財務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制探究

摘要：財務(wù)共享模式是當代企業(yè)集中管理方式運用在財務(wù)管理上的最新模式，通過采用一種有效的整合運作模式，解決大型公司在管理過程中的過度重復(fù)和效率低下的問題。財務(wù)共享服務(wù)模式下，財務(wù)工作內(nèi)容、內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控實現(xiàn)方式、監(jiān)督方式方面有了全新的形式，這就要求企業(yè)在進行財務(wù)共享建設(shè)的同時同步推進內(nèi)控建設(shè)，適時改進內(nèi)控措施，從而適應(yīng)財務(wù)共享模式下的內(nèi)控新要求，本文主要淺析財務(wù)共享模式下的企業(yè)內(nèi)部控制面對的問題，并對此做出合理的建議對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)共享;企業(yè)內(nèi)部控制;問題;策略

1 引言

財務(wù)共享能夠在信息系統(tǒng)的支持下完成對企業(yè)進行標準化、流程化、智能化高效處理，達到了提高效率、降低成本、加強管控的效果。但隨著企業(yè)財務(wù)工作處理方式的變化，財務(wù)共享模式下的內(nèi)控管理面臨新問題，其內(nèi)部控制也應(yīng)同時做出改變，適應(yīng)且滿足財務(wù)管理的需要，進一步完善風險防控機制，切實規(guī)避財務(wù)風險，以保障企業(yè)的平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展。

2 財務(wù)共享模式的概念及對內(nèi)部控制的促進作用

2.1 財務(wù)共享的概念

財務(wù)共享指的是依托信息技術(shù)對數(shù)據(jù)實現(xiàn)交互式共享，將不同會計單元、不同企業(yè)進行高度整合，并集中化開展會計工作，使分散、瑣碎的數(shù)據(jù)信息能夠得到整合與運用。簡單來說，就是借助于信息技術(shù)對不同會計單位或者不同企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行整合，通過共享系統(tǒng)對其進行管理，以實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)價值最大化，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供有力參考的活動。國內(nèi)最早開始運用財務(wù)共享的企業(yè)是海爾集團和中國電信，它們通過財務(wù)共享的開展，實現(xiàn)了財務(wù)信息的整合，為企業(yè)發(fā)展帶來了較大的助推力，后來在時代快速發(fā)展過程中很多企業(yè)如中國石化，字節(jié)跳動也開始深刻認識財務(wù)共享，并引入這一財務(wù)管理模式。

2.2 財務(wù)共享模式對企業(yè)內(nèi)部控制具有積極的促進作用

首先，該模式下內(nèi)部控制提升了會計信息傳遞的有效性，以往的財務(wù)會計信息傳遞需經(jīng)過多個復(fù)雜的流程，逐級進行信息審閱和上報，容易致使會計信息傳遞完整性受影響，而在財務(wù)共享模式下，會計信息可以直接通過信息化的系統(tǒng)平臺完成及時性、完整性的有效傳輸，從而使得企業(yè)財會工作的流程更加精簡，專業(yè)化程度更高[1]。

其次，提升企業(yè)風險管理和控制水平。財務(wù)共享模式下將總公司、子公司和分公司的財務(wù)進行整合，全部集中于總公司財務(wù)共享系統(tǒng)中，并進行集中化處理，集中化的財務(wù)業(yè)務(wù)處理所采用的標準也是一致的，當總公司以這一標準對子公司財務(wù)業(yè)務(wù)進行處理時，更容易全面掌握其中的風險問題或漏洞，進而就可以及時采取措施進行防控，有效防范財務(wù)風險的威脅。同時財務(wù)共享服務(wù)中心強調(diào)標準化、規(guī)范化管理。標準化能夠?qū)⒈ＷC全集團相同的經(jīng)營事項反應(yīng)在相同的財務(wù)指標內(nèi);規(guī)范化能夠保證全集團的經(jīng)營事項正確的反應(yīng)到財務(wù)指標內(nèi)。

再次，共享模式下，有效促進企業(yè)財務(wù)人員從繁重的財務(wù)基礎(chǔ)工作中解放出來，轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)財務(wù)、管理財務(wù)。將絕大部分財務(wù)工作做交由共享中心處理，企業(yè)原財務(wù)人員需要熟悉經(jīng)營政策，深入前端業(yè)務(wù)部門，參與監(jiān)督企業(yè)的管理活動與業(yè)務(wù)流程。企業(yè)端財務(wù)人員能投入更多精力用于財務(wù)稽核、財務(wù)分析、財務(wù)績效考核，有效實施對全業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督，提升企業(yè)財務(wù)管理整體水平。

3 財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制存在的問題

3.1 財務(wù)共享服務(wù)中心遠離業(yè)務(wù)端風險

傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式下，為了增強企業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)管職能，財務(wù)部門提供重要的相關(guān)財務(wù)信息數(shù)據(jù)，同時，業(yè)務(wù)部門提供重要的相關(guān)業(yè)務(wù)信息，會計人員直接接觸相關(guān)業(yè)務(wù)，了解企業(yè)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，對管理風險相對熟悉。這樣財務(wù)管理工作就有了全面的資料支撐及業(yè)務(wù)融合性，以此形成“業(yè)財結(jié)合”模式。

采用財務(wù)共享模式后，相關(guān)會計人員與各業(yè)務(wù)分離，共享中心進行遠程賬務(wù)處理，財務(wù)處理人員只能依據(jù)所交資料進行審批處理，由于遠離業(yè)務(wù)前端，難以了解事件的背景資料，每位財務(wù)人員往往聚焦于一部分操作，關(guān)注發(fā)票、附件是否合乎規(guī)范，對業(yè)務(wù)缺乏全面的理解和判斷，弱化了會計人員對相關(guān)業(yè)務(wù)流程的控制力度。在財務(wù)共享的模式中，如果造成財務(wù)核算和管理相剝離的模式，不僅會影響財務(wù)對業(yè)務(wù)方向的指導作用，而且還會在一定的程度上影響財務(wù)對企業(yè)的引導作用[2]。從內(nèi)部控制的角度考慮，也容易造成風險評估工作難度增加，數(shù)據(jù)處理加工的復(fù)雜程度增加，企業(yè)又需要財務(wù)共享與業(yè)財融合模式同時推進，企業(yè)面臨的風險會高于傳統(tǒng)模式。

3.2 信息系統(tǒng)的問題

（1）財務(wù)共享中心服務(wù)體系的構(gòu)建極其依賴網(wǎng)絡(luò)化、一體化的信息系統(tǒng)。隨著計算機的普及、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的建設(shè)，集團企業(yè)在信息化建設(shè)中，存在數(shù)據(jù)標準混亂、數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊、各板塊之間數(shù)據(jù)孤島化嚴重等現(xiàn)象，阻礙了數(shù)據(jù)的共享應(yīng)用。原先各自為政所實施的局部應(yīng)用使得各系統(tǒng)之間彼此獨立，信息不能共享，成為一個個“信息孤島”，不能滿足共享模式下業(yè)務(wù)處理的需要。

（2）數(shù)字信息是存儲在相關(guān)介質(zhì)上的，當系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞或遭受黑客攻擊時，則會面臨癱瘓風險或篡改信息的風險，這樣的話就很有可能讓財務(wù)的數(shù)據(jù)信息遭到破壞，如果財務(wù)信息不能得到強有力的保障，那么就會給企業(yè)的發(fā)展帶來很大的影響。企業(yè)的內(nèi)部建制控制是以會計信息系統(tǒng)提供的真實數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，如果企業(yè)在運營的過程中沒有一個非常穩(wěn)固的網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)保障，那么企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)信息就很容易受到一些黑客的非法入侵。當相關(guān)數(shù)據(jù)被篡改后，工作人員未及時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部的控制工作就沒有辦法如實地完成，這會使得企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生一定的風險，甚至會給企業(yè)的帶來巨大損失。因此，對信息安全提出了極高的要求，需要應(yīng)對各種信息突發(fā)事件，需要制定信息安全預(yù)案和冗余備份。

（3）共享財務(wù)人員賬號權(quán)限涵蓋眾多上線企業(yè)查詢權(quán)限，財務(wù)共享模式依托線上審批，相關(guān)提交和審批人員為了貪圖方便，登錄賬號存在交叉和代替使用的情況，違背內(nèi)控設(shè)計的初衷，存在操作賬號安全風險。由于財務(wù)共享系統(tǒng)以及信息化平臺的出現(xiàn)，很多企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及各種類型的財務(wù)數(shù)據(jù)都開始朝著一體化資源共享的方向過渡，數(shù)據(jù)的共享方便了用戶對信息的獲取，但同時也增加了泄露企業(yè)相關(guān)信息的風險。比如，一些企業(yè)的內(nèi)部員工利用自己的工作之便竊取公司的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)信息如果落到競爭對手的手中，企業(yè)很有可能就會遭受損失。

3.3 財務(wù)共享中心服務(wù)內(nèi)容單一，人員能力不足，影響內(nèi)部控制水平

財務(wù)共享服務(wù)中心集中處理簡易重復(fù)的會計工作，工作趨于流水線化，工作單調(diào)乏味，共享中心被定義為會計工廠，這樣的工作環(huán)境下財務(wù)人員被定位為會計操作工，從業(yè)務(wù)處理對共享員工的綜合素質(zhì)能力要求不高;因為原來流暢的會計循環(huán)被切割成一個個小單元，對財務(wù)工作沒有整體認識感，單調(diào)的工作增加了厭惡感，不利于調(diào)動財務(wù)人員的工作積極性、主動性，也不利于共享財務(wù)人員專業(yè)技能的提升;財務(wù)共享中心業(yè)務(wù)量繁重，績效考核更偏重于工作量，對服務(wù)質(zhì)量考慮力度較弱;以工作量為主的考核機制促使共享員工更注重完成核算，對業(yè)務(wù)實質(zhì)、隱藏風險關(guān)注度不夠[3]。

從內(nèi)部監(jiān)督角度來看，需要財務(wù)人員必須具備一定的專業(yè)技能，并提高財務(wù)分析、風險控制等能力，加大監(jiān)管力度。財務(wù)共享人員能力不足，若不對人員的能力加以重視和培養(yǎng)，會影響財務(wù)共享服務(wù)中心的應(yīng)用效果，也會降低內(nèi)部控制水平。財務(wù)共享主要處理標準化、流程化、重復(fù)性的財務(wù)業(yè)務(wù)，服務(wù)內(nèi)容相對單一，不能百分百覆蓋集團全部財務(wù)業(yè)務(wù)，對專業(yè)水平要求高、操作復(fù)雜、個性化強的業(yè)務(wù)承接難度大，由此決定了財務(wù)共享模式對集團財務(wù)管控、內(nèi)部控制存在先天局限性。

4 財務(wù)共享模式下防范內(nèi)控風險的策略

4.1 推廣“端到端”財務(wù)共享提交模式，解決財務(wù)共享模式遠離業(yè)務(wù)前端的問題

“端到端”的財務(wù)共享提交模式，是指由業(yè)務(wù)人員在共享服務(wù)平臺上直接提交業(yè)務(wù)，財務(wù)人員線上審核業(yè)務(wù)，共享中心人員進行賬務(wù)處理，是一種“業(yè)務(wù)端”到“共享端”的新型業(yè)務(wù)提交方式，改變了傳統(tǒng)由企業(yè)財務(wù)人員收集、審核業(yè)務(wù)單據(jù)并提交共享平臺的做法，簡化了業(yè)務(wù)手續(xù)，優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程，提高了業(yè)務(wù)處理的工作效率。這里的業(yè)務(wù)端，是指業(yè)務(wù)的最前端，以費用報銷為例，是發(fā)生費用報銷業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)人員;而以供應(yīng)采購業(yè)務(wù)為例，這里的最前端則是直接供應(yīng)企業(yè)商品和勞務(wù)的供應(yīng)商?？梢姡瑥臉I(yè)務(wù)發(fā)生的最前端，直接到共享端，這種業(yè)務(wù)提交方式配合業(yè)務(wù)附件在線影像審批替代線下紙質(zhì)審批，減少了中間繁雜的環(huán)節(jié)，明確了責任，節(jié)約了成本，極大地提高了工作效率[4]。

業(yè)務(wù)提交模式由原來的“業(yè)務(wù)端——財務(wù)端——共享端”兩步式簡化為“業(yè)務(wù)端——共享端”一步式，真正實現(xiàn)業(yè)務(wù)提交方式從“業(yè)務(wù)端”到“共享端”。中國石化財務(wù)共享公司，采購付款業(yè)務(wù)是典型的端對端案例，以ERP采購訂單為起點，采購訂單-貨物入庫-三單匹配（采購訂單、入庫單、發(fā)票）-集成報銷單-共享采購掛賬制證-生成資金支付單-上報資金計劃-資金計劃批復(fù)-資金付款-共享付款清賬制證。這種模式厘清了業(yè)務(wù)職責，確定了部門對提交業(yè)務(wù)負責，財務(wù)對監(jiān)督把關(guān)負責，共享對制單環(huán)節(jié)負責，同時又將核算業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)到共享業(yè)務(wù)中，規(guī)范了業(yè)務(wù)流程，提升了運行效率，極大地釋放了共享功能，也最大限度地解放了企業(yè)財務(wù)勞動力，使企業(yè)財務(wù)能夠切實跟蹤到業(yè)務(wù)，行使企業(yè)財務(wù)的管理、優(yōu)化、管控職能。

4.2 統(tǒng)籌財務(wù)共享信息化建設(shè)

針對企業(yè)內(nèi)部信息孤島的現(xiàn)象，企業(yè)要統(tǒng)籌規(guī)劃，分步實施，以財務(wù)信息為核心，統(tǒng)一集中內(nèi)部資源，建立數(shù)據(jù)中心，提供數(shù)據(jù)傳輸標準和操作規(guī)范，在符合安全控制的基礎(chǔ)上，保證信息系統(tǒng)中的不同模塊數(shù)據(jù)接口彼此一致，避免模塊之間的數(shù)據(jù)割裂，努力實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的高效率對接，同時為企業(yè)對數(shù)據(jù)的深層次應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。重視信息安全財務(wù)共享信息化建設(shè)，將企業(yè)的費用報銷系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、財務(wù)核算報表系統(tǒng)、銷售管理系統(tǒng)、采購管理系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)有效連接起來，建立高效的信息互傳通道，減少信息孤島。以中國石化共享公司差旅費報銷為例，費用報銷系統(tǒng)發(fā)起出差申請-商旅平臺預(yù)定酒店、車票、機票-平臺墊付資金-報銷系統(tǒng)關(guān)聯(lián)交通行程信息和酒店入住信息發(fā)起報銷-平臺集成單據(jù)向出差單位收取墊付款項-共享報銷制證，共享公司無縫連接商旅平臺和費用報銷系統(tǒng)，員工無需索取交通、住宿發(fā)票，無需墊付資金，有效避免了重復(fù)報銷等舞弊現(xiàn)象，同時極大簡化報銷流程。

注重網(wǎng)絡(luò)安全，定期維護和更新系統(tǒng)，提高信息網(wǎng)絡(luò)的安全性，重視系統(tǒng)的防火墻建設(shè)，健全會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。從計算機網(wǎng)絡(luò)安全角度來看，用于防范信息安全的技術(shù)有入侵檢測技術(shù)、防火墻技術(shù)、數(shù)據(jù)加密技術(shù)等，通過應(yīng)用成熟的安防技術(shù)，加強會計信息系統(tǒng)安全防御。加大會計信息存儲系統(tǒng)的優(yōu)化力度，利用不同的時間節(jié)點，進行多維度管理，增加數(shù)據(jù)信息的冗余性，云存儲的會計信息應(yīng)選擇信譽好的供應(yīng)商，提取關(guān)鍵的會計信息，謹慎選擇云存儲。通過信息安全教育和保密制度規(guī)范，避免操作賬號的混用，關(guān)鍵控制節(jié)點必要時加入人臉識別模式，確保操作賬號安全，避免員工泄密風險。

4.3 做好服務(wù)升級、內(nèi)部考核和人員提升工作

首先服務(wù)升級轉(zhuǎn)型，立足境內(nèi)業(yè)務(wù)積極向集團境外業(yè)務(wù)擴展，立足集團內(nèi)部企業(yè)積極拓展外部市場，立足實現(xiàn)服務(wù)升級，立足傳統(tǒng)共享服務(wù)積極向數(shù)據(jù)分析、專業(yè)咨詢、定制服務(wù)延伸。全力打造技術(shù)先導型企業(yè)，對標高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展標準，提高數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、系統(tǒng)性解決問題等創(chuàng)新創(chuàng)效能力，全力打造財務(wù)、HR、IT一體化的RPA產(chǎn)品管控模式，擴大共享智能生態(tài)圈，加快推進增值服務(wù)向全業(yè)務(wù)鏈增收，向全價值鏈降本，形成可快速復(fù)制、推廣應(yīng)用，具有競爭力的內(nèi)部增值與市場拓展系列產(chǎn)品。通過為集團企業(yè)提供高價值服務(wù)，更加精準高效的發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督職能，提升集團內(nèi)部控制水平的整體[5]。

打造復(fù)合型人才，建立專家團隊，為內(nèi)部控制有效實施提供人才保障。首先，要建立有效的工作考核機制，獎懲并舉，數(shù)量和質(zhì)量考核并重，加強對財務(wù)稽核工作的考核力度;探索業(yè)務(wù)拓展項目分紅、崗位分紅等激勵辦法，建立憑能力和貢獻取酬的長效激勵機制，重視財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平提升，考慮定期輪崗，組織業(yè)務(wù)培訓，引導財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，財務(wù)共享服務(wù)中心的會計向管理型會計轉(zhuǎn)型具有接觸一線數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，引導財務(wù)人員向數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變。其次，高度信息化的財務(wù)共享服務(wù)中心需要既懂財務(wù)又懂計算機、懂政策、懂流程的復(fù)合型人才，一是在引進新財務(wù)人員時搭配合理的計算機專業(yè)人員，二是鼓勵現(xiàn)有財務(wù)人員多學習計算機知識，三是培訓全業(yè)務(wù)流程人才，四是分領(lǐng)域分線條培養(yǎng)財務(wù)核算專家、財務(wù)分析專家、財務(wù)流程創(chuàng)新專家、財務(wù)咨詢專家，建立專家團隊。

5 結(jié)束語

共享服務(wù)中心作為一種全新的管理模式，公司的整個企業(yè)內(nèi)控體系也被重新調(diào)整，需要相關(guān)決策者敏銳地發(fā)現(xiàn)新風險、解決新問題，通過整合規(guī)范流程、建立制度、完善信息系統(tǒng)、完善監(jiān)督體系，正確評估風險并形成應(yīng)對策略，采取相應(yīng)的措施加強內(nèi)控。這樣才能為企業(yè)集團的良好經(jīng)營和發(fā)展提供保證，在健全的內(nèi)控下穩(wěn)步運行，建立科學高效的財務(wù)共享服務(wù)體系發(fā)揮財務(wù)共享模式的價值。

參考文獻

[1]田迪.論企業(yè)財務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制[J].中國總會計師，2021（12）：95-97.

[2]徐祥慶.財務(wù)信息化視角下企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制分析[J].財經(jīng)界，2021（2）：137-138.

[3]趙娟.企業(yè)財務(wù)共享模式下會計內(nèi)控要點研究[J].當代會計，2020（2）：23-24.

[4]孟祥峰劉震王魯英.“端到端”財務(wù)共享業(yè)務(wù)提交模式探討[J].中國總會計師，2021（5）：78-80.

[5]耿艷軍.試論集團企業(yè)財務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制策略[J].老字號品牌營銷，2021（10）：101-102.

作者簡介：黃書鵬（1977.12-），男，山東省萊蕪人，大學本科，會計師，研究方向：財務(wù)共享、財務(wù)管理。