個(gè)人所得稅改革對(duì)合肥市城鎮(zhèn)居民消費(fèi)影響效應(yīng)分析

●周姍穎

一、引言

2019年，我國(guó)個(gè)人所得稅稅收收入10388.53億元，較2018年減少3483.44億元，下降幅度25.11%；2018年，我國(guó)居民人均可支配收入28228元，2019年達(dá)到30732.8元，上升8.87%；全國(guó)居民人均消費(fèi)支出也呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，具體表現(xiàn)為2018年居民人均消費(fèi)支出19853.1元，2019年增長(zhǎng)1705.8元，達(dá)21558.9元，增長(zhǎng)幅度8.59%。可以看出，2018年的個(gè)稅改革一定程度上發(fā)揮了個(gè)人所得稅的收入分配職能，減輕納稅人稅負(fù)，提高居民人均可支配收入，同時(shí)也提升了居民消費(fèi)能力。本文將基于國(guó)內(nèi)外關(guān)于個(gè)人所得稅對(duì)居民消費(fèi)的影響研究，以安徽省合肥市為例，分析2018年個(gè)人所得稅改革后對(duì)合肥市城鎮(zhèn)居民消費(fèi)的影響效應(yīng)，并提出建議，以期為進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅改革提供依據(jù)。

二、文獻(xiàn)綜述

國(guó)外關(guān)于個(gè)人所得稅對(duì)居民消費(fèi)的影響研究主要基于收入對(duì)消費(fèi)的影響，先后提出絕對(duì)收入假說(shuō)、相對(duì)收入假說(shuō)、生命周期假說(shuō)、持久收入假說(shuō)。國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于個(gè)人所得稅的研究?jī)?nèi)容主要為收入分配的職能研究，而對(duì)個(gè)人所得稅改革與居民消費(fèi)間影響的研究較少。截止目前，尚有少數(shù)學(xué)者在國(guó)外學(xué)者提出的幾種收入假說(shuō)基礎(chǔ)上，理論分析1994年后幾次個(gè)稅改革對(duì)居民收入、居民消費(fèi)水平的影響，國(guó)內(nèi)一些學(xué)者以某次具體個(gè)稅改革為對(duì)象，基于理論分析，構(gòu)建計(jì)量模型，實(shí)證分析個(gè)稅改革對(duì)居民消費(fèi)的影響，得出的結(jié)論大體分為三種，即個(gè)稅改革能有效刺激居民消費(fèi)、個(gè)稅改革抑制居民消費(fèi)、個(gè)稅改革對(duì)居民消費(fèi)無(wú)影響。

本文將基于現(xiàn)有文獻(xiàn)研究，對(duì)2018年個(gè)人所得稅改革后影響城鎮(zhèn)居民消費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，科學(xué)、客觀、合理評(píng)價(jià)此次個(gè)稅改革對(duì)居民消費(fèi)的政策效應(yīng)。

三、個(gè)稅改革影響城鎮(zhèn)居民消費(fèi)的效應(yīng)分析

本文以安徽省合肥市為例，分析2018年個(gè)人所得稅改革后對(duì)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)的影響，將從以下四方面進(jìn)行個(gè)稅改革效應(yīng)分析。

（一）個(gè)稅改革對(duì)稅收收入影響

2018年個(gè)人所得稅改革后以減輕家庭稅負(fù)為目標(biāo)，減稅對(duì)合肥市稅收收入的影響比較顯著。2018年，合肥市稅收收入5646208萬(wàn)元，個(gè)稅收入252538萬(wàn)元，稅收收入占全省稅收收入25.89%，個(gè)稅收入占全省個(gè)稅收入27.35%，合肥市個(gè)稅收入占稅收收入4.47%；2019年，合肥市稅收收入5713218萬(wàn)元，同比上漲1.187%，個(gè)稅收入159485萬(wàn)元，同比下降36.85%，合肥市個(gè)稅收入占稅收收入2.79%；2020年1-9月，合肥市稅收收入累計(jì)439.36億元，同比增長(zhǎng)率-5.2%，個(gè)稅收入累計(jì)13.8億元，同比增長(zhǎng)率12.8%。從表1可看出，2018年個(gè)人所得稅改革后，合肥市稅收收入放緩增長(zhǎng)率，個(gè)稅收入呈現(xiàn)大幅度下降，個(gè)稅收入占稅收收入比重下降，此次個(gè)稅改革對(duì)合肥市稅收影響顯著，也驗(yàn)證了此次個(gè)稅改革減稅效果明顯。

表1 合肥市2018—2020年稅收收入變動(dòng)情況

（二）個(gè)稅改革對(duì)城鎮(zhèn)居民可支配收入影響

2018年個(gè)人所得稅改革后以減輕家庭稅負(fù)為目標(biāo)，根據(jù)一些學(xué)者的已有研究，個(gè)人所得稅稅負(fù)減輕，將提高居民可支配收入。根據(jù)圖1，2019年第一季度，合肥市城鎮(zhèn)居民人均可支配收入13396元，比上年同期增長(zhǎng)9.3%，合肥市2019年全年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入45404元，同比增長(zhǎng)9.5%。2020年前三個(gè)季度，雖然城鎮(zhèn)居民人均可支配收入與上年同期相比，增長(zhǎng)速度減緩，但仍然呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，表明2018年個(gè)人所得稅改革，有效提高了合肥市城鎮(zhèn)居民可支配收入水平，一定程度上發(fā)揮了個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)職能。

（三）個(gè)稅改革對(duì)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)水平影響

根據(jù)前文分析，2018年個(gè)人所得稅改革后，提高了合肥市城鎮(zhèn)居民人均可支配收入，增強(qiáng)了居民的消費(fèi)能力，那合肥市城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出水平如何？根據(jù)表2，自2016年以來(lái)，合肥市城鎮(zhèn)居民人均可支配收入和人均消費(fèi)支出均不斷增長(zhǎng)，但居民人均消費(fèi)支出增速低于居民人均可支配收入。2019年，合肥市城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出較2018年同比增長(zhǎng)7.81%，低于合肥市居民人均可支配收入同比增速9.45%，也低于全省城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出同比增速10.5%。2018年個(gè)人所得稅改革后，合肥市城鎮(zhèn)居民邊際消費(fèi)傾向由57.74%下降至50.51%，表明此次個(gè)稅改革雖然一定程度上提高了合肥市城鎮(zhèn)居民收入水平，但短期內(nèi)并未明顯刺激居民消費(fèi)，消費(fèi)效應(yīng)滯后。

表2 合肥市2016—2019年城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出情況

（四）個(gè)稅改革對(duì)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)影響

2019年，合肥市城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出27319元，比上年增長(zhǎng)7.8%，其中教育文化娛樂(lè)增長(zhǎng)15.3%，交通通信增長(zhǎng)12.8%，生活用品及服務(wù)增長(zhǎng)8.2%，居住增長(zhǎng)8.0%，食品煙酒支出增長(zhǎng)4.4%，衣著增長(zhǎng)2.0%，醫(yī)療保健增長(zhǎng)2%。1994年分稅制以來(lái)，合肥市城鎮(zhèn)居民恩格爾系數(shù)于2018年首次低于30%，為29.91%，進(jìn)入最富裕區(qū)間，2019年恩格爾系數(shù)為28.9%，比上年下降1個(gè)百分點(diǎn)。通過(guò)分析可知，2018年個(gè)人所得稅改革實(shí)施后，合肥市城鎮(zhèn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)中教育文化娛樂(lè)、交通通信等服務(wù)型消費(fèi)支出增長(zhǎng)最快，改善了居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)，同時(shí)城鎮(zhèn)居民恩格爾系數(shù)的進(jìn)一步下降，也反映此次個(gè)稅改革使城鎮(zhèn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化。

四、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論

1994年分稅制以來(lái)，個(gè)人所得稅作為直接稅的組成部分，是政府稅收收入的重要來(lái)源之一。2006年、2008年、2011年、2018年個(gè)人所得稅幾次重大改革，均希望發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配、刺激消費(fèi)的職能。本文通過(guò)以安徽省合肥市為研究對(duì)象，分析2018年個(gè)人所得稅改革后對(duì)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)的影響效應(yīng)，得出以下結(jié)論：一是此次個(gè)人所得稅改革使合肥市稅收收入增速放緩，個(gè)稅收入大幅度下降，個(gè)稅收入占比稅收收入下降，減稅效果總體顯著；二是合肥市城鎮(zhèn)居民可支配收入得到提高，有效發(fā)揮個(gè)人所得稅收入分配職能；三是此次個(gè)稅改革短期內(nèi)并未顯著刺激合肥市城鎮(zhèn)居民消費(fèi)，消費(fèi)效應(yīng)滯后；四是合肥市城鎮(zhèn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)得到改善和優(yōu)化。

（二）建議

1.擴(kuò)大專項(xiàng)附加扣除。按照現(xiàn)有個(gè)稅規(guī)定，專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出。子女教育方面：“二胎”政策的開(kāi)放，并未達(dá)到預(yù)期效果的原因在于養(yǎng)孩成本太高，一是建議就將子女教育支出擴(kuò)大為子女撫養(yǎng)支出，包括子女教育、衣食住行、醫(yī)療支出等，全面提高子女撫養(yǎng)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)；二是建議子女撫養(yǎng)支出專項(xiàng)扣除時(shí)限從出生至完成高等教育為止，真正減輕撫養(yǎng)子女成本，落實(shí)個(gè)稅專項(xiàng)扣除紅利。住房貸款利息方面：目前按1000元/月扣除，但房?jī)r(jià)高，還貸壓力大，建議提高住房貸款利息扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.實(shí)行區(qū)域化差異的個(gè)人所得稅改革。我國(guó)目前不同城市房?jī)r(jià)差異較大，房貸是多數(shù)家庭中最主要的負(fù)債，房貸壓力大抑制居民消費(fèi)支出，當(dāng)前個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除中住房貸款利息均按1000元/月標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)于多數(shù)城市而言，此標(biāo)準(zhǔn)偏低，建議結(jié)合不同城市房?jī)r(jià)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，實(shí)行住房貸款利息差異化扣除，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)個(gè)稅減稅紅利，提高居民的消費(fèi)水平。

3.逐步建立綜合個(gè)人所得稅制度。綜合所得稅稅制指對(duì)納稅人所有收入作為一個(gè)整體，扣除免稅收入和各項(xiàng)扣除額后進(jìn)行征稅，充分體現(xiàn)了稅收公平原則和量能納稅原則，美國(guó)、加拿大、德國(guó)、法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制。目前，我國(guó)個(gè)稅只是將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)實(shí)行綜合納稅，并不是真正的綜合個(gè)人所得稅制度，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)民財(cái)富不斷增加，在不斷完善個(gè)稅扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的管理模式、不斷提升個(gè)稅征管信息化條件下，可逐步建立綜合個(gè)人所得稅制度。