審計(jì)質(zhì)量分級(jí)控制管理實(shí)現(xiàn)路徑構(gòu)想

◆周雨露/襄陽市審計(jì)局

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)，是充分發(fā)揮審計(jì)職能作用的有效手段，同時(shí)也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)需要。為保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要識(shí)別審計(jì)質(zhì)量鏈條中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)全過程的質(zhì)量控制，建立健全“分級(jí)控制+保障措施”的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制。

一、當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制中的主要問題

《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》）中對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)、要素，審計(jì)組成員、主審、組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理部門、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中的職責(zé)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制責(zé)任的情形，審計(jì)資料的歸檔和管理，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查和年度考核，優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選等影響審計(jì)質(zhì)量控制的因素已經(jīng)作出明確規(guī)定。但在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)質(zhì)量控制往往受審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、審計(jì)人員職責(zé)履行情況等多種因素影響，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（一）過程質(zhì)量管理意識(shí)有待進(jìn)一步提高。部分審計(jì)人員思維認(rèn)識(shí)存在兩個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是依法審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)。有的審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，由于缺乏法治思維意識(shí)，取得的審計(jì)證據(jù)不充分不適當(dāng)，僅憑審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和單一證據(jù)要件就認(rèn)定可能存在問題，不進(jìn)行進(jìn)一步的驗(yàn)證和甄別；有的認(rèn)為凡是被審計(jì)單位未提出異議的審計(jì)事項(xiàng)，均是證據(jù)充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)取證，忽略被審計(jì)單位未提出異議的深層次原因；有的不愿意聽取被審計(jì)單位或者審理人員的意見，對(duì)不同意見不能做到理性思考、兼容并蓄。第二個(gè)誤區(qū)是片面追求審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。部分審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)立足于結(jié)果導(dǎo)向，認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是反映審計(jì)成果的載體、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量，而忽視了審計(jì)質(zhì)量過程管控。事實(shí)上，雖然審計(jì)報(bào)告是審計(jì)項(xiàng)目最終成果的集大成者，但審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該是貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告等審計(jì)工作的全過程、各階段。

（二）分級(jí)質(zhì)量控制作用有待進(jìn)一步發(fā)揮?！秶?guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、主審、組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理部門、總審計(jì)師、審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人層層把關(guān)的分級(jí)質(zhì)量控制制度，但存在以下情況影響審計(jì)質(zhì)量控制的整體效果。一是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間不足影響審計(jì)質(zhì)量。有的項(xiàng)目在制定計(jì)劃時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間設(shè)定不充足，容易造成審計(jì)人員認(rèn)識(shí)問題不夠深入、獲取信息不夠全面、證據(jù)支撐不夠充分等問題。同時(shí)，時(shí)間不足也影響審計(jì)組成員、主審、組長(zhǎng)在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的分級(jí)質(zhì)量控制時(shí)間的分配，從而影響審計(jì)質(zhì)量控制的整體效果。二是審計(jì)實(shí)施方案影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)實(shí)施方案對(duì)審計(jì)事項(xiàng)、方法步驟、人員安排等不細(xì)化，導(dǎo)致實(shí)施方案的指導(dǎo)性和可操作性不強(qiáng)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中存在一定的盲目性和隨意性，工作精準(zhǔn)度不高，審計(jì)取證的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化不夠，影響了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。三是審計(jì)人員能力影響審計(jì)質(zhì)量。主要有三個(gè)不足，即職業(yè)判斷能力不足，在審計(jì)過程中對(duì)“哪里可能存在問題”“存在什么問題”“如何找到線索并查出問題”“如何對(duì)問題定性”等缺乏敏感性和判斷力；審計(jì)取證能力不足，對(duì)應(yīng)該取得哪些證據(jù)、采取什么形式取得證據(jù)、如何完善證據(jù)邏輯鏈條等存在欠缺；研究分析問題能力不足，由于不具備多學(xué)科的知識(shí)和綜合分析能力，因此對(duì)問題的把握和認(rèn)識(shí)不夠全面和深入。

（三）審計(jì)質(zhì)量保障體系有待進(jìn)一步完善。一是制度規(guī)定不夠細(xì)化?，F(xiàn)在雖然有《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》以及各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)范指南、操作指南等相繼出臺(tái)，但在實(shí)際操作層面，仍存在一些細(xì)節(jié)上的模糊地帶，審計(jì)人員往往只能憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或者職業(yè)判斷來進(jìn)行操作。如《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)“一般審計(jì)項(xiàng)目”和“重要審計(jì)項(xiàng)目”如何界定、如何評(píng)判缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；征求被審計(jì)單位意見時(shí)，如果被審計(jì)單位回復(fù)無意見，那么對(duì)審計(jì)檔案中是否需要《審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見的說明》仍存在疑問；審計(jì)過程中，增加審計(jì)組人員，是否需要調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案，需不需要再做一份重要事項(xiàng)管理記錄等沒有明確規(guī)定。二是人才結(jié)構(gòu)比較單一。隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展和審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展，過去偏重于財(cái)會(huì)審計(jì)專業(yè)的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)已不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，具有法律、計(jì)算機(jī)、建筑工程、環(huán)境工程、經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)背景的復(fù)合型審計(jì)人才遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。三是技術(shù)水平有待提高。目前對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)處理，更多的是運(yùn)用數(shù)據(jù)庫對(duì)采集的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析，但是分析的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)有效性依賴于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量和分析查詢思路，采集到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)直接影響到審計(jì)查證質(zhì)量，同時(shí)審計(jì)人員大數(shù)據(jù)審計(jì)分析能力高低也影響到審計(jì)查證深度及審計(jì)結(jié)果；地理信息技術(shù)、圖數(shù)據(jù)庫等新技術(shù)新方法應(yīng)用還不夠全面和深入，審計(jì)工作效率還有進(jìn)一步提升的空間。

二、建立“分級(jí)控制”質(zhì)量控制機(jī)制的實(shí)現(xiàn)路徑

影響審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)往往貫穿于審計(jì)工作的全過程、各環(huán)節(jié)，為切實(shí)保障審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要建立健全審計(jì)質(zhì)量的全過程“分級(jí)控制”機(jī)制，保證審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)化、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的嚴(yán)密性、實(shí)施審理的前置內(nèi)嵌，消除影響“分級(jí)控制”作用發(fā)揮的因素。

（一）提前謀劃準(zhǔn)備，發(fā)揮“分級(jí)控制”作用。開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，提前收集信息、謀劃審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)安排，做好充分準(zhǔn)備工作，為審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)留足時(shí)間查證并獲取有用信息，從而深化對(duì)問題的認(rèn)識(shí)，對(duì)問題進(jìn)行精準(zhǔn)定性并收集相應(yīng)證據(jù)，為審計(jì)組成員、主審、組長(zhǎng)等級(jí)次的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)“分級(jí)控制”贏得時(shí)間，發(fā)揮“分級(jí)控制”作用。

（二）抓好審計(jì)實(shí)施，強(qiáng)化過程質(zhì)量管控。一是精心編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組根據(jù)確定的審計(jì)目標(biāo)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行充分的調(diào)查了解，在此基礎(chǔ)上，科學(xué)編制審計(jì)實(shí)施方案，細(xì)化審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)、查證過程和方法步驟，最大限度地減少審計(jì)的盲目性與隨意性，增強(qiáng)實(shí)施方案的指導(dǎo)性和可操作性，提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作精準(zhǔn)度。二是切實(shí)抓好現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施。結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)和審計(jì)人員專業(yè)特長(zhǎng)，合理搭配審計(jì)組成員，降低因?qū)徲?jì)人員勝任能力不足對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響；實(shí)行審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理分級(jí)負(fù)責(zé)制，將審計(jì)質(zhì)量細(xì)化到崗、落實(shí)到人；實(shí)行審計(jì)組例會(huì)制度，做到例會(huì)內(nèi)容具體化、聽取意見多層化、組員討論多元化，加強(qiáng)審計(jì)組成員之間信息溝通。三是加大現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核力度。嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)組成員、主審、組長(zhǎng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制責(zé)任，對(duì)審計(jì)工作底稿編制、審計(jì)證據(jù)獲取、審計(jì)程序?qū)嵤┑汝P(guān)鍵環(huán)節(jié)的合法合規(guī)性進(jìn)行審核，避免審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成果導(dǎo)向等原因的影響，變成實(shí)際的單級(jí)質(zhì)量控制，對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大不良影響。

（三）實(shí)施跟蹤審理，把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)口。一是法規(guī)審理關(guān)口前移。審理人員參與重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)方案、處理口徑、法規(guī)定性的討論和報(bào)告模板起草，對(duì)政策落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審理、現(xiàn)場(chǎng)審理，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作質(zhì)效。二是實(shí)行集體會(huì)商制度。對(duì)重大、復(fù)雜、綜合性問題，以集體會(huì)審、部門會(huì)商、專家咨詢、會(huì)議審定方式，解決問題分歧爭(zhēng)議，提升審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是建立審理“退回”機(jī)制。對(duì)報(bào)送審理發(fā)現(xiàn)較多或重大問題的審計(jì)項(xiàng)目資料退回審計(jì)組，要求補(bǔ)充完善相關(guān)資料、再次復(fù)核，形成倒逼機(jī)制，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)審理作用，促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)效，形成審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理閉環(huán)鏈條。

三、促進(jìn)質(zhì)量控制機(jī)制有效執(zhí)行的保障措施

要建立起全面質(zhì)量控制體系，不僅要靠審計(jì)業(yè)務(wù)人員在審計(jì)全過程完成，還需要有關(guān)部門通力協(xié)作，圍繞審計(jì)質(zhì)量控制這一中心目標(biāo)，從隊(duì)伍建設(shè)、制度體系、技術(shù)保障等方面工作加強(qiáng)管理，為審計(jì)全過程“分級(jí)控制”提供后勤保障和支撐，形成提升審計(jì)質(zhì)量的保障體系。

（一）轉(zhuǎn)變思維方式，提高思想認(rèn)識(shí)。充分認(rèn)識(shí)審計(jì)質(zhì)量的重要性，消除思維誤區(qū)，提高審計(jì)質(zhì)量，提升工作水平。一是要牢固樹立依法審計(jì)理念，在提升自身法治意識(shí)和法律知識(shí)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化憲法、審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)確立的“依法審計(jì)”“客觀公正”“實(shí)事求是”的思維方式，加強(qiáng)對(duì)憲法、審計(jì)法、預(yù)算法、刑法、行政法、經(jīng)濟(jì)法等的學(xué)習(xí)，提高依法審計(jì)的自覺性，切實(shí)將法治思維貫穿審計(jì)實(shí)施全過程。二是轉(zhuǎn)變結(jié)果至上思維導(dǎo)向，將嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量這一理念貫穿于審計(jì)全過程，從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定、審計(jì)實(shí)施到審計(jì)報(bào)告出具，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全過程“分級(jí)控制”。三是改變傳統(tǒng)固化辦案思維，警惕并摒除僅憑經(jīng)驗(yàn)認(rèn)定的可能存在的問題、僅根據(jù)某一證據(jù)的存在就草草認(rèn)定問題、凡事被審計(jì)單位未提出異議的事項(xiàng)就屬于事實(shí)清楚的問題等傳統(tǒng)審計(jì)思維，還應(yīng)充分聽取被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的合理意見和建議，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）強(qiáng)化制度保障，提高操作水平。進(jìn)一步規(guī)范完善各類審計(jì)操作指南，明確各環(huán)節(jié)責(zé)任人、時(shí)限和質(zhì)量要求，細(xì)化質(zhì)量管控措施，提高可操作性，從制度上促進(jìn)提高審計(jì)工作的規(guī)范化、科學(xué)化水平。

（三）加強(qiáng)人才保障，提高專業(yè)水平。國(guó)家審計(jì)涉及會(huì)計(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)政財(cái)務(wù)、法律法規(guī)、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等多學(xué)科知識(shí)，審計(jì)的質(zhì)量保證就需要多學(xué)科、復(fù)合型專業(yè)背景的人才儲(chǔ)備。一是全面加強(qiáng)審計(jì)人員能力建設(shè)。加大學(xué)習(xí)教育培訓(xùn)力度，著力提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)、能力水平和職業(yè)操守，特別是多學(xué)科背景的知識(shí)儲(chǔ)備，并多崗位鍛煉，全面提升審計(jì)人員能力素質(zhì)。二是有效借助外部專家力量。從內(nèi)審機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等組織中發(fā)掘?qū)I(yè)能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的各類人才，建立門類齊全的審計(jì)人才專家?guī)欤ㄟ^向相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家進(jìn)行咨詢以及政府購買社會(huì)服務(wù)的方式彌補(bǔ)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)力量的不足。

（四）注重技術(shù)保障，提高工作質(zhì)效。加強(qiáng)信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析和信息化創(chuàng)新手段，變抽樣審計(jì)為全面審計(jì)，使審計(jì)結(jié)果更全面、準(zhǔn)確，提升審計(jì)質(zhì)量。一是信息技術(shù)運(yùn)用多元化。結(jié)合地理空間技術(shù)和圖像處理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)國(guó)土資源數(shù)據(jù)在資源環(huán)境審計(jì)和政府投資審計(jì)中的分析應(yīng)用，破解時(shí)空變化核實(shí)難等問題；利用不同尺度、不同時(shí)相的基礎(chǔ)測(cè)繪地理信息數(shù)據(jù)，結(jié)合職能部門提供的行業(yè)數(shù)據(jù)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)、遙感影像等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)審計(jì)中對(duì)多期變量數(shù)據(jù)的比對(duì)、分析，高效發(fā)現(xiàn)問題，使審計(jì)結(jié)果更迅速、精準(zhǔn)。二是信息技術(shù)運(yùn)用全面化。審計(jì)機(jī)關(guān)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施過程中，分別建成財(cái)政、社保、稅務(wù)、住房公積金、部門預(yù)算全覆蓋、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、自然資源等各類型審計(jì)信息化技術(shù)庫和數(shù)據(jù)分析模型，推動(dòng)大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)工作深度融合，使審計(jì)結(jié)果更全面。三是信息技術(shù)運(yùn)用精準(zhǔn)化。在被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)真實(shí)完整的基礎(chǔ)上，注重大數(shù)據(jù)審計(jì)分析質(zhì)量，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目中使用信息技術(shù)的效果反饋，不斷更新信息技術(shù)運(yùn)用、完善數(shù)據(jù)分析方法模型，提高數(shù)據(jù)分析結(jié)果可利用率和查出疑點(diǎn)問題準(zhǔn)確率。

[圖片新聞] TUPIANXINWEN

武漢市江漢區(qū)審計(jì)局聚焦老舊小區(qū)立面整治工程，重點(diǎn)關(guān)注與居民生活關(guān)系密切的屋面防水施工情況。審計(jì)人員通過實(shí)地勘查樓頂防水施工工藝，檢查防水卷材質(zhì)量，實(shí)測(cè)施工面積，核實(shí)防水施工質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)，助力“陽光”照耀民生工程，推進(jìn)老舊小區(qū)居住環(huán)境提升。圖為審計(jì)人員實(shí)地查看防水施工情況。

（任亞歌 劉丹 攝影報(bào)道）