關(guān)聯(lián)工程開展聯(lián)合結(jié)算審計(jì)實(shí)操解析

◆李治國/浙江省溫州市審計(jì)局

工程結(jié)算既是建設(shè)管理方控制工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)，也是保障施工單位合法權(quán)益、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要手段。當(dāng)前，由于施工單位報(bào)送的結(jié)算資料真實(shí)性難以核實(shí)、施工過程信息不對稱、跟蹤審計(jì)單位履職不到位等原因，單一工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)往往難以將虛報(bào)工程量和材料價(jià)格、不合理索賠等問題審深審?fù)笇彽轿?。本文所述的關(guān)聯(lián)工程是指在外部環(huán)境條件一致或接近的一定區(qū)域、相近時(shí)間內(nèi)實(shí)施的同類別工程。對這類工程開展聯(lián)合結(jié)算審計(jì)，可以從比對中較快地發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目造價(jià)差異度大的子項(xiàng)或部位所在，進(jìn)而深入分析查證造價(jià)差異產(chǎn)生原因，找出癥結(jié)所在，從而去偽去虛去假，讓審計(jì)結(jié)果更加存正存實(shí)存真，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，控制工程造價(jià)，避免國有資產(chǎn)流失。

案例一：對平面交叉的道路工程開展聯(lián)合結(jié)算審計(jì)

當(dāng)前，施工范圍重疊的工程較多，如兩條新建道路（公路）形成十字交叉等，以往結(jié)算審計(jì)人員時(shí)常會(huì)忽略對重疊范圍內(nèi)工程量審核，施工單位趁機(jī)多報(bào)的問題時(shí)有發(fā)生。對該類關(guān)聯(lián)工程開展聯(lián)合審計(jì)，通過對比各個(gè)施工單位提交的結(jié)算送審文件，發(fā)現(xiàn)重復(fù)申報(bào)工程量、重復(fù)結(jié)算工程價(jià)款問題，可以避免不必要的投資損失。

某市新建南北向道路工程C和東西向道路東延工程D，建設(shè)單位分別為市城投和開發(fā)區(qū)建設(shè)集團(tuán)，兩個(gè)工程在一個(gè)月內(nèi)相繼開工，由兩家施工單位分別施工。根據(jù)施工圖設(shè)計(jì)文件，兩條道路交會(huì)形成十字形路口，十字路口范圍內(nèi)重疊施工項(xiàng)目包括路基、路面施工及順接段瀝青路面調(diào)平、新建雨污水管道及排水口、增設(shè)標(biāo)志標(biāo)線等。審計(jì)部門對上述兩個(gè)關(guān)聯(lián)工程開展聯(lián)合結(jié)算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)工程C與工程D的施工單位提交的工程結(jié)算材料中均按整個(gè)工程線路全長計(jì)算工程量，造成工程造價(jià)重復(fù)計(jì)算。經(jīng)調(diào)查取證，確認(rèn)D工程施工單位只承擔(dān)了十字路口瀝青路面調(diào)平，其余工程由C工程施工單位實(shí)施。最終按實(shí)對虛報(bào)工程款予以扣回，共計(jì)節(jié)省投資200萬元。

案例二：對同期施工的工程開展聯(lián)合結(jié)算審計(jì)

當(dāng)前，部分地區(qū)造價(jià)信息編制不夠完整，部分工程原材料價(jià)格缺失，讓施工單位報(bào)價(jià)時(shí)存在“操作空間”，客觀上增加了工程結(jié)算審計(jì)難度。對于同一時(shí)間段實(shí)施的工程項(xiàng)目，通過比對同期同類或相近工程的材料報(bào)價(jià)，可以基本確定施工當(dāng)期材料市場價(jià)格范圍區(qū)間，有效打擊部分施工單位惡意高報(bào)材料價(jià)格的問題。

某城市軌道交通建設(shè)工程A,施工圖紙要求對主體結(jié)構(gòu)頂板以上1米以內(nèi)采用粘土回填壓實(shí)，招標(biāo)清單子項(xiàng)“土方回填（借土）”投標(biāo)綜合單價(jià)不包含粘土材料費(fèi)用。因粘土材料價(jià)格并沒有列入當(dāng)?shù)卦靸r(jià)信息，難以直接確定。A工程施工單位報(bào)送的結(jié)算送審文件中稱周邊粘土價(jià)格大漲，達(dá)到42元/m3，合計(jì)采購粘土96780m3，總價(jià)406萬元。該補(bǔ)償申請得到了監(jiān)理、建設(shè)單位認(rèn)可。

審計(jì)部門對A工程與同期施工的公路工程B實(shí)施聯(lián)合結(jié)算審計(jì)，發(fā)現(xiàn)B工程下屬某標(biāo)段招標(biāo)清單包含“土方回填”子項(xiàng)，施工單位提供的《分項(xiàng)工程預(yù)算表》顯示，粘土材料單價(jià)為26元/m3，采購時(shí)間與A工程接近。票據(jù)顯示，B工程粘土材料供應(yīng)商與A工程相同。深入審計(jì)發(fā)現(xiàn)，A工程施工單位虛報(bào)了粘土材料價(jià)格，考慮A、B工程運(yùn)距差異，按照30元/m3結(jié)算A工程粘土材料費(fèi)，扣回工程費(fèi)116萬元，核減率28.6%。

案例三：對同一施工單位在同行政區(qū)域同時(shí)承攬的工程開展聯(lián)合結(jié)算審計(jì)

施工配套臨時(shí)設(shè)施和過渡工程(施工便道、項(xiàng)目部、混凝土拌和站、鋼筋加工廠、混凝土構(gòu)件預(yù)制廠等）是保證工程按期建成的必要條件。因自身原因延誤工程進(jìn)度，而增加施工配套設(shè)施和設(shè)備投入并要求補(bǔ)償，在工程建設(shè)尤其是“獻(xiàn)禮工程”“形象工程”中比較常見，分析該類索賠的合理性，是控制工程造價(jià)的一個(gè)環(huán)節(jié)。對于同一施工單位承攬的工程，通過比對招投標(biāo)文件和送審結(jié)算資料，可以較好地界定施工配套臨時(shí)設(shè)施和過渡工程擴(kuò)建原因及索賠要求合理性，提高索賠審核精度、準(zhǔn)度、公正性。

某市區(qū)高架工程，架設(shè)梁板時(shí)間晚于計(jì)劃工期節(jié)點(diǎn)，為按期完工，施工單位擴(kuò)建預(yù)制梁場，并要求補(bǔ)償。原預(yù)制梁場占地19畝，投標(biāo)報(bào)價(jià)383萬元，設(shè)36個(gè)生產(chǎn)臺(tái)座。擴(kuò)建梁場新增用地9畝，增設(shè)臺(tái)座18個(gè)，日產(chǎn)梁能力提高50%。施工單位要求補(bǔ)償原投標(biāo)報(bào)價(jià)的50%，即192萬元。

根據(jù)該施工單位報(bào)送的結(jié)算資料，審計(jì)人員確認(rèn)擴(kuò)建部分梁場日產(chǎn)梁能力大于監(jiān)理、業(yè)主方要求。走訪現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)，部分預(yù)制梁板尺寸與上述市區(qū)高架工程施工圖不一致。翻閱該工程施工期間市區(qū)公路工程招投標(biāo)記錄，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)擴(kuò)建前數(shù)月，該施工單位中標(biāo)同行政區(qū)域一省道工程。經(jīng)核對梁場施工日志，發(fā)現(xiàn)擴(kuò)建部分的梁場同時(shí)為市區(qū)高架工程、省道工程供應(yīng)梁板。進(jìn)一步調(diào)查表明，上述市區(qū)高架工程原梁場規(guī)模能力與投標(biāo)文件《施工組織設(shè)計(jì)》章節(jié)一致，產(chǎn)梁能力滿足施工總體進(jìn)度計(jì)劃要求，工期延誤原因是施工單位部分隊(duì)伍進(jìn)場時(shí)間晚于計(jì)劃時(shí)間節(jié)點(diǎn)，因此不予補(bǔ)償。

上述三個(gè)案例雖然不是審計(jì)部門開展關(guān)聯(lián)工程項(xiàng)目聯(lián)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的全部問題，但仍然具有一定的代表性和典型意義，通過對以上三個(gè)案例的粗略分析，可以得出以下結(jié)論。

（一）實(shí)施關(guān)聯(lián)工程項(xiàng)目的聯(lián)合結(jié)算審計(jì)，能夠從工程建設(shè)項(xiàng)目（包括子項(xiàng)）投資報(bào)價(jià)的比對中，迅速發(fā)現(xiàn)異常。針對異常，通過調(diào)查取證，對照規(guī)定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，綜合研判，找出問題的癥結(jié)所在，為科學(xué)得出審計(jì)結(jié)論提供支撐。

（二）關(guān)聯(lián)工程項(xiàng)目聯(lián)合審計(jì)的實(shí)質(zhì)是將對比分析法拓展應(yīng)用，是審計(jì)方式方法上的創(chuàng)新。通過同期可比的項(xiàng)目、材料、結(jié)構(gòu)發(fā)現(xiàn)造價(jià)的差異，具有發(fā)現(xiàn)問題“早”“快”“準(zhǔn)”的特點(diǎn)，能夠查漏補(bǔ)缺，發(fā)現(xiàn)單一工程項(xiàng)目審計(jì)中經(jīng)常被忽略的問題，是一種值得探索和推薦的審計(jì)方法。當(dāng)前，面對特種材料、特種結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)造型特殊或采用新技術(shù)等開展數(shù)量較少的工程項(xiàng)目，部分地區(qū)尤其是二三線城市審計(jì)人員缺少從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，難以對結(jié)算造價(jià)實(shí)現(xiàn)有效審計(jì)。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，對該類關(guān)聯(lián)工程項(xiàng)目開展聯(lián)合結(jié)算審計(jì)可以有效提高審計(jì)效能。在當(dāng)下，要提高關(guān)聯(lián)工程聯(lián)合審計(jì)的效果和效率，關(guān)鍵還是要加快工程項(xiàng)目審計(jì)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，為科學(xué)關(guān)聯(lián)比對提供條件，同時(shí)配合使用其他審計(jì)方法，以更好實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

[圖片新聞] TUPIANXINWEN

臨近春耕生產(chǎn)，棗陽市審計(jì)局振興工作隊(duì)對吳店鎮(zhèn)余畈村五保戶、低保戶、困難戶等特殊群體開展“敲門問耕”活動(dòng)。工作隊(duì)深入26戶家中，詢問春耕生產(chǎn)所需農(nóng)具、種子、農(nóng)藥、化肥等購買情況，詳細(xì)做好困難需求統(tǒng)計(jì)，并針對性擬定解決方案，用實(shí)際行動(dòng)助力百姓順利春耕。

（田維登 魏慶毅 攝影報(bào)道）