減稅降費政策扶持下小型微利企業(yè)納稅籌劃研究
——以F公司為例

李 賀

（大連財經(jīng)學院，遼寧 大連 116622）

市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，小型微利企業(yè)成為市場中的主要構成形式。根據(jù)小型微利企業(yè)清單統(tǒng)計學資料公示，我國小型微利企業(yè)已突破7000萬，其在增加就業(yè)、提高科技創(chuàng)新、維護社會穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。由于小型微利企業(yè)稅收類型繁多，為緩解其稅負壓力，需要建立完善的減稅制度。當前，小型微利企業(yè)減免政策為單條推行，缺乏系統(tǒng)性制度。很多企業(yè)因為難以及時掌握與自己相關的降低稅收政策，不能及時降低稅負，稅負壓力無法緩解。在減稅政策不夠健全條件下，小型微利企業(yè)稅負下降效應不明顯，甚至存在漏洞與問題。而現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃作為理財活動，貫穿于運營各環(huán)節(jié)中，可起到減輕企業(yè)稅負、提高公司持續(xù)經(jīng)營競爭力的作用。因此，企業(yè)實施納稅籌劃、釋放稅務包袱，達到稅后利益最大化是企業(yè)稅務策略的終極目標，本文對小型微利企業(yè)減稅降費政策扶持下納稅籌劃方案研究具有重要的意義。

一、減稅降費政策扶持下小型微利企業(yè)引入納稅籌劃

（一）減稅降費概述

減稅降費核心目的是減輕納稅人稅負壓力、優(yōu)化稅制，為經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎。區(qū)別于常規(guī)稅負調(diào)節(jié)，核心在于強調(diào)減稅降費。2019年兩會召開，減稅降費成為熱議話題。企業(yè)實施結構性減稅可緩解小型微利企業(yè)稅負壓力，助力小型微利企業(yè)渡過難關，維持經(jīng)濟指標穩(wěn)步推進。減稅降費是政府減少企業(yè)稅負壓力的建議體現(xiàn)，對經(jīng)濟、優(yōu)化制度、穩(wěn)定社會意義重大。

（二）小型微利企業(yè)概述

目前所得稅法中小型微利企業(yè)界定標準分為工業(yè)與其他企業(yè)。工業(yè)標準為資產(chǎn)總額小于3000萬元、人數(shù)100人內(nèi)、年納稅所得額30萬內(nèi)；其他行業(yè)企業(yè)的標準為資產(chǎn)總額1000萬以內(nèi)，人數(shù)80人內(nèi)，年納稅所得額30萬內(nèi)。2019年新標準特為2019年1月1日-2021年12月31日，符合從事非限制行業(yè)需要符合三個條件，年納稅所得額300萬元內(nèi)、人數(shù)300人內(nèi)、資產(chǎn)總額5000萬元內(nèi)。

（三）小型微利企業(yè)的稅負特征

首先，稅費種類多。在現(xiàn)有稅制下，企業(yè)需要關注承擔的稅費，在減稅降費新政后，增值稅與企業(yè)所得稅成為主要稅種。

其次，稅負重。由于國家為扶持小型微利企業(yè)發(fā)展，各種稅收優(yōu)惠政策不斷出臺，包括免征增值稅、所得稅政策，但實施中由于并沒有完全達到減稅降負的目的，導致小型微利企業(yè)稅負仍過重。

二、減稅降費政策扶持下小型微利納稅籌劃——以F公司為例

（一）F公司概況

F公司成立于2017年，注冊資本1000萬，該企業(yè)擁有3000平獨棟辦公中心，包含研發(fā)中心、獨立實驗室、生產(chǎn)制造基地，企業(yè)員工200多人，是小型微利企業(yè)，經(jīng)營范圍涵蓋健康運動產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)銷售，是增值稅一般納稅人。該企業(yè)2020 年實現(xiàn)收入13482 萬元，總資產(chǎn)從2278.60 萬增長至4835.70 萬，增長率為79.14%、18.46%。近年利潤不斷增加，從239萬上升到529萬元，增長1倍以上。利潤大幅度增長，銷售額對凈利潤增加有正向積極作用。從F公司納稅現(xiàn)狀來看，F(xiàn)公司所涉及稅種：增值稅、企業(yè)所得稅、附加稅費等，納稅情況如表1：

表1 F公司2018年-2020年納稅情況表 單位：萬元

表2 F公司稅負情況表

由表2 可以看到，F(xiàn) 公司稅負較高，平均水平在4.5%左右，其構成中增值稅比重最大，占納稅金額的近80%，所得稅占比在2%-7%間，其他稅費中城建、教育費等稅費以增值稅為稅基。從實現(xiàn)情況來看，增值稅對于企業(yè)的稅負產(chǎn)生較大的影響，雖然F公司均享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但對未來銷售額仍然會有較大幅度增長，因此，合理的納稅籌劃對于F公司來說十分重要。

（二）F公司納稅籌劃管理中存在的問題

1.存在納稅籌劃誤區(qū)

納稅籌劃被認為是有效的財務管理手段，降低稅負同時提高綜合效益。然而當下小型微利企業(yè)納稅籌劃不成熟，F(xiàn)公司也不例外，其在納稅籌劃過程中存在誤區(qū)。F公司財務認為稅收與管理獨立，這無非是賬務操作的結果。企業(yè)效益通過提升收入、通過降低成本實現(xiàn)，除生產(chǎn)成本費用外，納稅成本也不可忽視。F公司成立以來，納稅金額較高，稅負較重，這是由于F公司并沒有重視納稅籌劃工作，增加了財務人員對納稅籌劃的推動難度造成的。2.經(jīng)營單一造成可籌劃空間受限

F公司主營智能產(chǎn)品且提供技術研發(fā)支持。從該企業(yè)的經(jīng)營范圍看，F(xiàn)公司雖存在兼營的情況，但是從該企業(yè)的實際財務報表中反映的情況是，制造和銷售系統(tǒng)產(chǎn)品，F(xiàn)公司的銷售額達到總收入的85%以上，同時存在的兼營與混合銷售并沒有合理區(qū)分狀況，導致F公司納稅籌劃方案設計中，更加地傾向于提高增值稅進項，而未關注供應商合理選擇。增加企業(yè)所得稅中研發(fā)支出，使F公司納稅籌劃空間顯得有限。

3.新政更新不及時產(chǎn)生應享未享

近年來，新政不斷出臺，使小型微利企業(yè)知識更新不及時，造成許多企業(yè)存在應享未享的情況。F公司能夠享受且已享受的優(yōu)惠政策有限，這是由于其經(jīng)營存在傾向性所導致，F(xiàn)公司銷售智能產(chǎn)品，但并沒有重視技術支持等增值稅低稅率項目在其實施納稅籌劃中的重要意義，同時，F(xiàn)公司又受限于小型微利企業(yè)的規(guī)模，造成其自身可以真正能享受到的增值稅與企業(yè)所得稅方面的納稅籌劃優(yōu)惠政策很少。盡管F公司從成立初便設置專職人員實施納稅籌劃，但該企業(yè)缺乏相應的培訓，導致財務不具備對政策調(diào)整與應用的敏感度，局限于已享受的個別優(yōu)惠政策。

三、減稅降費政策扶持下F公司納稅籌劃改進

（一）減稅降費政策扶持下F公司納稅籌劃方案設計

合理選擇納稅人身份：稅法規(guī)定增值稅納稅人包括一般納稅人與小規(guī)模納稅人。F 公司屬科技企業(yè)，收入包括：產(chǎn)品為90%嵌入式軟件產(chǎn)品，與非嵌入式軟件APP 設計。F 公司為一般納稅人，APP 設計項目稅率6%：

稅收減免政策：根據(jù)F 公司6%稅率的銷售收入中研發(fā)服務的征收品目，銷售額430546.14 元，含稅額456378.91元。研發(fā)服務占比不高，進項基本為零。此時F公司可考慮成立全資子公司從事研發(fā)類項目，以小規(guī)模條件享受優(yōu)惠，將研發(fā)服務以3%價稅分離，產(chǎn)生銷售額443086.32元，銷售額全年攤銷，攤銷子公司銷售額季低于30萬元，符合免稅條件。F公司該項目節(jié)約2.58萬。

或者企業(yè)可以根據(jù)疫情期間個體復業(yè)增值稅政策，應對未來2021年研發(fā)服務，根據(jù)2021年小規(guī)模增值稅減免政策，征收率按1%。按1%征收率計算增值稅，F(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營中根據(jù)具體情況，綜合考慮納稅人身份。

（二）稅收優(yōu)惠應享盡享

1.增值稅納稅籌劃

（1）現(xiàn)代服務加計抵減

進項稅抵扣紅利，四大行業(yè)按當期進項額外計提10%抵減稅額。F公司研發(fā)服務項目，可以成立全資子，負責研發(fā)項目，登記主業(yè)為研發(fā)服務現(xiàn)代服務范圍的一般納稅人，使現(xiàn)代服務收入占比為100%，達到標準50%以上，即可以享受加計抵減條件。F 公司屬研發(fā)服務應納所得額為1125 萬元，其房租、人工等進項22.5萬，按加計抵減規(guī)定，額外增加抵扣2.25萬進項，使企業(yè)當期稅負下調(diào)降。

（2）區(qū)別兼營與混合銷售

市場多元化策略，使企業(yè)存在兼營與混合銷售行為。增值稅暫行條例明確規(guī)定，對于兼營不同稅率項目，企業(yè)需要分開核算，如果不能分開核算以高適用稅率計征增值稅。F公司主營智能產(chǎn)品，兼營技術研發(fā)支持。其實際申報增值稅項目中，現(xiàn)代服務絕大部分為方便核算，歸入銷售收入適用13%稅率，這些項目的銷售額約62.40萬元，銷項8.11萬元，而如果以現(xiàn)代服務業(yè)分別核算，其稅率6%，銷項稅3.97萬元，經(jīng)測算F公司將現(xiàn)代服務收入獨立核算，則增值稅將節(jié)省4.41萬，總體稅負下降。

（3）合理選擇供貨方

小規(guī)模納稅人的稅負固定，成本支出影響收益，那么選擇供貨商時不需要考慮其身份，遵循價優(yōu)者得。但是相較于小規(guī)模納稅人，一般納稅人以其業(yè)務增值部分作為計稅基礎，因此通常為一般納稅人時則需要考慮供貨商的進項抵扣問題，貨物購入時則需要謹慎。當價格一致的情況下，一般納稅人F公司應擇優(yōu)選擇可以得到專用發(fā)票的供貨商處購貨，根據(jù)無差別平衡點增值率選擇合理的身份。增值率X，不含稅銷售額S，不含稅購進額P，一般納稅人增值稅率a，小規(guī)模納稅人征收率為b。

公式如下：

增值率X=（S-P）÷S

一般納稅人應納增值稅=S×a-P×a=S×X×a

小規(guī)模納稅人應納增值稅-S×b

令：S×X×a=S×b

得：X=b÷a

通過公式可以看到一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間存在的無差別平點增值率為b/a。稅率為13%的增值稅納稅人與3%增值稅納稅人的無差別平衡點增值率為23.08%。小于這個無差別點選一般納稅人，否則選小規(guī)模納稅人。

F公司2020年成本列支中不得抵扣增值稅1160.70萬元，占總成本的8.9%，基本是從小規(guī)模納稅人購料收到普通發(fā)票。選擇一般納稅人購料，含稅價提高6%，獲得13%專用發(fā)票。雖然采購單價增加，但成本是下調(diào)了，成本單價1088.81%，獲得可抵扣進項增加141.54萬，實際稅負將下降。F企業(yè)選擇供貨商時，應合理選擇對方的納稅身份實現(xiàn)納稅籌劃。

2.所得稅納稅籌劃（1）業(yè)務招待費籌劃

業(yè)務招待費用按實際發(fā)生額60%扣除，上限為銷售收入5‰。F公司2020年收入13482.04萬元，扣除上限67.41 萬元。銷售費用878.59 萬元，招待費136.71 萬元，發(fā)生額60%為82.03 萬元，實際可扣除67.41 萬元，且不得結轉。如果F 公司增設全資子公司，通過將產(chǎn)品銷售給對方，再由對方對外銷售，直接帶來近1 倍收入，提高費用扣除限額，將不得扣除部分在當期抵扣，F(xiàn)公司將再抵扣14.62萬，少納企業(yè)所得稅3.655萬。

（2）選擇加計扣除籌劃

研發(fā)費用加計扣除，自2018 年1 月1 日起，按照加計扣除額75%。F 公司研發(fā)費用939.6 萬元，加計扣除634.24萬元，減少應納稅額158.56萬元，稅負下調(diào)。

（二）減稅降費政策扶持下F公司納稅籌劃改進建議

1.正確認識小型微利企業(yè)納稅籌劃

小型微利企業(yè)需要正確認識納稅籌劃。從納稅籌劃性質(zhì)來看，這是一種財務管理活動，是合法、合規(guī)的活動，就納稅籌劃本身來看，小型微利企業(yè)需要將納稅籌劃與偷漏逃稅本質(zhì)區(qū)別，在進行納稅籌劃方案設計時，需要由專業(yè)人員實施，以追求成本減少、企業(yè)價值最大化為前提，但這一過程必須得合法合規(guī)。由于小型微利企業(yè)規(guī)模小、實力弱，與中大型企業(yè)間存在實力差距。因此，小型微利企業(yè)實施納稅籌劃方式也不同，小型微利企業(yè)需要重視納稅籌劃相對量而非絕對量，不照搬其他企業(yè)籌劃方式，針對自身的特點實施納稅籌劃，使小型微利企業(yè)與中大型企業(yè)目標區(qū)分，以提升自身納稅籌劃準確性。

2.提升籌劃觀念克服單一籌劃目標

小型微利企業(yè)要克服單一納稅籌劃目標，不斷地實現(xiàn)自身綜合納稅籌劃觀念的提升，其納稅籌劃目標則不只是追求單純的稅負最低，更加需要做到稅后利潤最大化，實現(xiàn)小型微利企業(yè)自身價值的最大化。而當前多數(shù)納稅籌劃只以一稅種出發(fā)，且只考慮某稅種下是否達成稅負降低。但是對于企業(yè)來說，實施納稅籌劃是宏觀綜合性的安排，需要小型微利企業(yè)從整體利益考量，明確其納稅籌劃的實質(zhì)性，進而使小型微利企業(yè)價值和利潤實現(xiàn)真正意義上的最大化。

3.合理利用政策規(guī)避風險

為效鼓勵引導小型微利企業(yè)健康發(fā)展，國家不斷的出臺相應的稅收優(yōu)惠政策、普惠減免政策，釋放政策紅利，助力小型微利企業(yè)減負脫困。小型微利企業(yè)應享盡享優(yōu)惠政策，在政策使用過程中，小型微利企業(yè)需要合理利用規(guī)避風險。在此小型微利企業(yè)應深刻掌握減稅降費具體政策信息，提前開展納稅籌劃，靈活應用優(yōu)惠實施納稅籌劃，盡量向現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策靠攏，用足政策帶來的優(yōu)惠，以最大程度應享盡享，切實回應國家政策的初衷，降低自身稅負，減少納稅風險。

四、結語

結構性減稅降費政策落地背景下，保證了小型微利企業(yè)減免政策的效果，小型微利企業(yè)可以享受到更多的優(yōu)惠政策，對于小型微利企業(yè)減小稅負壓力來說具有十分積極的意義。小型微利企業(yè)煥發(fā)活力的同時，也為其發(fā)展帶來了契機。此時，有效地實施納稅籌劃，成為小型微利企業(yè)要所面臨的難題。在政策不斷變化、利好環(huán)境下，小型微利企業(yè)要把握發(fā)展機遇，合理利用減稅降費政策釋放稅負包袱，提升競爭力，進而實現(xiàn)收益最大化的目標，對小型微利企業(yè)具有十分重要的意義，小型微利企業(yè)只有以增值稅、所得稅為征收基礎，結合其他種種，以減稅降費政策為基礎，采取合理的納稅籌劃方式，才能創(chuàng)造出良好結果，助推自我穩(wěn)定成長。