論環(huán)境稅收法律制度:理論支撐、國(guó)外實(shí)踐和啟示

向賢敏

(河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，河南鄭州 450002)

一、環(huán)境稅收法律制度的理論支撐

環(huán)境稅收法律制度以外部性理論、公共物(產(chǎn))品理論和可持續(xù)發(fā)展理論為其理論支撐。

(一)外部性理論

外部性理論是福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要組成部分，也是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論支柱。自從著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾于1890年在其巨著《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中提出外部性概念以后，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古(馬歇爾的學(xué)生)在對(duì)外部性概念進(jìn)行豐富和發(fā)展的基礎(chǔ)上形成了外部性理論，并率先將該理論用于環(huán)境稅收，使其成為環(huán)境稅收法律制度的最初的經(jīng)濟(jì)理論來(lái)源。

外部性(externality)是市場(chǎng)失靈的一種，是指在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)所帶來(lái)的非市場(chǎng)性的影響，這種影響不是由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體本人享有和承擔(dān)，即該種影響沒(méi)有通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制反映出來(lái)。這種影響可能是有益的，也可能是有害的。有益的影響稱為正外部性或外部經(jīng)濟(jì)性;有害的影響稱為負(fù)外部性或外部不經(jīng)濟(jì)性。所謂正外部性(外部經(jīng)濟(jì)性)是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給其他主體帶來(lái)收益，但并未因此獲得報(bào)酬。所謂負(fù)外部性(外部不經(jīng)濟(jì)性)是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)其他主體造成損害，但并未承擔(dān)相應(yīng)的成本，這部分成本被轉(zhuǎn)移到市場(chǎng)的外部，由社會(huì)來(lái)承擔(dān)［1］。庇古在研究外部性問(wèn)題的過(guò)程中，在其名著《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，從社會(huì)資源最優(yōu)配置的角度出發(fā)，應(yīng)用邊際分析方法，在分析邊際社會(huì)凈產(chǎn)值和邊際私人凈產(chǎn)值時(shí)，提出了外部經(jīng)濟(jì)與不經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，并提出了在市場(chǎng)失靈的情況下解決外部性問(wèn)題的方法，即通過(guò)征稅解決外部不經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，通過(guò)補(bǔ)貼解決外部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。上述辦法后被稱為庇古稅。依庇古的外部性理論，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中受利益的驅(qū)使，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體只關(guān)心私人成本，不關(guān)心社會(huì)成本，這就可能使私人成本與社會(huì)成本之間存在差異(即負(fù)外部性活動(dòng)對(duì)其他經(jīng)濟(jì)行為者造成的外部成本)，這種差異被計(jì)入社會(huì)成本，從而使得內(nèi)部成本外部化，加重了社會(huì)的負(fù)擔(dān)。這一差異，市場(chǎng)機(jī)制本身無(wú)法調(diào)節(jié)，需要由國(guó)家進(jìn)行調(diào)控。而國(guó)家要消除這種差異，最有效的方式之一就是稅收，通過(guò)征稅(稅額恰好等于私人成本與社會(huì)成本之間的差異)使得這種差異內(nèi)部化，以規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的行為。就環(huán)境問(wèn)題的外部性而言，除環(huán)境保護(hù)的正外部性以外，存在許多的負(fù)外部性問(wèn)題，其最典型的負(fù)外部性的表現(xiàn)形式就是環(huán)境污染。環(huán)境污染是指人類活動(dòng)產(chǎn)生的污染物或污染因素超過(guò)了環(huán)境容量和環(huán)境的自凈能力，使環(huán)境的構(gòu)成和形態(tài)發(fā)生了改變，環(huán)境質(zhì)量惡化，影響和破壞了人們正常的生產(chǎn)和生活條件。主要表現(xiàn)為農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量下降，質(zhì)量降低，設(shè)備折舊加快，旅游收入減少，疾病發(fā)病率上升，居民生活質(zhì)量下降等。在生產(chǎn)、消費(fèi)、人口的再生產(chǎn)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面中，都反映出了環(huán)境污染這一負(fù)外部性的問(wèn)題。這種負(fù)外部性是一種低效率的資源配置狀態(tài)，同時(shí)，使受損方處于無(wú)力自拔的不公平境地。要改變這一狀況，依據(jù)庇古的國(guó)家稅收解決外部性問(wèn)題的理論征收環(huán)境稅就成為極佳選擇。因?yàn)榄h(huán)境是公共資源，除具有環(huán)境污染的負(fù)外部性、環(huán)境保護(hù)的正外部性以外，還具有環(huán)境保護(hù)收益的不確定性，產(chǎn)權(quán)界定不明確，其所提供的服務(wù)不能在市場(chǎng)上進(jìn)行交易，因而無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能產(chǎn)生的副產(chǎn)品——環(huán)境污染和生態(tài)破壞等——系列環(huán)境問(wèn)題。由環(huán)境污染和生態(tài)破壞等問(wèn)題造成的外部成本(私人成本和社會(huì)成本之間的差異，該差異等于環(huán)境污染和生態(tài)破壞行為所產(chǎn)生的費(fèi)用)就無(wú)法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中得到自行彌補(bǔ)和有效轉(zhuǎn)移。為了克服環(huán)境中的“負(fù)外部性”所帶來(lái)的私人成本和社會(huì)成本之間的差異，政府應(yīng)當(dāng)適時(shí)地運(yùn)用其“有形之手”進(jìn)行調(diào)控，其中比較有效的辦法就是征稅，即通過(guò)制定環(huán)境稅法，征收相當(dāng)于環(huán)境中的“負(fù)外部性”所帶來(lái)的外部成本的金額的環(huán)境稅，提高環(huán)境污染者和生態(tài)破壞者的私人生產(chǎn)成本，迫使其將外在的社會(huì)成本內(nèi)部化，即由環(huán)境污染者和生態(tài)破壞者本身承擔(dān)其環(huán)境污染和生態(tài)破壞行為所產(chǎn)生的費(fèi)用。使其直面真實(shí)的私人成本和收益，以促使其控制環(huán)境污染和生態(tài)破壞行為，減少污染量和破壞量。進(jìn)而促使其保護(hù)環(huán)境，合理利用資源，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

(二)公共物(產(chǎn))品理論

經(jīng)濟(jì)學(xué)上將所有的商品和勞務(wù)分為私人物品和公共物品兩大類。關(guān)于公共物品，最早見(jiàn)于1739年大衛(wèi)·休漠的《人性論》中對(duì)“諸如橋梁、海港、城墻和運(yùn)河的建造，艦隊(duì)的裝備和軍隊(duì)的訓(xùn)練等，都應(yīng)由政府出面去做”［2］的描述。1776年，亞當(dāng)·斯密在其巨著《國(guó)富論》中，進(jìn)一步描述了公共物品的存在，他認(rèn)為，政府有“設(shè)立并維持某些公共工程和公共機(jī)關(guān)的義務(wù)，這類事業(yè)是不可能為了個(gè)人或少數(shù)人的利益而設(shè)立或維持的;因?yàn)樗玫睦麧?rùn)不能補(bǔ)償個(gè)人或少數(shù)人的所費(fèi)，盡管這對(duì)大社會(huì)說(shuō)來(lái)是足夠補(bǔ)償而有余的”［3］。1954年，現(xiàn)代福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中公共物品理論的奠基人P．薩繆爾森在其發(fā)表的一篇著名的論文——《公共支出的純粹理論》中，給出了公共物品的經(jīng)典定義:公共物品是指某一消費(fèi)者對(duì)某種物品的消費(fèi)不會(huì)影響其他消費(fèi)者對(duì)該物品消費(fèi)水平的物品［4］。也就是說(shuō)，公共物品是不能由私人通過(guò)市場(chǎng)提供，而只能由公共(政府)部門(mén)提供的物品。如國(guó)防、基礎(chǔ)研究、生態(tài)環(huán)境等都是典型的公共物品。根據(jù)薩繆爾森的定義，相對(duì)于私人物品而言，公共物品具有非常明顯的特征，即效用的不可分割性、消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性。效用的不可分割性是指公共物品是向整個(gè)社會(huì)共同提供的，其效用為整個(gè)社會(huì)的成員所共同享有，由全體社會(huì)成員共同受益或聯(lián)合消費(fèi)(不管其是否付費(fèi))，不能將其在每個(gè)社會(huì)成員之間進(jìn)行分割。消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性是指?jìng)€(gè)體成員對(duì)公共物品的消費(fèi)的增加不會(huì)影響其他社會(huì)成員對(duì)該物品的消費(fèi)。消費(fèi)的非排他性是指任何人都不對(duì)公共物品享有所有權(quán)，不可能排除其他潛在消費(fèi)者對(duì)該物品的消費(fèi)，即只要公共物品存在，所有人都可以消費(fèi)，任何人不可能將拒絕為之付款的社會(huì)成員排除在公共物品的消費(fèi)范圍之外。

對(duì)于公共物品而言，資源有效利用的要求必須是價(jià)格為零。因?yàn)橹挥性谶@種情況下，價(jià)格才等于邊際成本，相應(yīng)地資源配置才能達(dá)到帕累托最優(yōu)［5］。由于公共物品的效用的不可分割性、消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性和收益的非排他性的特征，決定了通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法生產(chǎn)或提供公共物品，也決定了公共物品的消費(fèi)者的增加不產(chǎn)生相應(yīng)的私人邊際成本，使對(duì)公共物品使用的邊際成本為零，但與此相對(duì)的是，提供該種公共物品的成本卻不是零，由此使公共物品的社會(huì)邊際成本與私人邊際成本之間產(chǎn)生差異。在市場(chǎng)機(jī)制只能反映私人成本的情況下，就私人角度而言最優(yōu)的決策若從整個(gè)社會(huì)角度來(lái)講卻不是最優(yōu)的。因而，單靠市場(chǎng)的力量，對(duì)公共物品的配置就缺乏效率。也就是說(shuō)，在市場(chǎng)體系下，公共物品表現(xiàn)為一種市場(chǎng)失靈或外部性，產(chǎn)生了公共物品不適當(dāng)分配的問(wèn)題。為了解決這個(gè)問(wèn)題，對(duì)公共物品收取的價(jià)格必須是強(qiáng)制性的。

環(huán)境屬于典型的公共物品，其公共物品的特征決定了其不能通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制得以提供和保護(hù)，即市場(chǎng)失靈。人們雖然愿意和樂(lè)于消費(fèi)優(yōu)美的環(huán)境，卻不愿意承擔(dān)優(yōu)美環(huán)境的取得的必要費(fèi)用，以至于時(shí)常出現(xiàn)“免費(fèi)搭便車”的現(xiàn)象。就使得市場(chǎng)對(duì)公共物品的供給往往達(dá)不到社會(huì)所需要的水平。因?yàn)椋诃h(huán)境問(wèn)題上，環(huán)境保護(hù)中的污染治理、生態(tài)補(bǔ)償問(wèn)題突出地表現(xiàn)為集體理性和公共選擇。作為理性的個(gè)人，面對(duì)環(huán)境的嚴(yán)重污染和生態(tài)的嚴(yán)重破壞，雖然可采取相應(yīng)的措施以解決污染的治理、生態(tài)的補(bǔ)償問(wèn)題，但其坐享其成的“免費(fèi)搭便車”心理，致使環(huán)境保護(hù)、生態(tài)補(bǔ)償這一類對(duì)所有人都有好處的集體理性根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)。此時(shí)，面對(duì)環(huán)境保護(hù)方面的市場(chǎng)失靈，自愿價(jià)格不能強(qiáng)加于理性人的情況，對(duì)使用環(huán)境這種公共物品所收取的價(jià)格必須是強(qiáng)制性的，而稅收正好具有這種強(qiáng)制性。

(三)可持續(xù)發(fā)展理論

“可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當(dāng)代人的需要，又不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?！保?］它是一種從自然資源和環(huán)境的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的新的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展模式。自從可持續(xù)發(fā)展的概念在20世紀(jì)80年代被明確提出之后，至今已發(fā)展成為被國(guó)際社會(huì)普遍接受的比較完整的全新的理論體系?？沙掷m(xù)發(fā)展理論立足于宏觀經(jīng)濟(jì)和整個(gè)人類社會(huì)，結(jié)束了建立在對(duì)資源環(huán)境的屬性和作用缺乏正確認(rèn)識(shí)的傳統(tǒng)的發(fā)展理論片面強(qiáng)調(diào)發(fā)展經(jīng)濟(jì)而忽視對(duì)資源與環(huán)境的保護(hù)，從而將經(jīng)濟(jì)發(fā)展同資源環(huán)境對(duì)立起來(lái)的觀點(diǎn)，克服了傳統(tǒng)的發(fā)展理論因片面強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而無(wú)節(jié)制地開(kāi)發(fā)利用資源環(huán)境由此破壞了人類在資源環(huán)境分配上的代內(nèi)公平和代際公平的弊端。將經(jīng)濟(jì)、資源、環(huán)境和社會(huì)組合為一個(gè)統(tǒng)一的整體，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)、資源、環(huán)境和社會(huì)的相互協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。既強(qiáng)調(diào)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)、資源、環(huán)境和社會(huì)的相互協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，使人類的各種需要得到滿足，個(gè)人得到充分發(fā)展，實(shí)現(xiàn)代內(nèi)公平，又要求在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，以從本質(zhì)上消除社會(huì)資源環(huán)境成本向后代延伸的外部性，避免對(duì)后代人的生存和發(fā)展構(gòu)成威脅，保證代際公平?？沙掷m(xù)發(fā)展理論要求運(yùn)用各種政策來(lái)促使經(jīng)濟(jì)、資源、環(huán)境和社會(huì)的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。在各種政策中，既包括政府的收費(fèi)政策，也包括稅收政策。而稅收政策的運(yùn)用，又必須通過(guò)環(huán)境稅收法律制度加以規(guī)范。由此，可持續(xù)發(fā)展理論成為環(huán)境稅收法律制度的又一理論依據(jù)。

二、環(huán)境稅收法律制度的國(guó)外實(shí)踐

稅收作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。環(huán)境保護(hù)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的重要組成部分，當(dāng)然離不開(kāi)稅收的支持。自20世紀(jì)70年代以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家都將“誰(shuí)污染，誰(shuí)繳稅”作為環(huán)境保護(hù)的一項(xiàng)基本原則，將課征稅收作為環(huán)境保護(hù)的一項(xiàng)重要措施，相繼進(jìn)行以環(huán)境污染防治和環(huán)境管理為基本立法目標(biāo)的環(huán)境稅收立法，開(kāi)征環(huán)境稅。如今，這些國(guó)家已經(jīng)建立起較為完善的環(huán)境稅收法律制度，通過(guò)約束性的環(huán)境稅收措施和激勵(lì)性的環(huán)境稅收措施，有效地保護(hù)了環(huán)境，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。

(一)約束性的環(huán)境稅收措施

約束性的環(huán)境稅收措施，是指為限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目以及節(jié)約資源而對(duì)有關(guān)行為或產(chǎn)品征稅、多征稅或額外征稅的法律規(guī)定。包括開(kāi)征多種環(huán)境稅，對(duì)原有稅種進(jìn)行有利于環(huán)境保護(hù)的調(diào)整等。通過(guò)約束性的環(huán)境稅收措施，從經(jīng)濟(jì)上懲罰和抑制浪費(fèi)資源、污染環(huán)境的行為。

1．開(kāi)征環(huán)境稅

開(kāi)征環(huán)境稅，是指專門(mén)針對(duì)調(diào)節(jié)對(duì)象單獨(dú)設(shè)置稅種，對(duì)需要限制的行為或產(chǎn)品進(jìn)行征稅。主要包括污染稅、環(huán)境專項(xiàng)稅、資源稅、能源稅以及其他的環(huán)境稅等。

(1)污染稅。

污染稅是指對(duì)污染物和污染行為征收的稅。包括對(duì)廢氣排放征收的大氣污染稅，對(duì)廢水排放征收的水污染稅，對(duì)垃圾污染征收的垃圾稅，對(duì)噪音污染征收的噪音稅，對(duì)農(nóng)業(yè)污染物征收的農(nóng)業(yè)污染稅等。

第一，對(duì)廢氣排放征收的大氣污染稅。廢氣是造成大氣污染的主要原因之一，廢氣中的污染物種類繁多，但主要污染物是硫氧化物中的二氧化硫和碳氧化物中的二氧化碳以及氮氧化物，因而，大氣污染稅較常見(jiàn)的主要是指對(duì)排放的廢氣中的二氧化硫和二氧化碳以及氮氧化物所征收的稅，即二氧化硫稅、二氧化碳稅和氮氧化物稅。

二氧化硫稅是對(duì)排放到空中的二氧化硫污染物所征收的一種稅。由于二氧化硫是造成酸雨的主要污染物，對(duì)人類危害較大，美國(guó)于1972年率先開(kāi)征二氧化硫稅。為促使生產(chǎn)者安裝污染控制設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料，美國(guó)稅法規(guī)定，二氧化硫濃度達(dá)到一級(jí)和二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫分別課征15美分和10美分的稅款。隨后，法國(guó)于1985年開(kāi)征二氧化硫稅。其他國(guó)家如瑞典、挪威、芬蘭、西班牙、丹麥等許多國(guó)家在20世紀(jì)90年代才開(kāi)征此稅。

二氧化碳稅是為了控制二氧化碳的排放而征收的一種環(huán)境稅。由于二氧化碳是造成地球溫室效應(yīng)的重要原因，二氧化碳稅是作為控制二氧化碳的排放量的一種重要措施而被提出。此稅由芬蘭率先開(kāi)征，隨后，瑞典、挪威和丹麥也相繼開(kāi)征［7］。

氮氧化物稅是為控制一氧化氮、二氧化氮等氮氧化物的排放所征收的一種污染稅。法國(guó)、瑞典、西班牙和意大利等國(guó)已開(kāi)征此稅。

第二，對(duì)廢水排放征收的水污染稅。水污染稅是對(duì)污染水體的行為所征收的一種稅。自20世紀(jì)70年代起，美國(guó)、日本、挪威、新加坡、德國(guó)、荷蘭等國(guó)家先后開(kāi)征了此稅。水污染稅一般是按廢水排放量定額征收。但由于各種廢水中污染物的種類和濃度不同，污染的程度也就不同。因此，對(duì)廢水征稅通常先確定廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”，納稅人的廢水排放量根據(jù)其污染濃度折換成標(biāo)準(zhǔn)單位后納稅。例如，西德從1981年1月1日起開(kāi)征水污染稅，它以廢水的“污染單位”(相當(dāng)于一個(gè)居民一年的污染負(fù)荷)為基準(zhǔn)，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一稅率。開(kāi)征第一年的稅率為每“污染單位”12馬克，此后不斷提高［8］。既增加了財(cái)政收入，又有效地改善了水質(zhì)。

第三，對(duì)垃圾污染征收的垃圾稅。垃圾是現(xiàn)代城市的主要污染物之一，垃圾稅已成為重要的環(huán)境稅種。包括對(duì)固體廢物污染和城市生活垃圾污染征稅。

固體廢物稅是指在生產(chǎn)或使用環(huán)節(jié)對(duì)固體廢物征收的污染稅，目的是鼓勵(lì)對(duì)物品的節(jié)約使用和回收再用。其征稅對(duì)象包括舊輪胎、飲料包裝物等廢物。如美國(guó)、法國(guó)、挪威、澳大利亞等國(guó)家實(shí)行了對(duì)舊輪胎在生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)按只課稅的制度，以促進(jìn)使用翻新輪胎，節(jié)約原料。

為了鼓勵(lì)生產(chǎn)輕型容器，促進(jìn)容器的重復(fù)使用，早在1974年挪威就開(kāi)始對(duì)飲料容器征稅，規(guī)定所有不能回收的飲料容器必須負(fù)擔(dān)30%的從價(jià)稅，飲料容器重復(fù)使用的次數(shù)越多，負(fù)擔(dān)的稅收也就越少。這一措施使挪威的啤酒罐的數(shù)量由1973年的1200萬(wàn)只銳減為1975年的140萬(wàn)只。美國(guó)實(shí)行飲料容器押金法，即顧客在購(gòu)買飲料時(shí)要預(yù)先交上一定的押金，到歸還容器時(shí)再退還押金。實(shí)行這種辦法，可減少隨意亂扔廢飲料包裝物現(xiàn)象，有效地保護(hù)自然環(huán)境和節(jié)約資源。

城市生活垃圾稅是根據(jù)受益原則，對(duì)城市居民家庭產(chǎn)出生活垃圾所征收的污染稅。征收目的是為了籌集收集、處理垃圾的資金和控制垃圾的產(chǎn)出，改善環(huán)境質(zhì)量。荷蘭、芬蘭、英國(guó)等國(guó)家先后開(kāi)征了垃圾稅。荷蘭的垃圾稅以家庭為單位，由市政府負(fù)責(zé)征收，人口少的家庭可以得到一定的減免。由于不是依據(jù)垃圾的數(shù)量征稅，未能體現(xiàn)環(huán)境稅的公平。為彌補(bǔ)不足，荷蘭還根據(jù)每個(gè)家庭所產(chǎn)生的垃圾數(shù)量，開(kāi)征了政府垃圾收集稅。各地的市政府可在兩種稅之間進(jìn)行選擇征收。37個(gè)州中大約3400個(gè)地方社區(qū)依照垃圾的丟棄量對(duì)家庭垃圾征稅。芬蘭和英國(guó)于1996年也開(kāi)征了垃圾稅。法國(guó)按每人一年造成300公斤垃圾征稅。

第四，對(duì)噪音污染征收的噪音稅。噪音稅是對(duì)機(jī)器噪音的產(chǎn)生者在特定地域產(chǎn)生噪音的行為所征收的一種稅。目前，美國(guó)、荷蘭、德國(guó)、日本等國(guó)家均已開(kāi)征此稅，但具體征稅對(duì)象、征收辦法和征收目的各國(guó)不盡相同。如美國(guó)規(guī)定對(duì)使用洛杉磯等機(jī)場(chǎng)的每位乘客和每噸貨物征收1美元的噪音稅，用于對(duì)機(jī)場(chǎng)周圍居住區(qū)的隔音開(kāi)支。荷蘭規(guī)定對(duì)機(jī)場(chǎng)產(chǎn)生的噪音按飛機(jī)的著陸次數(shù)對(duì)航空公司征收噪音稅，稅基是噪音的產(chǎn)生量，稅收收入用于在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔音設(shè)施，安置搬遷居民等［9］。

第五，對(duì)農(nóng)業(yè)污染物征收的農(nóng)業(yè)污染稅。針對(duì)農(nóng)業(yè)污染物的污染稅，主要對(duì)農(nóng)藥和化肥征收。大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家如比利時(shí)、芬蘭、挪威、瑞典等國(guó)都已開(kāi)征此稅。芬蘭根據(jù)化肥中磷及氮的含量征收相應(yīng)的環(huán)境稅。瑞典從1984年開(kāi)始對(duì)農(nóng)藥和化肥征稅，對(duì)化肥每公斤氮征收0．6克朗，每公斤磷征收12克朗，使售價(jià)平均上升35%，稅金主要用于環(huán)境研究、農(nóng)業(yè)咨詢和治理土壤鹽堿化等。瑞士對(duì)農(nóng)藥征收20瑞士元/千克(有效殺傷成分)左右的環(huán)境稅。

(2)環(huán)境專項(xiàng)稅。

環(huán)境專項(xiàng)稅是專門(mén)為環(huán)境保護(hù)籌集資金而開(kāi)征的一種稅。該稅是根據(jù)稅收的受益原則而征收。如意大利于1984年開(kāi)征的廢物垃圾處置稅，作為地方政府處置垃圾的資金來(lái)源。美國(guó)國(guó)會(huì)于1986年通過(guò)了《超級(jí)基金修正案》，規(guī)定凡是收益超過(guò)200萬(wàn)美元的公司，要就超過(guò)該限額的部分繳納環(huán)境稅，其納稅稅率為0．12%。超級(jí)基金是美國(guó)以環(huán)境保護(hù)為專項(xiàng)內(nèi)容的最大的一項(xiàng)基金，由美國(guó)國(guó)家環(huán)保局負(fù)責(zé)管理［10］。此外，美國(guó)、瑞典、芬蘭和挪威所征收的環(huán)境損失稅，法國(guó)征收的燃油儲(chǔ)存稅、為有關(guān)公共基礎(chǔ)設(shè)施籌集的有關(guān)稅收、為了援助國(guó)家開(kāi)發(fā)基金開(kāi)征的稅，以及比利時(shí)征收的支持建立社會(huì)保障體系的稅收，都屬于各國(guó)政府所征收的環(huán)境專項(xiàng)稅［11］。

(3)資源稅。

資源稅是指對(duì)利用和破壞自然資源的行為征收的稅。許多國(guó)家都開(kāi)征了資源稅。主要有開(kāi)采稅、地下水稅、森林砍伐稅、土壤保護(hù)稅等。美國(guó)的開(kāi)采稅主要是對(duì)石油和天然氣等自然資源的開(kāi)采征收的一種消費(fèi)稅。它通過(guò)影響自然資源的開(kāi)采速度對(duì)環(huán)境的改善產(chǎn)生良好的影響。目前已有38個(gè)州開(kāi)征了此稅。為節(jié)約用水，避免水資源的浪費(fèi)，荷蘭、丹麥、俄羅斯等國(guó)對(duì)水資源的開(kāi)采和使用征收地下水稅。為控制濫砍濫伐行為，法國(guó)于1969年開(kāi)征了森林砍伐稅，規(guī)定為城市規(guī)劃或工業(yè)目的砍伐森林的，每公頃需交稅6000法郎，其他情況每公頃須交稅3000法郎。荷蘭、瑞典等國(guó)開(kāi)征了土壤保護(hù)稅，目的在于促進(jìn)土地資源的合理使用。

(4)能源稅。

能源稅就是對(duì)能源的利用行為所征收的一種稅。征收范圍包括石油、天然氣、電力等，如丹麥對(duì)油、煤、氣、電征收的能源稅。美國(guó)、德國(guó)、奧地利、挪威、瑞典、瑞士等對(duì)工業(yè)用重油征收消費(fèi)稅;瑞典于1957年開(kāi)始對(duì)石油、煤炭和天然氣征收一般的能源稅，1990年開(kāi)始對(duì)能源征收增值稅，稅率一般為能源價(jià)格的25%;盧森堡、西班牙、挪威、奧地利等對(duì)天然氣征收增值稅。英國(guó)從2001年開(kāi)始征收能源稅，如燃油稅、天然氣稅、電力稅等，主要是對(duì)電力、天然氣等征稅。能源稅的征收變能源的無(wú)償使用為有償使用，在有效地節(jié)約能源的同時(shí)也可以為政府增加財(cái)政收入。

(5)其他環(huán)境稅。

其他環(huán)境稅如許多國(guó)家還征收汽車稅、擁擠稅等。總之，為保護(hù)環(huán)境，對(duì)環(huán)境造成負(fù)面影響的行為或產(chǎn)品都要征收環(huán)境稅。

2．對(duì)原有稅種進(jìn)行有利于環(huán)境保護(hù)的調(diào)整

對(duì)原有稅種進(jìn)行有利于環(huán)境保護(hù)的調(diào)整，是指在原稅種中規(guī)定采用更高稅率對(duì)使用資源特別是浪費(fèi)資源、產(chǎn)生污染的行為、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多征稅或額外征稅。這突出地表現(xiàn)為對(duì)消費(fèi)稅的調(diào)整方面。

消費(fèi)稅的調(diào)整，主要為:(1)區(qū)分含鉛汽油與無(wú)鉛汽油，調(diào)高含鉛汽油的消費(fèi)稅稅率，鼓勵(lì)使用無(wú)鉛汽油。目前歐盟國(guó)家已全部對(duì)含鉛汽油采取高稅政策，并收到了較好的效果。(2)提高污染型能源的消費(fèi)稅稅率。英國(guó)、法國(guó)等國(guó)的能源產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率都有不同程度的提高。(3)在原有消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上對(duì)能源另征能源稅或能源消費(fèi)附加稅。如比利時(shí)的消費(fèi)稅就分基礎(chǔ)消費(fèi)稅和消費(fèi)附加稅即能源稅。

(二)激勵(lì)性的環(huán)境稅收措施

激勵(lì)性的環(huán)境稅收措施包括對(duì)環(huán)保產(chǎn)品、環(huán)保技術(shù)、環(huán)保投資以及環(huán)保行為等進(jìn)行稅收優(yōu)惠。通過(guò)激勵(lì)性的環(huán)境稅收措施來(lái)鼓勵(lì)行為主體節(jié)約資源、防治污染，進(jìn)而保護(hù)環(huán)境。主要包括:

1．對(duì)環(huán)保產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠

對(duì)環(huán)保產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，是指對(duì)環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的稅收優(yōu)惠。主要是通過(guò)對(duì)環(huán)保產(chǎn)品適用低稅率予以照顧，對(duì)廢物回收利用予以免稅優(yōu)待等稅收措施來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)。如美國(guó)規(guī)定對(duì)清潔燃料給予稅收扣除;對(duì)替代燃料和可再生燃料等領(lǐng)域?qū)嵤p免能源稅政策;對(duì)企業(yè)綜合利用資源的所得給予減免所得稅的優(yōu)惠;亞利桑納州對(duì)分期付款購(gòu)買回用再生資源及污染控制型設(shè)備的企業(yè)可減10%的銷售稅;康奈狄克州對(duì)再生資源加工利用企業(yè)給以優(yōu)惠貸款，并減免州級(jí)企業(yè)所得稅、設(shè)備銷售稅及財(cái)產(chǎn)稅。德國(guó)規(guī)定對(duì)排除或減少環(huán)境危害的產(chǎn)品，可以免交銷售稅，而只需繳納所得稅;對(duì)直接使用由電能、太陽(yáng)能、生物能、水能等可再生能源生產(chǎn)的電免除電稅。日本規(guī)定對(duì)使用列入目錄的節(jié)能設(shè)備實(shí)行特別折舊和稅收減免優(yōu)惠;對(duì)環(huán)保汽車的購(gòu)買在汽車購(gòu)置稅上予以優(yōu)惠;對(duì)廢塑料制品類再生處理設(shè)備在使用年度內(nèi)，除普通退稅外，還按取得價(jià)格的14%進(jìn)行特別退稅;對(duì)廢紙脫墨處理裝置、玻璃碎片夾雜物去除、空瓶洗凈、鋁再生制造等設(shè)備實(shí)行3年的固定資產(chǎn)稅退還;對(duì)公害防治設(shè)施減免固定資產(chǎn)稅等。

2．對(duì)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠

對(duì)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠是指對(duì)環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、引進(jìn)和使用的稅收優(yōu)惠。主要是通過(guò)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅前列支、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收減免、對(duì)引進(jìn)高新環(huán)保技術(shù)進(jìn)行減免稅收等優(yōu)惠措施來(lái)調(diào)節(jié)實(shí)施。如美國(guó)規(guī)定對(duì)企業(yè)研究控制污染的新技術(shù)和生產(chǎn)污染替代品給予減免所得稅的優(yōu)惠;荷蘭利用稅法條款推動(dòng)清潔生產(chǎn)技術(shù)的開(kāi)發(fā)和利用。韓國(guó)規(guī)定企業(yè)提取的技術(shù)基金可作為損失在稅前列支，具體標(biāo)準(zhǔn)為:一般企業(yè)按所得的20%列支;技術(shù)密集型企業(yè)可按30%列支。對(duì)企業(yè)符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)引進(jìn)、外購(gòu)設(shè)備，一律在稅收上給予支持。從國(guó)外引進(jìn)本國(guó)沒(méi)有的技術(shù)專利，不僅免征與此有關(guān)的一切稅收，政府還給予30%的補(bǔ)貼以資獎(jiǎng)勵(lì)［12］。

3．對(duì)環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠

對(duì)環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠主要是通過(guò)允許環(huán)保設(shè)施加速折舊、對(duì)環(huán)保投資予以退稅等稅收措施來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)。如美國(guó)規(guī)定對(duì)投資于某些污染控制技術(shù)特別采用加速折舊;對(duì)用于防止污染的專項(xiàng)環(huán)保設(shè)施可在五年內(nèi)加速折舊完畢，而且對(duì)采用國(guó)家環(huán)保局規(guī)定的先進(jìn)工藝的在建成的5年內(nèi)不征收房產(chǎn)稅;1991年起，23個(gè)州對(duì)循環(huán)投資給予稅收抵免扣除;對(duì)購(gòu)買循環(huán)利用設(shè)備免征銷售稅。德國(guó)規(guī)定企業(yè)的環(huán)保設(shè)施在建造或購(gòu)置的財(cái)政年度內(nèi)可折舊60%，以后每年按成本的10%折舊。法國(guó)規(guī)定工業(yè)領(lǐng)域能源效率技術(shù)投資第一年實(shí)施加速折舊制度，并少征商業(yè)稅;企業(yè)購(gòu)買環(huán)保設(shè)施，在特定的條件下可享受折舊優(yōu)惠;企業(yè)投資于能源節(jié)約設(shè)備、電氣汽車、噪音防止設(shè)備，在特定的條件下，可以在12個(gè)月內(nèi)折舊;對(duì)節(jié)能進(jìn)行投資的公司在節(jié)能設(shè)備使用和租賃中的盈利免稅。荷蘭為了促進(jìn)環(huán)境產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)和推廣有利于環(huán)境的設(shè)備投資，設(shè)立了環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資的自由償還制度;對(duì)采用革新性的清潔生產(chǎn)或污染控制技術(shù)的企業(yè)，其投資可按1年折舊(其他投資的折舊期通常為10年);建立能源投資的稅額扣除制度;規(guī)定對(duì)列在環(huán)境清單上的包括水污染、土壤污染、廢物、噪聲以及節(jié)能等領(lǐng)域的專門(mén)設(shè)備加速折舊;規(guī)定綠色投資利息和股息免稅。日本規(guī)定對(duì)改進(jìn)能源利用效率的設(shè)施，除一般折舊或稅收抵免以外，還可按取得成本的30%提取特別折舊。

4．鼓勵(lì)環(huán)保行為的稅收優(yōu)惠

美國(guó)為鼓勵(lì)私人造林，規(guī)定在稅收方面給予以下優(yōu)惠:私人造林只征收土地稅，而不征收青山林木稅;私人造林的耗費(fèi)可以抵繳所得稅。法國(guó)規(guī)定公共機(jī)構(gòu)、企業(yè)出于領(lǐng)土整治的目的購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)的行為可享受減免注冊(cè)稅(不動(dòng)產(chǎn)買賣在不繳納增值稅時(shí)必須繳納注冊(cè)稅)的優(yōu)惠;個(gè)人把資金捐贈(zèng)給以國(guó)土開(kāi)發(fā)以及防治環(huán)境污染為目的的機(jī)構(gòu)，可免征部分個(gè)人所得稅。

(三)國(guó)外環(huán)境稅收法律制度的經(jīng)驗(yàn)與啟示

發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅收法律制度中的稅收約束和稅收激勵(lì)并舉，取得了良好的效果。不僅使各國(guó)的環(huán)境明顯地改善，也使國(guó)民的環(huán)保意識(shí)明顯加強(qiáng)。環(huán)境稅收法律制度成為解決環(huán)境問(wèn)題的最有效途徑?？v觀各國(guó)的環(huán)境稅收法律制度，主要有以下經(jīng)驗(yàn)與啟示:

1．進(jìn)行環(huán)境稅收立法，開(kāi)征環(huán)境稅要循序漸進(jìn)，逐步實(shí)施

世界各國(guó)的環(huán)境稅收實(shí)踐雖然各有不同，但無(wú)一不是采取循序漸進(jìn)的步驟，逐步實(shí)施。由于每一種稅實(shí)施的條件、時(shí)機(jī)不同，推進(jìn)的程度也應(yīng)各不相同。對(duì)征收成本較低、國(guó)民較易接受，一經(jīng)開(kāi)征即能收到較好效果的稅如大氣污染稅、水污染稅、噪音稅等，就應(yīng)盡早開(kāi)征。而對(duì)征收需要較高條件的稅收如碳稅(碳稅發(fā)揮有效作用的前提是國(guó)家間統(tǒng)一行動(dòng)、制定高稅率)，應(yīng)晚開(kāi)征或不予開(kāi)征。

2．設(shè)計(jì)適合本國(guó)國(guó)情的具有可操作性的環(huán)境稅收法律制度

雖然大多數(shù)國(guó)家都建立了比較完善的環(huán)境稅收法律制度，通過(guò)征收環(huán)境稅有效地保護(hù)了環(huán)境，但立足本國(guó)國(guó)情，基于不同時(shí)期、不同情況下，人們對(duì)于環(huán)境污染、生態(tài)破壞的忍受程度各不相同，各國(guó)對(duì)環(huán)境稅收的規(guī)定卻大不相同，甚至在某些國(guó)家，其同一國(guó)家的環(huán)境稅收規(guī)定也不相同。例如同樣是對(duì)氮氧化物征稅，瑞典的稅率卻是意大利的43倍，法國(guó)的200倍。美國(guó)各州雖然都開(kāi)征了汽油稅，但各州的稅率卻相差懸殊。對(duì)無(wú)鉛汽油和有鉛汽油、普通柴油和輕質(zhì)柴油、煤、電、天然氣等燃料的能源稅中充分運(yùn)用差別稅率的導(dǎo)向功能，使稅率具有較大的靈活性［13］。

3．多種環(huán)境保護(hù)手段協(xié)調(diào)配合，建立混合制度

一個(gè)國(guó)家，不論其是否建立了比較完善的環(huán)境稅收法律制度，都不可能單獨(dú)采用某一種手段解決其所面臨的環(huán)境問(wèn)題，而必須通過(guò)各種手段的相互協(xié)調(diào)配合發(fā)揮作用。

一是環(huán)境稅收內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合。首先是各種環(huán)境稅之間的配合。如污染稅與生態(tài)稅等其他稅之間的配合，污染稅中的大氣污染稅與水污染稅、噪音稅等稅的配合等。其次是環(huán)境稅與稅收措施之間的配合。稅收措施有消費(fèi)稅中對(duì)含鉛和不含鉛汽油的差別稅率、對(duì)柴油的質(zhì)量差別稅率以及對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)能源稅的減免等。再次是環(huán)境稅的開(kāi)征與現(xiàn)行其他稅種之間的協(xié)調(diào)。如開(kāi)征新的環(huán)境稅時(shí)降低現(xiàn)行的其他稅的稅率等。

二是環(huán)境稅收與其他經(jīng)濟(jì)手段的配合。首先是環(huán)境稅收手段與收費(fèi)的配合。環(huán)境費(fèi)是指政府根據(jù)對(duì)資源、環(huán)境的開(kāi)發(fā)利用程度或污染環(huán)境的程度而向開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源和向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)人所征收的一種補(bǔ)償費(fèi)用。各國(guó)的環(huán)境稅中普遍包括了與環(huán)境有關(guān)的各種專項(xiàng)收費(fèi)和使用費(fèi)，有些國(guó)家環(huán)境使用費(fèi)甚至比環(huán)保稅都多。因?yàn)槭褂觅M(fèi)符合“資源有償使用原則”和“污染者付費(fèi)”原則，具有籌資、再分配和經(jīng)濟(jì)刺激功能。其征收較為簡(jiǎn)單易行，且比較靈活，適合初級(jí)階段的實(shí)踐，尤其當(dāng)污染程度隨地區(qū)、時(shí)間等不同需要不斷對(duì)征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，更應(yīng)采用收費(fèi)措施。其次是環(huán)境稅收與排污許可制度的配合。排污許可又稱排污權(quán)交易，是指政府主管部門(mén)依據(jù)適宜的污染物排放量來(lái)確定可轉(zhuǎn)讓的排污權(quán)的發(fā)售數(shù)量，然后將其出售給出價(jià)最高的污染企業(yè)并允許其轉(zhuǎn)讓的一種環(huán)境保護(hù)手段，其具有信息成本、執(zhí)行成本較少(少于征收污染稅)的優(yōu)點(diǎn)，這方面的成功范例是美國(guó)。1990年開(kāi)始實(shí)施。根據(jù)美國(guó)的“空氣清潔法”及其修正案，每個(gè)廠家都需要有一個(gè)排污許可證，每證有一定排放污染量配額控制指標(biāo)(指標(biāo)一般以歷年使用的燃料為基礎(chǔ)來(lái)確定，以后再削減)。美國(guó)國(guó)家環(huán)保局對(duì)許可證總量的2．5%進(jìn)行拍賣，廠家也可以將自己未用完的排污許可證配額之內(nèi)的數(shù)量在排污許可證交易市場(chǎng)上進(jìn)行交易。再次是環(huán)境稅收與押金制度的配合。押金制度也是西方發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用的一項(xiàng)政策，主要用以對(duì)飲料罐、舊輪胎、電池、殺蟲(chóng)劑、包裝容器等固體廢棄物的控制。

三是環(huán)境稅收與管制手段的配合。各種經(jīng)濟(jì)手段的運(yùn)用并不能代替管制手段的作用。管制是指政府通過(guò)禁令、標(biāo)準(zhǔn)制度等形式，制定環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，禁止或限制污染，并對(duì)違者予以制裁的一種環(huán)境保護(hù)手段。其因依賴于集中制定標(biāo)準(zhǔn)和強(qiáng)制執(zhí)行而具有強(qiáng)制性、迅速有效性的優(yōu)勢(shì)。管制為環(huán)境稅收手段的刺激作用提供了基本的“支撐”，如強(qiáng)制企業(yè)關(guān)、停、并轉(zhuǎn)，規(guī)定最低的安全標(biāo)準(zhǔn)等。稅收手段又成為命令控制的必要補(bǔ)充。稅收的應(yīng)用必須與管制的連續(xù)使用或加強(qiáng)相結(jié)合，才能充分發(fā)揮稅收的作用。

四是環(huán)境稅收與法律手段相結(jié)合。環(huán)境稅收的實(shí)施，必須依靠完善的環(huán)境法律體系作保障。環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和制度雖有許多不完善之處(我國(guó)也是如此。如對(duì)環(huán)境違法者刑事處罰之規(guī)定尚很欠缺等)，但在不斷完善之中。并做到與環(huán)境稅收有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而有效地保護(hù)環(huán)境。

4．在綠化現(xiàn)有稅收的同時(shí)開(kāi)征多種環(huán)境保護(hù)稅

為達(dá)到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的，許多國(guó)家除對(duì)現(xiàn)行的環(huán)境稅收法律規(guī)定進(jìn)行綠化外，還對(duì)現(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)、現(xiàn)代生活消費(fèi)所產(chǎn)生的特定污染物及其污染行為開(kāi)征污染稅等多種環(huán)境保護(hù)稅，以便直接予以限制。因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)稅可以糾正負(fù)外部性，增加收入，實(shí)現(xiàn)環(huán)保稅的雙贏效應(yīng)——既改善環(huán)境質(zhì)量，又減少稅收的額外負(fù)擔(dān)，進(jìn)而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。

5．中央和地方的環(huán)境稅收征管權(quán)限應(yīng)清晰明確

環(huán)境問(wèn)題的全國(guó)性、跨區(qū)域性和地區(qū)性，決定了成為政府提高環(huán)境保護(hù)這一公共產(chǎn)品供給效率的環(huán)境稅也應(yīng)由分權(quán)的政府分別征收和管理。根據(jù)環(huán)境污染的范圍，出于發(fā)揮中央的宏觀調(diào)控職能和調(diào)動(dòng)各方面積極性以及有效保護(hù)環(huán)境的考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收管轄權(quán)應(yīng)進(jìn)行如下確定:如果污染是全國(guó)性的，管轄權(quán)歸中央。即由中央統(tǒng)一立法并負(fù)責(zé)征收管理，收入由中央在全國(guó)范圍內(nèi)調(diào)劑使用，以平衡各地生態(tài)環(huán)境改善的過(guò)程。如果污染是跨區(qū)域性和地方性的，管轄權(quán)歸地方。即由中央統(tǒng)一立法，地方負(fù)責(zé)征收管理，收入由地方支配，由地方有計(jì)劃、有重點(diǎn)地用于地方的環(huán)境保護(hù)［14］。環(huán)境稅的分別征收和管理，使中央和地方的征管分工明確，責(zé)、權(quán)、利清楚，既有利于降低征收管理成本，又有利于實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)。

6．其他方面的啟示

其他方面的啟示包括征收的稅款應(yīng)?？顚Ｓ?稅務(wù)部門(mén)應(yīng)與其他部門(mén)進(jìn)行合作;履行自己應(yīng)履行的國(guó)際義務(wù)等。專款專用是指將稅收收入用于特定的目的，環(huán)境稅的?？顚Ｓ镁褪菍h(huán)境稅用于專門(mén)的環(huán)境支出［15］，如用于重點(diǎn)污染源防治，區(qū)域性污染防治，污染防治新技術(shù)、新工藝的開(kāi)發(fā)、示范和應(yīng)用以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他污染防治項(xiàng)目等項(xiàng)目的撥款補(bǔ)助或者貸款貼息等。?？顚Ｓ每梢栽黾佣愂张c環(huán)境間的關(guān)聯(lián)性，使得納稅人更易接受，是環(huán)境稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。征收的稅款?？顚Ｓ糜诃h(huán)境保護(hù)，可使稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用具有較高的效率。稅務(wù)部門(mén)征收環(huán)境保護(hù)稅不僅要做到與環(huán)保部門(mén)密切配合，還要注意與財(cái)政部門(mén)的配合。因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)稅作為專門(mén)性的目的稅，其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用資金，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)支出和管理。在支出方面，嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?，要保證環(huán)境保護(hù)稅全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開(kāi)支，支持環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。在管理方面，應(yīng)確保資金的保值和增值。環(huán)境問(wèn)題不僅僅是一個(gè)國(guó)家內(nèi)部的事情，也是一個(gè)國(guó)際性問(wèn)題。各國(guó)在進(jìn)行環(huán)境稅收立法，建立和完善環(huán)境稅收法律制度時(shí)，應(yīng)注意與國(guó)際的協(xié)調(diào)［16］，履行自己應(yīng)履行的國(guó)際義務(wù)，進(jìn)而在全球范圍內(nèi)形成一個(gè)保護(hù)環(huán)境的良好氛圍，推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

［1］王曉玲．環(huán)境稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析［J］．遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2006，(5):5．

［2］休漠．人性論［J］．關(guān)文運(yùn)譯．北京:商務(wù)印書(shū)館，1980．578 －579．

［3］亞當(dāng)·斯密．國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究(下卷)［J］．郭大力，王亞南譯．北京:商務(wù)印書(shū)館，1974．284．

［4］P．A．Samuelson，“The Pure Theory of Public Expenditure”，Review of Economics and Statistics，1999(2)，p．36．

［5］殷玉輝．發(fā)揮稅收作用 推進(jìn)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展［J］．中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2002，(12):4－7．

［6］世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)．我們共同的未來(lái)［J］．王之佳，柯金良譯．長(zhǎng)春:吉林人民出版社，1997．48．

［7］李小英．國(guó)外環(huán)境稅及其啟示［J］．草原稅務(wù)，2000，(5):34 －35．

［8］安體富，龔輝文．可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境稅收政策［J］．涉外稅務(wù)，1999，(12):7．

［9］劉振英．中國(guó)可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題研究［J］．北京:中國(guó)農(nóng)業(yè)出版社，2001．144－145．

［10］國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所編譯．外國(guó)稅制概覽［J］．北京:中國(guó)稅務(wù)出版社，1998．392．

［11］章娜．環(huán)境稅的國(guó)際比較與借鑒［J］．上海財(cái)稅，2002，(6):46 －48．

［12］鄒大挺．韓國(guó)的科技稅收政策和發(fā)展趨勢(shì)［J］．中國(guó)科技產(chǎn)業(yè)，1999，(4):68．

［13］郭新力．國(guó)外綠色經(jīng)濟(jì)稅制建設(shè)及對(duì)我國(guó)的啟示［J］．林業(yè)經(jīng)濟(jì)，2006，(4):46．

［14］付伯穎，齊海鵬．關(guān)于環(huán)境稅收幾個(gè)問(wèn)題的探討［J］．稅務(wù)研究，2002，(1):76．

［15］侯巍巍，馬波．試論我國(guó)環(huán)境稅法律制度［J］．甘肅政法成人教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，(1):145．

［16］李淑霞．政府環(huán)境稅收政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)理論與實(shí)證分析［J］．哈爾濱工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2002，(1):81．