基于SWOT分析的高校內(nèi)部審計(jì)外部化策略選擇

杜文雙

（天津職業(yè)技術(shù)師范大學(xué)審計(jì)處 天津 300222）

高校內(nèi)部審計(jì)外部化的SWOT分析

（一）高校內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)

高?？梢垣@得更專業(yè)和全面的審計(jì)服務(wù)。之前高校的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)還局限于查錯(cuò)糾弊的財(cái)務(wù)審計(jì)，隨著審計(jì)覆蓋面不斷拓展，高校內(nèi)部審計(jì)逐步涉及合同審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)等。在很多高校中，內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量、技能和經(jīng)驗(yàn)并沒(méi)有及時(shí)跟上審計(jì)覆蓋面的拓展，因此可以利用專業(yè)性較強(qiáng)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)提供審計(jì)服務(wù)，充分利用外審人員的專業(yè)性技能和較豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)完成審計(jì)任務(wù)。這對(duì)內(nèi)審人員提升審計(jì)技能、豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也是非常好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。

合理分配人力資源，確保審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)覆蓋面的擴(kuò)大，審計(jì)工作量的增加，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量提出了更高要求。高校人員編制的問(wèn)題限制了審計(jì)人員的及時(shí)充足配備。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有大量審計(jì)專業(yè)人才，所涉獵的審計(jì)領(lǐng)域也比較廣泛。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量來(lái)完成新拓展的業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員則可以用主要精力來(lái)完成核心的常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)。通過(guò)委托外部審計(jì)單位，內(nèi)部審計(jì)部門將人力資源合理分配，提高了審計(jì)效率，可確保審計(jì)工作質(zhì)量。能夠更加全面地發(fā)揮審計(jì)職能，在高校治理中發(fā)揮審計(jì)作用，為管理層提供決策參考。

幫助內(nèi)部審計(jì)人員提高審計(jì)技能。在內(nèi)部審計(jì)外包的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員可以和外部審計(jì)人員全過(guò)程合作，共同來(lái)完成審計(jì)任務(wù)。通過(guò)內(nèi)外審計(jì)的溝通配合，內(nèi)部審計(jì)人員可以從外部審計(jì)人員那里了解到前沿的審計(jì)理念、審計(jì)方法和審計(jì)技巧。從外部審計(jì)人員豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)和提高審計(jì)技能，豐富自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，拓展審計(jì)思路。因此，內(nèi)部審計(jì)外部化能夠提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)水平，促使內(nèi)審機(jī)構(gòu)提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)

外部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量難以保證。由于信息的不對(duì)稱，高校在選擇委托的外部審計(jì)單位時(shí)，難以確定外部審計(jì)人員是否能勝任相關(guān)工作。一方面，外部審計(jì)人員可能無(wú)法全面了解高校的實(shí)際情況，難以提供有針對(duì)性的審計(jì)服務(wù)；另一方面，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了獲得審計(jì)業(yè)務(wù)，一般采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方式，由于成本收益的原則，低價(jià)必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的降低。

存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是以盈利為目的的社會(huì)機(jī)構(gòu)，和高校內(nèi)部審計(jì)部門之間是短期的合作關(guān)系。高校內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作中，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)有可能僅僅以完成合同為目標(biāo)，而不是從高校的整體利益出發(fā)，甚至有可能出現(xiàn)審計(jì)尋租和審計(jì)共謀等行為，在一定程度上給學(xué)校利益帶來(lái)?yè)p害。因此，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)外部化帶來(lái)了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)外部審計(jì)產(chǎn)生依賴性。高校一旦將內(nèi)部審計(jì)外部化，內(nèi)部審計(jì)人員將失去培訓(xùn)提高的機(jī)會(huì)，長(zhǎng)期的審計(jì)外包會(huì)使高校的審計(jì)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生依賴性，造成內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力難以提升，高校部分的內(nèi)部審計(jì)職能缺失。部分審計(jì)職能的缺失，會(huì)使高校內(nèi)審部門的監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮，也會(huì)造成高校管理層對(duì)內(nèi)審人員的不重視，從而影響其個(gè)人發(fā)展。長(zhǎng)期看來(lái)，過(guò)度依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)學(xué)校的事業(yè)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生不利影響。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)外部化的機(jī)遇

高校內(nèi)部審計(jì)外部化有法律法規(guī)上的支持。2009年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》進(jìn)行了修訂，這次修訂從制度上承認(rèn)了內(nèi)部審計(jì)主體可以是“外部人”，內(nèi)部審計(jì)部門可以從外部獲取服務(wù)。在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第2303號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》中，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作的一般原則、協(xié)調(diào)的內(nèi)容與方法等。因此，國(guó)際和國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定，都為內(nèi)部審計(jì)外部化提供了制度上的支持。

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為高校內(nèi)部審計(jì)外部化提供了客觀條件。據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，截止到2018年4月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）已經(jīng)超過(guò)了10萬(wàn)人，這為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供了大量的綜合型專業(yè)人才。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)大量承接業(yè)務(wù)，提升了審計(jì)人員的專業(yè)技能，豐富了審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為高校內(nèi)部審計(jì)外部化提供了大量的人力資源。專業(yè)的外部審計(jì)師知識(shí)結(jié)構(gòu)涵蓋審計(jì)、法律、管理等方面，同時(shí)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富。高校應(yīng)充分利用外部資源，優(yōu)化審計(jì)資源配置。

高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求。隨著國(guó)家對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋要求的不斷深入，高校需要開展的審計(jì)業(yè)務(wù)大量增加，除了常規(guī)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)之外，逐漸開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等多種審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)部門也從過(guò)去以防錯(cuò)糾弊為主的事后審計(jì)，逐漸向事前、事中審計(jì)拓展。日益增長(zhǎng)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)量與相對(duì)薄弱的內(nèi)部審計(jì)力量之間的矛盾，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)外部化提出了現(xiàn)實(shí)需求。

（四）高校內(nèi)部審計(jì)外部化的威脅

高校內(nèi)部審計(jì)外部化市場(chǎng)混亂。高校內(nèi)部審計(jì)部門委托的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，多為具有一定資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)等。為了規(guī)范外部審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，國(guó)家出臺(tái)了關(guān)于聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)政策。高校通過(guò)招標(biāo)或比價(jià)的形式尋求合作單位。為了承接業(yè)務(wù)，在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方式，低價(jià)委托的外部審計(jì)公司往往良莠不齊。在提供的審計(jì)服務(wù)中，外審公司如果僅以完成合同為目標(biāo)，并不能保證高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)。

高校內(nèi)部審計(jì)外部化缺乏全面的法律法規(guī)。為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)外部化工作，我國(guó)出臺(tái)了一些相關(guān)政策，如《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)工作做出了制度規(guī)定。就目前的法律法規(guī)政策來(lái)看，我國(guó)至今還沒(méi)有出臺(tái)專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的服務(wù)人員標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)范和政策，這使高校內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的質(zhì)量管控缺乏明確的制度依據(jù)。

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇帶來(lái)的威脅。在內(nèi)部審計(jì)外部化的過(guò)程中，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了追求利益最大化，在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，如配備的審計(jì)人員不能勝任相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，外審機(jī)構(gòu)有可能會(huì)采取縮短審計(jì)時(shí)間、減少審計(jì)程序等方式來(lái)節(jié)約審計(jì)成本，使審計(jì)質(zhì)量不能滿足需求。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能對(duì)外審機(jī)構(gòu)采取有力的監(jiān)督措施。

高校內(nèi)部審計(jì)外部化的SWOT分析及對(duì)策，如表1所示。

表1 高校內(nèi)部審計(jì)外部化的SWOT分析及對(duì)策

基于SWOT分析的高校內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)策

（一）高校方面

順應(yīng)審計(jì)全覆蓋發(fā)展要求，針對(duì)高校實(shí)際發(fā)展情況，探索內(nèi)部審計(jì)外部化合理實(shí)現(xiàn)路徑。

一是審慎選擇提供服務(wù)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。高校應(yīng)制定自身會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)外包服務(wù)采購(gòu)流程，以制度化的形式采取綜合評(píng)價(jià)的方式，避免外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的不利影響。應(yīng)從多個(gè)渠道盡可能詳細(xì)了解外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在合理的預(yù)算范圍內(nèi)，選擇專業(yè)能力強(qiáng)、信譽(yù)好、綜合評(píng)價(jià)高的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。二是明確審計(jì)服務(wù)外包合同中的條款。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)外包機(jī)構(gòu)簽訂審計(jì)合同時(shí)，要在條款中明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，在合同條款中約定好需要審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)結(jié)果的誤差標(biāo)準(zhǔn)等具體條款，提高外部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。三是要嚴(yán)格監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程。高校應(yīng)制定外部審計(jì)單位工作規(guī)范，對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作要求以制度的形式進(jìn)行明確。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置專門人員對(duì)外包服務(wù)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，做好與外部審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)工作，及時(shí)了解審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，全面把控審計(jì)工作質(zhì)量。四是要借助與外審合作機(jī)會(huì)，加快內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)。為了避免對(duì)外部審計(jì)產(chǎn)生依賴性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)盡量培養(yǎng)自身內(nèi)部審計(jì)人員，這樣能夠保證核心領(lǐng)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，同時(shí)能在外審執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中進(jìn)行有效監(jiān)督。五是要簽訂有效保密協(xié)議，減少信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作開展前，審計(jì)部門應(yīng)就審計(jì)資料的安全性與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，有效約束雙方行為，避免高校內(nèi)部信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。六是建立外部審計(jì)考評(píng)機(jī)制，規(guī)避審計(jì)外部化威脅。高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與管理，為第三方機(jī)構(gòu)建立規(guī)范有效的聘任機(jī)制、考核機(jī)制和退出機(jī)制。

（二）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)方面

首先，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)樹立正確的發(fā)展理念，良好的信譽(yù)和過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的法寶，外審機(jī)構(gòu)要建立健全外部服務(wù)質(zhì)量控制及風(fēng)險(xiǎn)控制制度；其次，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)要注重對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立審計(jì)人員職業(yè)培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)制，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，為提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量提供保障；最后，要健全審計(jì)人員激勵(lì)與考核機(jī)制，評(píng)估檢查審計(jì)人員崗位勝任能力，建立審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力測(cè)試制度，開展對(duì)審計(jì)人員能力的定期考核。

（三）國(guó)家監(jiān)管部門方面

國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的制度規(guī)范，制定審計(jì)人力資源準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，完善行業(yè)招聘進(jìn)入機(jī)制，建立審計(jì)人員崗位準(zhǔn)入制度，從制度層面為優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍人才結(jié)構(gòu)提供保障。同時(shí)，要建立健全監(jiān)管體制，針對(duì)提供審計(jì)外包服務(wù)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問(wèn)題、提供服務(wù)的范圍進(jìn)行明確規(guī)定，以制度的形式規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)外部化市場(chǎng)，從而提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。逐步建立完善審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，以建立企業(yè)庫(kù)的形式將審計(jì)資信好的審計(jì)機(jī)構(gòu)納入遴選范圍，并建立考核退出機(jī)制，將資信差的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行排除，為高校選擇合適的委托外審機(jī)構(gòu)提供借鑒。確立社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)信息披露公開制度，建立高校對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)機(jī)制，以社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量、態(tài)度、效率、有無(wú)違約違法行為等為指標(biāo)建立審計(jì)評(píng)價(jià)檔案，有效約束審計(jì)機(jī)構(gòu)道德風(fēng)險(xiǎn)行為。

結(jié)語(yǔ)

隨著高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量及效率要求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)外部化是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效發(fā)揮審計(jì)職能的重要途徑。高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，建立規(guī)范高效的審計(jì)外部化策略，進(jìn)一步完善審計(jì)服務(wù)外包的管理機(jī)制，努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有機(jī)融合，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，為高校事業(yè)健康發(fā)展提供有力保障。