn)在專業(yè)的知識(shí)、扎實(shí)的業(yè)務(wù)、豐富的經(jīng)驗(yàn)上，更為重要的是要求工作人員要有極高的職業(yè)道德：不徇私舞弊、不貪贓枉法，擁有極高的榮辱心。而現(xiàn)在的內(nèi)部控制是否達(dá)到全員參與、是否責(zé)任到人、是否對(duì)工作人員開(kāi)展相關(guān)教育與宣傳、是否建立相關(guān)的評(píng)價(jià)機(jī)制和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、是否存在有力的監(jiān)督檢查手段等都是導(dǎo)致人員素質(zhì)不高的原因。工作人員素質(zhì)不高直接導(dǎo)致辦事效率低下、資源浪費(fèi)和貪污腐敗等問(wèn)題，如：企業(yè)維修人員為套取維修經(jīng)費(fèi)，年年維修，但每次維修不徹底留隱患；財(cái)務(wù)人員倚仗報(bào)銷吃回扣；采購(gòu)人員虛增發(fā)票金額賺差價(jià)等。

2.3 內(nèi)部控制執(zhí)行力不高、監(jiān)督指導(dǎo)不到位

內(nèi)部控制執(zhí)行力不高，不僅和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)、人員素質(zhì)缺乏有關(guān)，更和內(nèi)外部監(jiān)督指導(dǎo)不到位有關(guān)。內(nèi)部監(jiān)督主要是依靠?jī)?nèi)部控制人員在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行本企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則為主。但由于企業(yè)很多內(nèi)部控制人員兼其他崗位工作，其次內(nèi)部控制人員同樣是本企業(yè)職工，隸屬于本企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)直接管轄，這就導(dǎo)致其在履行職能時(shí)大打折扣。同樣外部監(jiān)查機(jī)構(gòu)也沒(méi)有明確的工作守則，就哪些問(wèn)題是定期檢查，哪些問(wèn)題是隨時(shí)抽查，對(duì)檢查的內(nèi)容也沒(méi)有細(xì)化到實(shí)際具體的工作。

3 加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

3.1 提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

要增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)首先必須認(rèn)識(shí)到評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重要性。國(guó)有企業(yè)要順應(yīng)時(shí)代要求，達(dá)到科學(xué)有效地提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力，必須認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)企業(yè)的活動(dòng)中。要把內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制作用發(fā)揮在事前階段，積極分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)中高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，讓內(nèi)部控制人員參與到企業(yè)決策中來(lái)，利用本企業(yè)以前經(jīng)驗(yàn)及其他數(shù)據(jù)材料做好相關(guān)工作的評(píng)估，并且跟蹤具體工作的實(shí)施。內(nèi)部控制人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，應(yīng)積極上會(huì)討論，發(fā)表自身專業(yè)建議，將風(fēng)險(xiǎn)盡量把控在事前和事中階段。

3.2 提高人員素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)直接責(zé)任，這樣才能迫使企業(yè)負(fù)責(zé)人具有大局意識(shí)，廣泛學(xué)習(xí)關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)文件和涉及的各項(xiàng)知識(shí)，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)。該培訓(xùn)不僅要對(duì)內(nèi)部控制所需的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行普及，更要加強(qiáng)員工的職業(yè)道德宣傳和法治法規(guī)宣傳。建立崗位責(zé)任制，既避免相互推卸責(zé)任，還方便了考核，對(duì)人員素質(zhì)的提高具有剛性約束作用。同時(shí)有效分離不相容崗位和職務(wù)，避免會(huì)計(jì)記賬同時(shí)負(fù)責(zé)審計(jì)、會(huì)計(jì)出納一人兼任、財(cái)務(wù)票據(jù)與印章一人掌控、采購(gòu)?fù)瑫r(shí)負(fù)責(zé)管庫(kù)等情況。這就從客觀上提高了人員素質(zhì)，使各崗位相互制約，防止腐敗滋生。而在招聘環(huán)節(jié)就重視應(yīng)聘人員的專業(yè)素質(zhì)、法律素質(zhì)以及職業(yè)素質(zhì)，這就為企業(yè)降低了將來(lái)人員培養(yǎng)上的成本，以及因人員素質(zhì)低下而引發(fā)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 健全內(nèi)部控制制度

在企業(yè)建立本企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，一定要建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。從本企業(yè)實(shí)際工作入手，分析自身的優(yōu)勢(shì)和缺陷，將來(lái)面對(duì)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，以及之中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)借鑒其他相關(guān)企業(yè)的制度和經(jīng)驗(yàn)，仔細(xì)學(xué)習(xí)財(cái)政部和國(guó)資委下發(fā)的相關(guān)文件，向企業(yè)全體員工“取經(jīng)”，鼓勵(lì)職工積極性和創(chuàng)造力，積極采納員工可靠建議，并且就不熟悉的部分邀請(qǐng)專家給予指導(dǎo)。在會(huì)議上就采集到的信息和建議進(jìn)行討論，將各項(xiàng)工作中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)考慮在內(nèi)，落實(shí)到企業(yè)的內(nèi)部控制制度中來(lái)。并且就本企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行公布，聽(tīng)取員工修改建議，接受企業(yè)員工監(jiān)督，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)每一位員工做出制度上的要求，對(duì)其行為進(jìn)行約束。內(nèi)部控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期常態(tài)工作，不能建立好制度就覺(jué)得“萬(wàn)事大吉”掉以輕心，要隨著實(shí)際工作檢驗(yàn)本企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否符合實(shí)際需求，同時(shí)隨著文件要求的更新和時(shí)代及工作的新要求，積極改進(jìn)本企業(yè)內(nèi)部控制制度。

3.4 創(chuàng)新內(nèi)部控制方式

要積極建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，該功能要求覆蓋企業(yè)的主要業(yè)務(wù)。將本企業(yè)設(shè)置的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度和各項(xiàng)工作實(shí)施情況發(fā)布在本單位內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)(但要注意有些工作的保密性；不同層級(jí)的員工掌握的權(quán)限應(yīng)不同；不同崗位接觸的信息應(yīng)區(qū)分)。這樣就給企業(yè)如何運(yùn)行職能提供準(zhǔn)則，將各環(huán)節(jié)落實(shí)到個(gè)人，方便各群體監(jiān)督，以此提高工作人員辦事效率，防止腐敗滋生。這樣就方便考察對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)是否合理，是否對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行了跟蹤，建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程是否真實(shí)合規(guī)等。這也為監(jiān)查機(jī)構(gòu)的檢查及考核工作提供了更多信息。

3.5 加強(qiáng)內(nèi)部控制報(bào)告的編報(bào)和分析

各企業(yè)主要負(fù)責(zé)人要清晰地明白本人需對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，響應(yīng)國(guó)家要求，重視開(kāi)展內(nèi)部控制自評(píng)工作。該內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)覆蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)，貫穿內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)的全體人員。同時(shí)就關(guān)鍵項(xiàng)目和重要崗位提高重視，客觀按照企業(yè)實(shí)際情況逐項(xiàng)描述內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作內(nèi)容、具體措施、工作責(zé)任人、牽頭部門(mén)、預(yù)計(jì)完成時(shí)間等。以此對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行檢測(cè)，并就其不足，上會(huì)積極討論，抓緊健全和更新。這樣針對(duì)性地具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的建立健全內(nèi)部控制制度，才能發(fā)揮“以評(píng)促建”的作用，使內(nèi)部控制制度落到實(shí)處、發(fā)揮實(shí)效。

編制內(nèi)部控制報(bào)告的主要目的是做好相關(guān)工作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警，為有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生提供支撐。這就要求不僅僅只是編報(bào)自評(píng)報(bào)告，更應(yīng)把重點(diǎn)放在分析報(bào)告上。要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和前期經(jīng)驗(yàn)，在容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)上要不斷學(xué)習(xí)和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，觀察報(bào)告提供的數(shù)據(jù)和趨勢(shì)，制定好相應(yīng)的防風(fēng)險(xiǎn)措施。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)成員要承擔(dān)起監(jiān)查與服務(wù)兼容的角色，為企業(yè)總體目標(biāo)提出自己建設(shè)性意見(jiàn)及建議，積極參與到企業(yè)重大事項(xiàng)的決策中去。

3.6 加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督、考核及處罰

內(nèi)部監(jiān)督主要依靠本企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是否能夠有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度。

而外部監(jiān)督主要由各級(jí)國(guó)資委、審計(jì)署、各事務(wù)所等組成的工作機(jī)制。

雖然主體責(zé)任明確，但是監(jiān)查的措施和細(xì)則并沒(méi)有做到位。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)查機(jī)制要想提高執(zhí)行力，必須使內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)保持獨(dú)立性。缺乏獨(dú)立性的監(jiān)查毫無(wú)意義,內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)人員和被審查的人員同屬一個(gè)企業(yè)，可能平常還有業(yè)務(wù)往來(lái)，這就很難做到客觀性和公正性。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)工作的審查也很難做到敢于提出問(wèn)題。因此可以利用交叉監(jiān)查，上級(jí)主管企業(yè)可以和下級(jí)企業(yè)相互監(jiān)查彼此的內(nèi)部控制工作。還可以召開(kāi)內(nèi)部控制專項(xiàng)會(huì)議，就檢查出的問(wèn)題和整改的意見(jiàn)匿名提出，避免了部分人員心理上的“顧慮”?；蛘咂髽I(yè)可以聘請(qǐng)社會(huì)機(jī)構(gòu)就本企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和指導(dǎo)，這樣不僅解決了監(jiān)查獨(dú)立性的問(wèn)題，還可以獲得專業(yè)的整改意見(jiàn)。同時(shí)將各崗位員工的工作情況與其績(jī)效掛鉤，這就需要細(xì)分工作內(nèi)容，使其產(chǎn)生內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，將企業(yè)的利益視同為自身的利益，積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性，全身心投入到工作中去。

而外部監(jiān)督部門(mén)要制定明確的考核制度，并且細(xì)化考核標(biāo)準(zhǔn)，給被考核者平常的內(nèi)部控制建設(shè)提供方向和標(biāo)準(zhǔn)。如：國(guó)有資產(chǎn)是否實(shí)際上被個(gè)人占用；企業(yè)自身有閑置資產(chǎn)，是否因?yàn)槿谫Y對(duì)象與企業(yè)相關(guān)人員有利益關(guān)系，企業(yè)還要對(duì)外進(jìn)行融資租賃；是否存在有名無(wú)實(shí)的，或者根本不需要的咨詢費(fèi)和服務(wù)費(fèi)等；母子公司之間是否存在轉(zhuǎn)嫁利潤(rùn)和費(fèi)用的情況；處置的固定資產(chǎn)是否達(dá)到處置標(biāo)準(zhǔn)，其殘值是否入賬；在建工程竣工后是否及時(shí)辦理竣工決算以及轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；企業(yè)負(fù)責(zé)人違規(guī)給其他關(guān)系人提供債務(wù)擔(dān)保；故意延期執(zhí)行法院判決，以致產(chǎn)生大額滯納金，來(lái)為關(guān)系人(原告)謀取利益等情況。同時(shí)將考核結(jié)果進(jìn)行公示，對(duì)有問(wèn)題的企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)和批評(píng)，對(duì)存在重大違法違紀(jì)的情況，要追究其相應(yīng)責(zé)任；對(duì)涉嫌犯罪的，還需移送司法機(jī)關(guān)處理。沒(méi)有處罰的審查是沒(méi)有意義的，只有明確處罰細(xì)則，嚴(yán)格執(zhí)行，并將最終結(jié)果記入企業(yè)負(fù)責(zé)人考核中去，才能提高國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人建設(shè)內(nèi)部控制制度的積極性，以及加強(qiáng)履行內(nèi)部控制制度的自覺(jué)性。并且審計(jì)署、國(guó)資委、司法系統(tǒng)等各部門(mén)，要交流彼此監(jiān)查信息，防止遺漏和重復(fù)，并且將日常監(jiān)查、定期或不定期監(jiān)查、專項(xiàng)監(jiān)查等結(jié)合起來(lái)，提高監(jiān)查效率，形成監(jiān)查網(wǎng)。

3.7 加強(qiáng)教育和宣傳

隨著時(shí)代的發(fā)展，國(guó)家會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制做出新的要求，這就要求做好日常內(nèi)部控制的教育，及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，以及創(chuàng)新推動(dòng)內(nèi)部控制的新方法。企業(yè)負(fù)責(zé)人和工作人員都要將內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)常態(tài)化，積極開(kāi)展日常的專項(xiàng)學(xué)習(xí)會(huì)議，遇到專業(yè)薄弱的學(xué)習(xí)可以聘請(qǐng)專家召開(kāi)專項(xiàng)培訓(xùn)。同時(shí)可以利用互聯(lián)網(wǎng)，參考其他省、市優(yōu)秀企業(yè)的建設(shè)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)。最重要的是加強(qiáng)工作人員的職業(yè)道德教育，思想正確是開(kāi)展一切工作的前提和保障。

政府可以就優(yōu)秀的企業(yè)進(jìn)行表?yè)P(yáng)，并作為優(yōu)秀案例進(jìn)行宣傳，邀請(qǐng)相關(guān)的工作人員到各企業(yè)進(jìn)行演講。也可以就優(yōu)秀的企業(yè)召開(kāi)交流會(huì)，記錄好他們的經(jīng)驗(yàn)，以視頻或者手冊(cè)形式在管轄地區(qū)進(jìn)行發(fā)放，以供各企業(yè)參考學(xué)習(xí)。

4 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)正積極推動(dòng)國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)化進(jìn)程，這就從客觀上要求內(nèi)部控制在企業(yè)活動(dòng)中就風(fēng)險(xiǎn)把控、業(yè)務(wù)規(guī)范、經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)方面發(fā)揮作用，為各企業(yè)運(yùn)行、廉潔防腐保駕護(hù)航。