超越再分配調(diào)節(jié)：對(duì)稅收促進(jìn)共同富裕作用的全景認(rèn)識(shí)及政策建議

潘文軒

關(guān)鍵詞：稅收;共同富裕;再分配調(diào)節(jié);全景認(rèn)識(shí)

中圖分類號(hào)：F124.7;F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-7217（2022）03-0068-10

共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是人民群眾的共同期盼，也是中國(guó)共產(chǎn)黨矢志不渝的奮斗目標(biāo)。在全面建成小康社會(huì)后，促進(jìn)全體人民共同富裕被擺在了更加突出的位置。稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要手段，對(duì)共同富裕有重要影響。在后小康時(shí)代推動(dòng)共同富裕過(guò)程中，稅收理應(yīng)并且能夠起到積極的促進(jìn)作用。當(dāng)前社會(huì)各界對(duì)稅收與共同富裕之間的關(guān)系的認(rèn)識(shí)，較為局限于依靠稅收的收入轉(zhuǎn)移機(jī)制調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距。事實(shí)上，無(wú)論從理論邏輯還是政策實(shí)踐、從歷史經(jīng)驗(yàn)還是發(fā)展進(jìn)路來(lái)看，稅收促進(jìn)共同富裕的作用是超越再分配調(diào)節(jié)的。將稅收和共同富裕之間的關(guān)系置于更廣闊的時(shí)代視閾中作全景觀察，有利于更好地認(rèn)識(shí)并充分發(fā)揮稅收助推共同富裕的作用。

一、提出問(wèn)題：稅收對(duì)共同富裕的作用僅限于再分配調(diào)節(jié)嗎？

在兩個(gè)百年奮斗目標(biāo)交匯之際，黨的十九屆五中全會(huì)首次提出到2035年“全體人民共同富裕取得更為明顯的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展”的遠(yuǎn)景目標(biāo)，這標(biāo)志著促進(jìn)共同富裕步入新階段、開(kāi)啟新征程。2021年8月17日，中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議對(duì)扎實(shí)推動(dòng)共同富裕進(jìn)行了專題研究和部署，明確了推動(dòng)共同富裕的目標(biāo)原則和重點(diǎn)舉措。在這兩次重要會(huì)議上，中央均對(duì)稅收如何助推共同富裕提出了要求。十九屆五中全會(huì)指出要“完善再分配機(jī)制，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度和精準(zhǔn)性”。中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議進(jìn)一步明確要“構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度并提高精準(zhǔn)性”。這表明當(dāng)前中央高度重視運(yùn)用稅收手段，通過(guò)發(fā)揮稅收的收入再分配作用來(lái)促進(jìn)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在開(kāi)啟扎實(shí)推動(dòng)共同富裕新階段的背景下，學(xué)界也積極響應(yīng)，圍繞稅收怎樣促進(jìn)共同富裕這一主題開(kāi)展研究。綜觀十九屆五中全會(huì)以來(lái)的相關(guān)文獻(xiàn)，大多數(shù)學(xué)者是從調(diào)節(jié)收入分配視角來(lái)探討稅收對(duì)共同富裕的作用的，切入點(diǎn)主要是稅收的收入再分配功能：張賢萍和邱月華（2021）認(rèn)為，分配公平是實(shí)現(xiàn)共同富裕的現(xiàn)實(shí)需要，而稅收是政府行使再分配職能、保障分配公平的重要手段;王若磊（2021）認(rèn)為，完善稅收等再分配機(jī)制是扎實(shí)推動(dòng)共同富裕的著力點(diǎn)之一，可以通過(guò)累進(jìn)稅制合理調(diào)節(jié)過(guò)高收入并減輕中低收入者稅負(fù);楊燦明（2021）提出要構(gòu)建促進(jìn)收入分配公平和有利于共同富裕目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的財(cái)稅體制，認(rèn)為稅收優(yōu)化居民收入分配格局的作用機(jī)制主要體現(xiàn)在累進(jìn)稅制上;馮文猛和李恒森（2021）認(rèn)為，在推進(jìn)實(shí)現(xiàn)共同富裕過(guò)程中，應(yīng)發(fā)揮好稅收在收入再分配中的基礎(chǔ)作用。而往前回顧，在十九屆五中全會(huì)前也有一些學(xué)者論述了稅收與共同富裕的關(guān)系，他們中的絕大多數(shù)同樣是從收入轉(zhuǎn)移和收入再分配角度人手分析的，在此不再一一贅述其觀點(diǎn)。稅收與人民群眾的日常生活密切相關(guān)，在推動(dòng)共同富裕進(jìn)程中，社會(huì)公眾對(duì)稅收政策和稅制改革也有不少期盼。筆者近期面向大眾所做的一項(xiàng)問(wèn)卷調(diào)查③結(jié)果顯示，大部分受訪者對(duì)稅收與共同富裕之間的關(guān)系的認(rèn)知，也僅限于通過(guò)收入轉(zhuǎn)移和再分配縮小社會(huì)貧富差距，有些受訪者甚至認(rèn)為稅收的作用就是“劫富”。

稅收確實(shí)可以通過(guò)收入轉(zhuǎn)移來(lái)調(diào)節(jié)收入分配，進(jìn)而對(duì)共同富裕產(chǎn)生影響，對(duì)此社會(huì)各界已形成了基本共識(shí)。但是，在推動(dòng)共同富裕的過(guò)程中，稅收的作用僅僅表現(xiàn)為基于收入轉(zhuǎn)移的再分配調(diào)節(jié)嗎？稅收是否還在其他領(lǐng)域、以其他方式對(duì)共同富裕發(fā)揮作用呢？對(duì)上述問(wèn)題的思考與回答兼具理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。從理論層面看，這關(guān)乎能否正確全面地理解稅收與共同富裕之間的內(nèi)在關(guān)系，避免“盲人摸象”的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。從現(xiàn)實(shí)層面看，這既關(guān)系到促進(jìn)共同富裕稅收政策體系的整體籌劃，也影響稅收促進(jìn)共同富裕作用空間、方式與路徑的實(shí)踐把握。目前，已有學(xué)者關(guān)注到除了再分配調(diào)節(jié)外，稅收和共同富裕之間還存在其他一些關(guān)聯(lián)性，如稅收通過(guò)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率提升而促進(jìn)財(cái)富的創(chuàng)造、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)能為共同富裕提供財(cái)力保障、稅收可以通過(guò)發(fā)揮鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)作用以縮小財(cái)富分配差距等，還有結(jié)合綠色稅收、區(qū)域稅收協(xié)同的探討明確提出“拓寬促進(jìn)共同富裕的稅收路徑”的觀點(diǎn)。不過(guò)，現(xiàn)有相關(guān)論述還顯得較為零散單薄，尚未形成關(guān)于稅收促進(jìn)共同富裕作用的全面認(rèn)識(shí)。為了彌補(bǔ)這方面研究的不足，本文擬嘗試超越再分配調(diào)節(jié)視角，通過(guò)全景透析系統(tǒng)性地揭示稅收對(duì)共同富裕的影響，在更廣闊視閾下提出后小康時(shí)代促進(jìn)共同富裕的稅收政策建議，以推動(dòng)稅收為共同富裕作出更多更好的貢獻(xiàn)。

二、超越再分配調(diào)節(jié)：對(duì)稅收與共同富裕之間的關(guān)系的全景認(rèn)識(shí)

下面，運(yùn)用理論邏輯與政策實(shí)踐相映照、歷史經(jīng)驗(yàn)與發(fā)展進(jìn)路相結(jié)合的分析方法，從五個(gè)方面論證局限于收入再分配來(lái)理解稅收和共同富裕之間的關(guān)系的狹隘性，說(shuō)明超越再分配調(diào)節(jié)考察稅收對(duì)共同富裕影響的必要性和原因，同時(shí)闡述全面系統(tǒng)認(rèn)識(shí)稅收促進(jìn)共同富裕作用的要點(diǎn)，為形成稅收對(duì)共同富裕作用的全景認(rèn)識(shí)提供指引。

（一）正視稅收再分配的不足，認(rèn)識(shí)稅收再分配促進(jìn)共同富裕的局限性

稅收對(duì)收入分配的直接調(diào)節(jié)作用，主要是通過(guò)對(duì)高收入者多征稅、對(duì)低收入者少征稅或不征稅來(lái)實(shí)現(xiàn)的。世界各國(guó)普遍將稅收特別是個(gè)人直接稅作為調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的一種重要政策工具。但是，稅收的收入再分配作用總體上要小于社會(huì)保障。以現(xiàn)代稅制較成熟的歐盟國(guó)家為例，從各國(guó)均值來(lái)看，個(gè)人直接稅、社會(huì)保障帶來(lái)的基尼系數(shù)降幅分別是6.4%和24.1%?？梢?jiàn)，雖然稅收通過(guò)收入轉(zhuǎn)移確實(shí)起到了縮小收入差距的效果，但并不能非常顯著地改善收入不平等狀況。

究其原因：第一，稅收在直接增加低收入者收入方面難有較大作為。從收入轉(zhuǎn)移角度看，稅收只能減少乃至免除低收入者的稅負(fù)，卻無(wú)法在實(shí)質(zhì)上提升他們的收入水平。第二，稅收調(diào)節(jié)收入差距針對(duì)的是合法且透明的收入，非法收入和灰色收入不屬于稅收調(diào)節(jié)職能范圍并且在現(xiàn)實(shí)中也無(wú)法由稅收加以調(diào)節(jié)。第三，稅收收入再分配的最終結(jié)果有不確定性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（主要是間接稅）將造成稅負(fù)歸宿偏離目標(biāo)對(duì)象，稅收逃逸將導(dǎo)致高收入者承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)小于法定稅負(fù)，兩者均會(huì)削弱稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。所以，不宜過(guò)高估計(jì)稅收依靠收入轉(zhuǎn)移機(jī)制直接縮小貧富差距的實(shí)際能力。

通過(guò)稅收再分配促進(jìn)共同富裕，還會(huì)面臨效率與公平的兩難選擇。提高稅制累進(jìn)性有利于調(diào)節(jié)收入分配，但容易產(chǎn)生扭曲效應(yīng)、增加超額負(fù)擔(dān)，最終降低經(jīng)濟(jì)效率。例如，二十世紀(jì)八十年代前，美國(guó)個(gè)人所得稅的最高邊際稅率曾高達(dá)70%，使得中高收入群體不愿意增加勞動(dòng)供給，直接影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這也成為里根政府實(shí)行減稅政策的現(xiàn)實(shí)動(dòng)因之一。另外，在全球經(jīng)濟(jì)一體化、國(guó)際資本快速流動(dòng)的背景下，對(duì)資本和高收入群體課征過(guò)高稅負(fù)，很可能導(dǎo)致本國(guó)資本、人才等要素流向他國(guó)，給本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不利的影響。法國(guó)奧朗德政府開(kāi)征“富人稅”引發(fā)的富豪大規(guī)模外逃，就提供了一個(gè)典型的反面案例。中國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，如果以過(guò)多犧牲效率為代價(jià)去推動(dòng)大力度的稅收再分配，將會(huì)得不償失。

（二）在“做蛋糕”與“分蛋糕”有機(jī)統(tǒng)一中認(rèn)識(shí)稅收對(duì)共同富裕的影響

共同富裕包括富裕和共同兩方面要求，前者指向做大做優(yōu)經(jīng)濟(jì)“蛋糕”，而后者指向分配好經(jīng)濟(jì)“蛋糕”。邁向共同富裕的征程，實(shí)際上是做大做優(yōu)“蛋糕”與分好“蛋糕”有機(jī)統(tǒng)一的過(guò)程。持續(xù)做大做優(yōu)“蛋糕”、創(chuàng)造豐裕財(cái)富是實(shí)現(xiàn)共同富裕的前提基礎(chǔ)，只有把“蛋糕”做得足夠大足夠優(yōu)，才能為更好地分享“蛋糕”提供更有利的條件。我國(guó)仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，依然需要堅(jiān)持解放和發(fā)展生產(chǎn)力，以新發(fā)展理念不斷促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，由此實(shí)現(xiàn)2035年經(jīng)濟(jì)總量和人均收入邁上新的大臺(tái)階的遠(yuǎn)景目標(biāo)。

稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)理論表明，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，稅收既影響收入分配，也影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。稅收可以通過(guò)宏觀稅負(fù)和稅收結(jié)構(gòu)兩條路徑對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生作用;此外，各稅種稅制要素的設(shè)計(jì)也具有不同程度的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)。綜觀各國(guó)稅收政策實(shí)踐，利用結(jié)構(gòu)性減稅政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也是一種較常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段。可見(jiàn)，稅收對(duì)共同富裕的作用，除了調(diào)節(jié)收入分配外，還體現(xiàn)為對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。所以，關(guān)于稅收促進(jìn)共同富裕的作用，要同時(shí)從“做蛋糕”與“分蛋糕”兩個(gè)層面加以認(rèn)識(shí)，而不能局限于后者。

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和收入分配相互影響，統(tǒng)一性和矛盾性并存，這決定了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和收入分配的雙重效應(yīng)也具有對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系。就統(tǒng)一性而言，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收政策有助于增加經(jīng)濟(jì)稅源，為再分配提供更多資源;就對(duì)立性來(lái)講，較突出的矛盾在于稅收調(diào)節(jié)高收入力度過(guò)大容易抑制要素供給和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因此，要辯證認(rèn)識(shí)稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與調(diào)節(jié)收入分配兩大作用間的關(guān)聯(lián)性，立足“分蛋糕”與“做蛋糕”有機(jī)統(tǒng)一性理解稅收與財(cái)富創(chuàng)造及分配的關(guān)系，這樣才能在經(jīng)濟(jì)財(cái)富層面準(zhǔn)確把握稅收對(duì)共同富裕的雙重作用。

（三）基于稅收效應(yīng)復(fù)雜性，超越再分配認(rèn)識(shí)稅收對(duì)共同富裕的效應(yīng)

稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響是非常復(fù)雜的，有些影響表現(xiàn)得較為直觀明顯，而有些影響則較為隱蔽，不易察覺(jué)。就稅收與共同富裕之間的關(guān)系而言，通過(guò)征稅實(shí)現(xiàn)收入轉(zhuǎn)移，進(jìn)而對(duì)市場(chǎng)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，最終達(dá)到縮小貧富差距的目的，是稅收促進(jìn)共同富裕的一條顯而易見(jiàn)的路徑，這也是人們通常從再分配調(diào)節(jié)角度將稅收與共同富裕聯(lián)系起來(lái)的重要原因。但是，征稅會(huì)改變納稅人在諸多方面的經(jīng)濟(jì)行為，由此引發(fā)的復(fù)雜的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)往往會(huì)超出再分配范圍，并以相對(duì)較為隱蔽的方式對(duì)共同富裕產(chǎn)生直接或間接的影響。這要求我們?cè)谌姘盐斩愂战?jīng)濟(jì)效應(yīng)的基礎(chǔ)上，超越單純的再分配去認(rèn)識(shí)稅收與共同富裕之間的復(fù)雜關(guān)聯(lián)性，而不僅僅拘泥于“稅收一收入轉(zhuǎn)移一收入再分配調(diào)節(jié)一共同富?！边@條路徑。

一方面，要充分關(guān)注稅收通過(guò)非收入轉(zhuǎn)移渠道產(chǎn)生的收入分配效應(yīng)。稅收對(duì)收入分配的影響并不完全依賴于收入轉(zhuǎn)移，某些面向企業(yè)的稅收政策雖然并未引起居民收入轉(zhuǎn)移，但仍可通過(guò)再分配外的其他路徑間接影響居民收入分配結(jié)果。如減稅可降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，使企業(yè)增加雇傭進(jìn)而擴(kuò)大正規(guī)就業(yè)規(guī)模，這自然有利于減少失業(yè)和非正規(guī)就業(yè)、促進(jìn)收入分配改善。近年來(lái)，我國(guó)也實(shí)施了就業(yè)導(dǎo)向型的定向稅收優(yōu)惠政策，允許新招用失業(yè)人員的有關(guān)企業(yè)按規(guī)定扣減應(yīng)納稅額⑥，這對(duì)擴(kuò)大再就業(yè)、提高低收入群體收入發(fā)揮了積極作用。

另一方面，還要高度重視稅收除收入再分配外經(jīng)由其他經(jīng)濟(jì)效應(yīng)對(duì)共同富裕產(chǎn)生的影響。許多稅收政策除了依靠收入轉(zhuǎn)移發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用之外，還能通過(guò)非分配領(lǐng)域的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)起到促進(jìn)共同富裕的作用。例如，個(gè)人所得稅減免就具有人力資本積累效應(yīng)，使勞動(dòng)者的能力素質(zhì)獲得提升，這同樣是個(gè)稅助推共同富裕的一種不可忽視的有效方式;再如，征收個(gè)人住房房產(chǎn)稅能抑制住房投機(jī)，促進(jìn)地價(jià)、房?jī)r(jià)穩(wěn)定與住房壓力緩解，這對(duì)實(shí)現(xiàn)共同富裕也有重要意義。

（四）置于“五位一體”全面富裕視閾全方位認(rèn)識(shí)稅收對(duì)共同富裕的作用

在以往研究中，共同富裕往往被視為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的問(wèn)題，這種認(rèn)識(shí)是片面的。這是因?yàn)楣餐辉Ｊ恰叭娓辉！?，代表了政治、?jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化和生態(tài)五位一體高度綜合協(xié)調(diào)的狀態(tài)。對(duì)新時(shí)代共同富裕的認(rèn)識(shí)，要從以往偏重經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域向社會(huì)、生態(tài)等其他領(lǐng)域全面延伸，高度重視非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的共同富裕內(nèi)容及要求。這也意味著共同富裕進(jìn)程中稅收的作用空間，相應(yīng)地延展至社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家建設(shè)的方方面面，涵蓋了經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化與生態(tài)五大領(lǐng)域。

事實(shí)上，回顧黨的十八大以來(lái)我國(guó)稅收政策實(shí)踐歷程，稅收在共同富裕進(jìn)程中的作用也全面體現(xiàn)在五大領(lǐng)域。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，通過(guò)“營(yíng)改增”改革、減輕中小企業(yè)稅負(fù)、完善鼓勵(lì)創(chuàng)新的稅收政策等措施，助推經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。在社會(huì)領(lǐng)域，除了以個(gè)稅改革為抓手健全再分配調(diào)節(jié)、增進(jìn)社會(huì)公平外，稅收在改善公共服務(wù)方面也有積極作為，如推出稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)助力多層次養(yǎng)老保障體系建設(shè)、對(duì)保障性住房實(shí)施稅費(fèi)減免以提高住房保障水平等。在生態(tài)領(lǐng)域，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅、實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革，產(chǎn)生了較好的推動(dòng)節(jié)能減排效應(yīng)。除此之外，稅收對(duì)民主法治、文化繁榮也起到了一定的間接促進(jìn)作用。

因此，單從收入再分配視角去觀察稅收與共同富裕之間的關(guān)系，就會(huì)忽視稅收在社會(huì)領(lǐng)域中促進(jìn)公共服務(wù)發(fā)展、保障和改善民生的作用，同時(shí)，也會(huì)造成稅收對(duì)生態(tài)優(yōu)美、民主法治、精神富足所產(chǎn)生的影響被遮蔽。所以，只有站在“五位一體”總體布局高度，超越再分配調(diào)節(jié)去認(rèn)識(shí)稅收與共同富裕之間的關(guān)聯(lián)性，才能從經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化與生態(tài)五大領(lǐng)域洞悉稅收促進(jìn)共同富裕的多維作用，推動(dòng)稅收在經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、社會(huì)建設(shè)、文化建設(shè)與生態(tài)文明建設(shè)中全面作出貢獻(xiàn)。

（五）立足稅收多元化職能，系統(tǒng)性地認(rèn)識(shí)稅收對(duì)共同富裕作用的路徑

早期的稅收職能主要限于為政府籌集財(cái)政收入方面，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展與政府職能的擴(kuò)張，稅收的職能范圍也逐步擴(kuò)大。美國(guó)財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫在其所著的《財(cái)政理論與實(shí)踐》中，將現(xiàn)代稅收職能界定為組織財(cái)政收入、公平分配、市場(chǎng)調(diào)節(jié)、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長(zhǎng)四個(gè)方面。之后的主流財(cái)政學(xué)界總體上繼承了馬斯格雷夫的稅收職能理論，認(rèn)為稅收具有組織財(cái)政收入、優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)四大職能。調(diào)節(jié)收入分配職能自然與共同富裕相關(guān)，而稅收履行其他三項(xiàng)職能，也同樣會(huì)對(duì)共同富裕產(chǎn)生影響。從組織財(cái)政收入職能看，稅收收入籌集規(guī)模是公共服務(wù)融資水平的決定性因素，而高質(zhì)量公共服務(wù)供給正是共同富裕的基本要求之一;優(yōu)化資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)這兩大職能，均直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)財(cái)富的創(chuàng)造;資源配置職能通過(guò)對(duì)外部性的矯正作用，有利于推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)生態(tài)優(yōu)美。

黨的十八屆三中全會(huì)提出“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”。站在國(guó)家治理現(xiàn)代化的高度加以審視，新時(shí)代中國(guó)的稅收職能又有了新的定位，即優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安，其中，維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一和實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安是新提出的職能⑦。實(shí)現(xiàn)共同富裕要求全域發(fā)展、縮小空間發(fā)展差距，建立全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)體系、消除人為設(shè)置的各種影響產(chǎn)品和要素自由流動(dòng)的障礙，是縮小空間發(fā)展差距最基本的策略，而稅收制度及其執(zhí)行的統(tǒng)一性，對(duì)維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一有重要影響。十八屆三中全會(huì)后，中央對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面的清理規(guī)范，就是加快建設(shè)統(tǒng)一開(kāi)放市場(chǎng)體系的一項(xiàng)重要舉措。稅收制度、國(guó)家長(zhǎng)治久安與共同富裕之間有兩個(gè)銜接點(diǎn)：一是稅收民主化、法治化;二是政府間財(cái)政關(guān)系（稅收分配關(guān)系）。兩者分別通過(guò)規(guī)范政府與市場(chǎng)、國(guó)家與社會(huì)及各級(jí)政府間的權(quán)責(zé)利關(guān)系，促成多元主體共治新格局。這一方面能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)共同富裕創(chuàng)造穩(wěn)定有序的政治環(huán)境;另一方面，有助于凝聚全社會(huì)力量推動(dòng)共同富裕。

三、后小康時(shí)代稅收促進(jìn)共同富裕的作用定位與現(xiàn)存問(wèn)題

在慶祝中國(guó)共產(chǎn)黨成立100周年大會(huì)上，習(xí)近平總書(shū)記莊嚴(yán)宣告我國(guó)已經(jīng)全面建成小康社會(huì)。自此，我國(guó)步入后小康時(shí)代，開(kāi)啟了全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的新征程。共同富裕是社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家建設(shè)的重要目標(biāo)，在后小康時(shí)代扎實(shí)推動(dòng)共同富裕面臨新形勢(shì)、新任務(wù)。當(dāng)前亟待在新的時(shí)代背景下找準(zhǔn)稅收促進(jìn)共同富裕的作用定位并明確基本要求，據(jù)此審視現(xiàn)行稅收制度的不足與差距，進(jìn)而采取有針對(duì)性的改革舉措。

（一）后小康時(shí)代稅收促進(jìn)共同富裕的六大作用定位及基本要求

進(jìn)入后小康時(shí)代，我國(guó)人均GDP首次超過(guò)世界平均水平，接近高收入國(guó)家人均水平下限，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、信息化和教育科技的現(xiàn)代化水平也都發(fā)展到了新的階段;農(nóng)村絕對(duì)貧困得到全面消除，中等收入群體已達(dá)4億人，覆蓋城鄉(xiāng)所有人口的世界最大社會(huì)保障體系基本建成。與以往相比，我國(guó)推進(jìn)共同富裕有了更加堅(jiān)實(shí)的發(fā)展基礎(chǔ)，已站在更高起點(diǎn)、更高平臺(tái)上。但同時(shí)必須清醒地看到，我國(guó)當(dāng)前仍存在發(fā)展不平衡不充分、發(fā)展質(zhì)量效益不高、穩(wěn)增長(zhǎng)壓力加劇、收入分配差距較大、民生保障尚有短板、生態(tài)環(huán)保欠賬較多等突出問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)2035年全體人民共同富裕取得更為明顯實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的目標(biāo)依然任重道遠(yuǎn)。因此，在超越再分配調(diào)節(jié)、全景式認(rèn)知稅收與共同富裕之間內(nèi)在關(guān)系的基礎(chǔ)上，要緊密結(jié)合后小康時(shí)代推動(dòng)共同富裕的形勢(shì)任務(wù)，找準(zhǔn)新發(fā)展階段稅收促進(jìn)共同富裕的作用定位并明確其基本要求。

1.推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是滿足人民日益增長(zhǎng)美好生活需要的根本，也是實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。高質(zhì)量發(fā)展重在提高資源配置效率，資源配置效率的改善將促進(jìn)全要素生產(chǎn)率提升和經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期增長(zhǎng)。這就要求構(gòu)建有利于增進(jìn)效率的稅收制度，減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲效應(yīng)。在進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段后，原有的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力趨于減弱，迫切需要培育新的發(fā)展動(dòng)能，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。因此，稅收要為新發(fā)展動(dòng)能的形成與壯大提供政策激勵(lì)，助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的新舊動(dòng)力有序轉(zhuǎn)換。

2.優(yōu)化社會(huì)分配結(jié)構(gòu)。擴(kuò)大中等收入群體比重，逐步形成中間大、兩頭小的橄欖型分配結(jié)構(gòu)，是推動(dòng)共同富裕過(guò)程中最具標(biāo)志性的重大任務(wù)。稅收發(fā)揮優(yōu)化社會(huì)分配結(jié)構(gòu)作用的目標(biāo)方向，就是促進(jìn)橄欖型分配結(jié)構(gòu)加快形成。一個(gè)社會(huì)的最終分配格局是初次分配、再分配與第三次分配三個(gè)環(huán)節(jié)共同作用的結(jié)果，稅收除了直接參與再分配外，還可以介入或間接影響初次分配與第三次分配。所以，在構(gòu)建橄欖型分配結(jié)構(gòu)中發(fā)揮稅收作用，不僅要著力完善稅收依托收入轉(zhuǎn)移機(jī)制而形成的再分配功能，也要重視優(yōu)化稅收對(duì)初次分配及第三次分配的效應(yīng)。

3.保障公共服務(wù)供給。后小康時(shí)代，人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的美好生活需要對(duì)公共服務(wù)提出了更高要求，穩(wěn)步提升公共服務(wù)保障水平是改善人民生活品質(zhì)、扎實(shí)推動(dòng)共同富裕的應(yīng)有之義。保障基本公共服務(wù)供給屬于政府職責(zé)，而稅收作為公共服務(wù)融資的主渠道，理應(yīng)發(fā)揮為基本公共服務(wù)供給提供財(cái)力保障的作用。為了使全體人民都能享有較高質(zhì)量的基本公共服務(wù)，須保持適度的宏觀稅負(fù)水平——既能滿足政府提供優(yōu)質(zhì)基本公共服務(wù)的支出需求，又不至于超過(guò)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的承受能力范圍。除此之外，政府還有必要運(yùn)用稅收手段，引導(dǎo)激勵(lì)市場(chǎng)與社會(huì)主體供給各類公共服務(wù)，不斷提升全社會(huì)公共服務(wù)的供給水平。

4.促進(jìn)綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展。良好的生態(tài)環(huán)境是最普惠的民生福祉，生態(tài)福利構(gòu)成了共同富裕的重要組成部分。只有加快綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展、使生態(tài)環(huán)境根本好轉(zhuǎn)，才能實(shí)現(xiàn)2035年美麗中國(guó)建設(shè)目標(biāo)，讓全體人民享受更高水平生態(tài)福利。稅收是解決生態(tài)環(huán)境外部性問(wèn)題的主要手段之一，其在促進(jìn)綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展中的作用的基本定位，就是通過(guò)實(shí)施有利于節(jié)能環(huán)保與資源綜合利用的稅收政策，促使生態(tài)環(huán)境外部成本或效益內(nèi)部化。這有助于引導(dǎo)企業(yè)和居民形成綠色生產(chǎn)生活方式，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型。

5.緩解空間發(fā)展不平衡。城鄉(xiāng)和區(qū)域發(fā)展不平衡，既是新時(shí)代我國(guó)社會(huì)主要矛盾的重要表現(xiàn)，也是后小康時(shí)代實(shí)現(xiàn)共同富裕面臨的突出難點(diǎn)。稅收發(fā)揮緩解空間不平衡作用的落腳點(diǎn)，要放在促進(jìn)城鄉(xiāng)融合發(fā)展和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展上，這有三方面的基本要求：一是維護(hù)稅收制度及其執(zhí)行的統(tǒng)一性，以此促進(jìn)城鄉(xiāng)和區(qū)域市場(chǎng)的一體化，為實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)融合和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展創(chuàng)造良好條件;二是有效運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)資源要素流向農(nóng)村和中西部地區(qū)，支持農(nóng)村和中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，縮小空間發(fā)展差距;三是在中央與地方政府稅收劃分中兼顧考慮欠發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)力保障因素。

6.助推民主法治建設(shè)。扎實(shí)推動(dòng)共同富裕也承載著人民群眾對(duì)民主法治社會(huì)的憧憬與向往。鑒于稅收與每一位公民的日常生活密切相關(guān)，稅收民主化、法治化成為民主法治社會(huì)不可或缺的標(biāo)志之一。稅收民主化要求確立納稅人權(quán)利以實(shí)現(xiàn)權(quán)利和義務(wù)的統(tǒng)一，并在稅收活動(dòng)全過(guò)程中切實(shí)保障納稅人理應(yīng)享有的各種民主權(quán)利，使人民民主在稅收領(lǐng)域得到充分體現(xiàn)。稅收法治化，其本質(zhì)要求是堅(jiān)持稅收法定原則，將稅收征納雙方的稅收行為納入法治化的軌道，在依法征納稅中促進(jìn)良性社會(huì)秩序的形成。

（二）當(dāng)前稅收發(fā)揮促進(jìn)共同富裕作用存在的主要問(wèn)題

1.稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的支撐作用偏弱。首先，我國(guó)稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，對(duì)全球要素缺乏足夠吸引力。世界銀行（2019）發(fā)布的《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》顯示，中國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境處于世界中游水平，在所評(píng)估的190個(gè)經(jīng)濟(jì)體中排名第105位，在吸引全球資源要素上缺乏競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其次，激勵(lì)創(chuàng)新的稅收體系仍欠完善，稅收促進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的作用未充分體現(xiàn)。目前，鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠力度還比較小;一些創(chuàng)新型科技企業(yè)因資格認(rèn)定條件過(guò)于嚴(yán)格，無(wú)法享受稅收優(yōu)惠;另外，支持人力資本投資和創(chuàng)新人才的稅收政策也相對(duì)薄弱。再次，稅收在某些方面制約了消費(fèi)增長(zhǎng)和內(nèi)需擴(kuò)大。間接稅占比偏高使消費(fèi)者承擔(dān)了較重稅負(fù)，削弱了社會(huì)實(shí)際購(gòu)買力;國(guó)內(nèi)免稅市場(chǎng)規(guī)模小，引發(fā)部分高端消費(fèi)外流。最后，一些地方政府變相減免稅導(dǎo)致要素配置扭曲，不利于資源配置效率的提高。

2.稅收在優(yōu)化社會(huì)分配結(jié)構(gòu)方面還有缺陷與不足。由于稅制結(jié)構(gòu)、稅種設(shè)計(jì)與稅收征管等多方面的原因，目前我國(guó)稅收的收入再分配功能依然偏弱，縮小貧富差距的效果還不夠理想。一是稅制結(jié)構(gòu)以具有累退性的間接稅為主，導(dǎo)致稅收的再分配功能被削弱。二是個(gè)人直接稅的設(shè)計(jì)存在不少缺陷，如個(gè)人所得稅以個(gè)人為納稅單位易導(dǎo)致稅負(fù)不公，對(duì)財(cái)產(chǎn)性所得采用單一比例稅率不利于調(diào)節(jié)高收入群體的財(cái)產(chǎn)性收入，個(gè)人住房房產(chǎn)稅未在全國(guó)范圍開(kāi)征導(dǎo)致無(wú)法從個(gè)人房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)收入差距。三是直接稅的征管體系較為薄弱，高收入者的稅收流失規(guī)模較大，導(dǎo)致稅收“調(diào)高”的實(shí)際效果打了折扣。除此之外，稅收通過(guò)影響初次分配和第三次分配促進(jìn)社會(huì)分配結(jié)構(gòu)優(yōu)化的潛力尚未充分發(fā)掘出來(lái)。例如，當(dāng)前我國(guó)鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)的稅收政策較為分散而缺乏系統(tǒng)性，對(duì)第三次分配的激勵(lì)不足，慈善捐贈(zèng)占居民收入比重較低。

3.稅收對(duì)公共服務(wù)供給的保障能力有待提升。近十年來(lái)，我國(guó)稅收收入占GDP比重呈逐年降低趨勢(shì)，從2012年的18.7%下滑至2021年的15.1%。宏觀稅負(fù)率的下降雖然有國(guó)家實(shí)施減稅政策的原因，但也與現(xiàn)行稅制同平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)不夠適應(yīng)有關(guān)，這暴露出稅收經(jīng)濟(jì)彈性不足的問(wèn)題。在公共服務(wù)需求快速增長(zhǎng)趨勢(shì)下出現(xiàn)宏觀稅負(fù)率下滑的現(xiàn)象，表明稅收為公共服務(wù)提供財(cái)力保障的壓力在加大。從地方層面看，由于“營(yíng)改增”后地方稅體系薄弱，地方政府提供公共服務(wù)的資金中來(lái)源于共享稅和轉(zhuǎn)移支付的比例較高，地方稅收入對(duì)本地公共服務(wù)的財(cái)力支撐能力偏弱。除此之外，當(dāng)前鼓勵(lì)社會(huì)資本參與公共服務(wù)的稅收政策也不夠健全，在覆蓋面、激勵(lì)方式、適用期限、政策配套等方面還有改進(jìn)空間。

4.稅收促進(jìn)綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展的功能尚不健全。除了新開(kāi)征的環(huán)境保護(hù)稅外，我國(guó)大部分稅種在設(shè)立之初對(duì)生態(tài)環(huán)保因素的考慮不足?，F(xiàn)行的綠色稅收政策很多是在環(huán)境污染日益突出形勢(shì)下，通過(guò)在原有稅種中增設(shè)綠色稅目、采用差別稅率或?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠等“打補(bǔ)丁”的方式形成的，這導(dǎo)致相關(guān)條款較為零散而缺乏系統(tǒng)性。目前，消費(fèi)稅、資源稅和企業(yè)所得稅等稅種的綠色導(dǎo)向均不夠突出，如許多常見(jiàn)高污染產(chǎn)品未列入消費(fèi)稅稅目、資源稅稅率設(shè)計(jì)未充分考慮資源開(kāi)采的環(huán)境污染成本、企業(yè)所得稅的綠色優(yōu)惠方式過(guò)于單一等。而環(huán)境保護(hù)稅因開(kāi)征時(shí)間較短，尚處于發(fā)展完善階段，面臨征稅范圍較窄、稅額水平偏低等問(wèn)題，矯正環(huán)境負(fù)外部性能力有待增強(qiáng)。

5.稅收緩解空間發(fā)展不平衡面臨一些不利因素。一方面，不當(dāng)稅收競(jìng)爭(zhēng)不利于市場(chǎng)一體化。目前，部分地區(qū)在稅收競(jìng)爭(zhēng)中仍違規(guī)或變相出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，這無(wú)疑有損資源空間配置效率，不符合統(tǒng)一市場(chǎng)建設(shè)要求。另一方面，農(nóng)村和西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策欠完善，區(qū)域稅收和稅源背離程度較高，不利于縮小空間發(fā)展差距?，F(xiàn)行鄉(xiāng)村振興稅收優(yōu)惠政策覆蓋面偏窄，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工和流通、鄉(xiāng)村新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)的支持較少;西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策以稅率式減免為主，從而虧損企業(yè)和零申報(bào)企業(yè)無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。此外，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)、匯總納稅和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等多種原因?qū)е露愂毡畴x稅源的程度較高，使稅收從中西部地區(qū)向東部地區(qū)大量轉(zhuǎn)移，這無(wú)疑加劇了地區(qū)間財(cái)政收入差距，制約了區(qū)域公共服務(wù)均等化的推進(jìn)。

6.稅收民主化、法治化仍有不少短板。無(wú)論是稅收制度的理論還是實(shí)踐，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)比較強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)，而對(duì)納稅人權(quán)利重視不足。憲法僅規(guī)定公民有依法納稅義務(wù)，卻沒(méi)有同時(shí)明確納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。在各種稅收法律法規(guī)中，誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)等一些重要的納稅人權(quán)利尚未確立。稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)服務(wù)納稅人的意識(shí)和能力不強(qiáng)，造成部分惠民、惠企稅收政策難以充分落地。稅收法治化建設(shè)也存在較多薄弱環(huán)節(jié)，離依法治稅要求仍有一定差距。在稅收立法方面，截至2021年末還有六個(gè)稅種未經(jīng)過(guò)全國(guó)人大立法。在稅收?qǐng)?zhí)法方面，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如某些稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意行使自由裁量權(quán)、少數(shù)企業(yè)和高收入者偷逃稅行為等，引發(fā)群眾不滿情緒。

四、后小康時(shí)代更好發(fā)揮稅收促進(jìn)共同富裕作用的思路與措施

進(jìn)入后小康時(shí)代，要站在“五位一體”總體布局和全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的高度，順應(yīng)廣大人民群眾對(duì)美好生活的新期盼，積極謀劃稅收促進(jìn)共同富裕的總體思路與方案。要緊密圍繞稅收促進(jìn)共同富裕的作用定位，深化稅制改革、完善現(xiàn)代稅制，使稅收更好地服務(wù)于實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（一）更好發(fā)揮稅收促進(jìn)共同富裕作用的基本思路

1.保持宏觀稅負(fù)總體穩(wěn)定。近年來(lái)，隨著大規(guī)模減稅政策的連續(xù)出臺(tái)，我國(guó)宏觀稅負(fù)率持續(xù)下降，推動(dòng)了國(guó)民收入分配向居民和企業(yè)尤其是向居民的傾斜，優(yōu)化國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)成效良好，人民群眾在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的獲得感明顯增強(qiáng)。然而，當(dāng)前的宏觀稅負(fù)率已降至2005年以來(lái)的最低水平。在公共服務(wù)需求快速增長(zhǎng)、財(cái)政收支壓力趨于加大的形勢(shì)下，繼續(xù)降低宏觀稅負(fù)率的空間已經(jīng)微乎其微。因此，保持現(xiàn)行宏觀稅負(fù)水平基本穩(wěn)定，既能鞏固前一階段取得的減稅成果，穩(wěn)定市場(chǎng)主體與社會(huì)公眾預(yù)期，也能避免出現(xiàn)公共服務(wù)財(cái)力保障能力不足的現(xiàn)象。

有必要指出的是，穩(wěn)定宏觀稅負(fù)并不排斥今后推出有利于促進(jìn)共同富裕的減稅新政策。為了防止因繼續(xù)實(shí)施減稅導(dǎo)致宏觀稅負(fù)率進(jìn)一步下降，未來(lái)的減稅應(yīng)堅(jiān)持有減有增的結(jié)構(gòu)性調(diào)整導(dǎo)向，并更加注重精準(zhǔn)性和有效性。在實(shí)行減稅的同時(shí)，宜搭配合理的增稅措施，這既能起到穩(wěn)定稅負(fù)總水平的作用，也有利于促進(jìn)稅負(fù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。減稅政策還要更加注重在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效上精準(zhǔn)發(fā)力，使單位GDP貢獻(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)稅源特別是所得稅稅源，由此抵消減稅引起的平均稅率下降對(duì)宏觀稅負(fù)率的拉低作用。除此之外，有必要完善新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)的稅收制度與稅收征管，減少這些領(lǐng)域的稅收流失。

2.進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，須從直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)、稅系及其內(nèi)部稅種配置結(jié)構(gòu)、自然人稅收與法人稅收結(jié)構(gòu)、中央與地方政府稅收分配結(jié)構(gòu)等多個(gè)層面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)推進(jìn)。優(yōu)化調(diào)整的基本方向是：適當(dāng)提高直接稅比重，逐步提高個(gè)人所得稅收入占所得稅收入比重、房地產(chǎn)稅收入占財(cái)產(chǎn)稅收人比重;著力健全以個(gè)人所得稅、個(gè)人住房房地產(chǎn)稅為主體的自然人稅收體系，提高自然人稅收所占比重;在共享稅劃分上留出一定彈性空間，允許欠發(fā)達(dá)地區(qū)按更高比例參與共享稅的分配。

根據(jù)以上思路優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)促進(jìn)共同富裕有多方面的積極作用。首先，降低間接稅比重和法人稅收比重有助于減輕實(shí)體企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，產(chǎn)生激發(fā)市場(chǎng)主體活力、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的效果。其次，隨著自然人直接稅體系的完善，一方面，將弱化間接稅對(duì)收入分配帶來(lái)的不利影響;另一方面，將增強(qiáng)社會(huì)公眾的納稅人意識(shí)并由此助推稅收民主化進(jìn)程。再次，共享稅分配向欠發(fā)達(dá)地區(qū)傾斜，有望縮小地區(qū)間財(cái)力差距、增強(qiáng)欠發(fā)達(dá)地區(qū)提供公共服務(wù)的財(cái)政能力，進(jìn)而推動(dòng)區(qū)域基本公共服務(wù)均等化。

3.找準(zhǔn)稅收促進(jìn)公平與效率的結(jié)合點(diǎn)。構(gòu)建橄欖型分配結(jié)構(gòu)是扎實(shí)推動(dòng)共同富裕的重要任務(wù)，稅收促進(jìn)橄欖型分配結(jié)構(gòu)形成的路徑既包括“調(diào)高”，也包括“提低”和“擴(kuò)中”。直接對(duì)高收入群體征收重稅，容易給要素供給和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)。為了減輕稅收“調(diào)高”對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響，有必要對(duì)不同性質(zhì)的資本實(shí)行差別化稅收政策，使生產(chǎn)性資本比非生產(chǎn)性資本承擔(dān)相對(duì)較輕的稅負(fù)。此外，還要完善激勵(lì)慈善公益的稅收政策，調(diào)動(dòng)高收入群體參與扶貧濟(jì)困的積極性，使收入轉(zhuǎn)移從被動(dòng)強(qiáng)制轉(zhuǎn)向主動(dòng)作為。

在稅收發(fā)揮“提低”和“擴(kuò)中”作用的政策空間中，可從以下三個(gè)方面人手實(shí)現(xiàn)公平與效率雙贏目標(biāo)：一是實(shí)行支持就業(yè)創(chuàng)業(yè)的稅收政策。要運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)企業(yè)吸納困難群體就業(yè)，優(yōu)化扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，加大對(duì)創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)的稅收支持力度，以提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的就業(yè)彈性。二是實(shí)施有助于中低收入群體人力資本提升的稅收政策。要完善企業(yè)與家庭教育培訓(xùn)支出的納稅扣除政策，激勵(lì)相關(guān)主體增加對(duì)人力資本的投資，使中低收入群體發(fā)展能力得到提升。三是建立健全推動(dòng)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的稅收政策。順應(yīng)農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展需要調(diào)整涉農(nóng)稅收，著力構(gòu)建有效助推鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)融合的涉農(nóng)稅收體系，使農(nóng)民在產(chǎn)業(yè)融合中增收。

4.增強(qiáng)稅收服務(wù)民生發(fā)展的能力。加強(qiáng)民生建設(shè)、增進(jìn)人民福祉是推動(dòng)共同富裕的應(yīng)有之義，共同富裕愿景目標(biāo)只有通過(guò)實(shí)實(shí)在在的民生實(shí)踐才能達(dá)到。稅收更好地服務(wù)民生發(fā)展可以從支持消費(fèi)擴(kuò)容提質(zhì)、促進(jìn)公共服務(wù)供給、推動(dòng)生態(tài)環(huán)境改善等方面展開(kāi)。在支持消費(fèi)擴(kuò)容提質(zhì)方面，要推動(dòng)實(shí)施有利于減輕消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅制改革，根據(jù)居民消費(fèi)升級(jí)情況研究完善免稅行業(yè)政策，探索制定促進(jìn)新業(yè)態(tài)發(fā)展帶動(dòng)新型消費(fèi)的稅收政策。在促進(jìn)公共服務(wù)供給方面，重點(diǎn)是完善國(guó)家支持公共服務(wù)事業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，運(yùn)用稅收杠桿撬動(dòng)社會(huì)資本參與公共服務(wù)尤其是非基本公共服務(wù)項(xiàng)目的投資運(yùn)營(yíng)，努力提高全社會(huì)公共服務(wù)的供給能力與效率。在推動(dòng)生態(tài)環(huán)境改善方面，今后要更加重視稅收制度改革與稅收政策調(diào)整對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，充分發(fā)揮綠色稅收的環(huán)境保護(hù)與生態(tài)改善功能，引導(dǎo)全社會(huì)生產(chǎn)和生活方式的綠色化轉(zhuǎn)變。

5.推進(jìn)稅收民主化、法治化建設(shè)。稅收民主化、法治化關(guān)乎社會(huì)公平與民生福祉，進(jìn)入后小康時(shí)代，要通過(guò)提高稅收民主化、法治化水平，使廣大納稅人的滿意度與獲得感不斷得到提升。一方面，稅收活動(dòng)全過(guò)程應(yīng)更加充分地體現(xiàn)全過(guò)程民主。有必要在憲法中明確規(guī)定納稅人權(quán)利，在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等稅收法律中進(jìn)一步拓寬納稅人權(quán)利事項(xiàng);稅制改革前須廣泛聽(tīng)取民意，讓社會(huì)各界充分表達(dá)利益訴求，由此集中民智、凝聚共識(shí);大力推動(dòng)稅收政務(wù)信息公開(kāi)，使稅收征管在陽(yáng)光下運(yùn)行;打造服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，增強(qiáng)納稅服務(wù)主動(dòng)性，優(yōu)化、簡(jiǎn)化辦稅程序。另一方面，要推動(dòng)法治基因深度融入稅收工作全過(guò)程。加快增值稅、消費(fèi)稅等稅種的人大立法進(jìn)程，更好地落實(shí)稅收法定原則;嚴(yán)格執(zhí)行依法征稅，杜絕稅收計(jì)劃難以完成時(shí)收“過(guò)頭稅”或稅收計(jì)劃超額完成時(shí)放松征管的行為;加強(qiáng)稅收優(yōu)惠法治化治理，既要確保優(yōu)惠政策不折不扣地落實(shí)，也要嚴(yán)禁地方越權(quán)或變相減免稅;完善納稅人守信激勵(lì)和失信懲戒制度，營(yíng)造依法誠(chéng)信納稅的良好風(fēng)氣。

（二）共同富裕目標(biāo)導(dǎo)向下稅制改革的關(guān)鍵措施

1.優(yōu)化增值稅制度。要通過(guò)增值稅制度的進(jìn)一步優(yōu)化，繼續(xù)減輕企業(yè)和消費(fèi)者的間接稅負(fù)擔(dān)，由此鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行更新設(shè)備和技術(shù)改造投資，促進(jìn)居民消費(fèi)潛力釋放，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。主要的改革舉措包括：一是下調(diào)與簡(jiǎn)化合并稅率。13%這檔稅率可再適時(shí)降低若干百分點(diǎn)，同時(shí)，考慮將目前的三檔稅率合并為兩檔稅率，增強(qiáng)稅收中性。二是加大增值稅留抵退稅力度。適當(dāng)放寬申請(qǐng)退稅的條件，使更多企業(yè)享受制度紅利;逐步提高退稅比例，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)最終取消比例限制，實(shí)現(xiàn)留抵稅額全額退還。三是完善增值稅抵扣鏈條。探索擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，允許貸款利息、人力成本以合適方式進(jìn)行抵扣。

2.調(diào)整消費(fèi)稅制度。消費(fèi)稅制度的調(diào)整以增稅為主基調(diào)，增稅對(duì)象為高檔奢侈消費(fèi)、高污染高耗能產(chǎn)品及非健康食品，可通過(guò)擴(kuò)大征稅范圍和上調(diào)稅率水平等方式提高上述消費(fèi)品的稅負(fù)，以更好地實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)高收入、促進(jìn)節(jié)能環(huán)保、引導(dǎo)健康消費(fèi)的目標(biāo)。今后有必要納入消費(fèi)稅征收范圍的商品包括高檔服裝、高檔箱包、高檔藝術(shù)品等消費(fèi)品，高端俱樂(lè)部（會(huì)所）、高檔娛樂(lè)、私人飛機(jī)等奢侈消費(fèi)，難以降解的一次性用品、農(nóng)藥及其他高污染產(chǎn)品，含高糖、高鹽、高脂肪的非健康食品，等等。對(duì)現(xiàn)有稅目與今后新增稅目還需根據(jù)消費(fèi)品的高檔奢侈程度、生態(tài)負(fù)外部性程度或影響健康程度對(duì)稅率水平和結(jié)構(gòu)進(jìn)行動(dòng)態(tài)優(yōu)化。另外，要在征管可控條件下推動(dòng)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，并將稅收穩(wěn)步下劃給消費(fèi)地，這能在一定程度上增加地方本級(jí)財(cái)政收入，增強(qiáng)地方政府提供公共服務(wù)的財(cái)政能力。

3.完善企業(yè)所得稅制度?；谠鷮?shí)推動(dòng)共同富裕目標(biāo)導(dǎo)向，企業(yè)所得稅制度的改革完善可從以下方面展開(kāi)：一是面向激勵(lì)科技創(chuàng)新，進(jìn)一步提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，放寬科技人員培訓(xùn)教育經(jīng)費(fèi)的扣除限制，允許專項(xiàng)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備實(shí)行加速折舊，加大對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減免稅力度。二是圍繞擴(kuò)大就業(yè)容量，繼續(xù)完善適用于小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，更好地發(fā)揮小微企業(yè)吸納社會(huì)就業(yè)的作用。三是針對(duì)促進(jìn)公共服務(wù)供給，著力優(yōu)化公共服務(wù)領(lǐng)域公私合營(yíng)（PPP）的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，有序擴(kuò)大享受優(yōu)惠的行業(yè)范圍，對(duì)建設(shè)周期較長(zhǎng)的項(xiàng)目適當(dāng)延長(zhǎng)優(yōu)惠期限，引導(dǎo)更多的社會(huì)資本參與公共服務(wù)供給。四是聚焦鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保，從與此相關(guān)的技術(shù)研發(fā)、設(shè)備購(gòu)置、經(jīng)營(yíng)所得等環(huán)節(jié)人手優(yōu)化稅制要素設(shè)計(jì)。五是瞄準(zhǔn)縮小空間發(fā)展差距，研究制定適應(yīng)鄉(xiāng)村新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)發(fā)展需求的所得稅支持政策，在西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠中增加間接優(yōu)惠條款，規(guī)范跨地區(qū)總、分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總納稅管理。

4.深化個(gè)人所得稅制度改革。以統(tǒng)籌效率與公平為立足點(diǎn)，進(jìn)一步深化個(gè)人所得稅制度改革，使個(gè)人所得稅更好地實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配、推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展、提高生活品質(zhì)、增加財(cái)政收入等目標(biāo)。為此，首先要擴(kuò)大綜合征收范圍并優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。逐步對(duì)經(jīng)營(yíng)所得與各類財(cái)產(chǎn)所得也實(shí)行綜合征收，與勞動(dòng)所得合并在一起采用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，這既有利于平衡勞動(dòng)收入與資本收入的稅負(fù)，也能增強(qiáng)個(gè)稅的收入籌集能力。在擴(kuò)大綜合征收范圍的同時(shí)，要合理調(diào)整綜合所得的稅率結(jié)構(gòu)，降低最高邊際稅率，適當(dāng)簡(jiǎn)化合并稅率檔次。納入綜合征收范圍的時(shí)機(jī)選擇及稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計(jì)，應(yīng)綜合考慮征管能力、收入分配、創(chuàng)新激勵(lì)和資本外流等因素。專項(xiàng)附加扣除制度也要加以完善。對(duì)于目前的定額扣除項(xiàng)目，須隨居民生活水平提高適時(shí)上調(diào)扣除標(biāo)準(zhǔn)，或改為限額內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，切實(shí)減輕人民生活負(fù)擔(dān)。除此之外，還要加強(qiáng)對(duì)高收入群體的個(gè)稅征管，研究個(gè)稅納稅單位由個(gè)人轉(zhuǎn)為家庭的可行性方案。

5.推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)。2021年10月全國(guó)人大常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院在部分地區(qū)開(kāi)展房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)工作，相關(guān)的制度設(shè)計(jì)將在試點(diǎn)過(guò)程中逐步探索，及時(shí)調(diào)整、完善。房地產(chǎn)稅的改革直接關(guān)系到地方財(cái)政收入，并且會(huì)對(duì)收入分配與房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展帶來(lái)深刻影響。房地產(chǎn)稅的基本功能是為市縣級(jí)政府籌集財(cái)政收入，派生功能是調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展。房地產(chǎn)稅的改革試點(diǎn)要致力夯實(shí)基本功能，增強(qiáng)派生功能，稅制要素的具體設(shè)計(jì)應(yīng)盡可能統(tǒng)籌兼顧好這兩種功能。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，在將征稅范圍拓寬至居住用房地產(chǎn)的基礎(chǔ)上，要整合房地產(chǎn)領(lǐng)域的相關(guān)稅種，以市場(chǎng)評(píng)估的房產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)。同時(shí)，針對(duì)不同類型房地產(chǎn)實(shí)行差別比例稅率，制定體現(xiàn)公平性的優(yōu)惠政策。此外，還要完善不動(dòng)產(chǎn)登記信息共享、房地產(chǎn)評(píng)估制度建設(shè)等配套改革，為征收房地產(chǎn)稅提供完備的征管條件。

6.健全環(huán)境保護(hù)稅和資源稅。環(huán)境保護(hù)稅自開(kāi)征以來(lái)，雖然其鼓勵(lì)減排的效應(yīng)初步顯現(xiàn)，但著眼于實(shí)現(xiàn)使生態(tài)環(huán)境根本好轉(zhuǎn)、美麗中國(guó)基本建成的2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)，仍有進(jìn)一步完善的空間。首先，有必要適當(dāng)提高大氣污染物和水污染物的稅額下限，對(duì)企業(yè)排污形成更強(qiáng)的約束。其次，從嚴(yán)控制減免稅對(duì)象，縮小農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域免征范圍。再次，為積極應(yīng)對(duì)氣候變化，可探索對(duì)二氧化碳征收環(huán)境保護(hù)稅，倒逼企業(yè)減少碳排放，助力碳達(dá)峰、碳中和。資源稅的后續(xù)改革完善要使稅率充分反映資源開(kāi)采帶來(lái)的環(huán)境損害成本，由此增強(qiáng)資源稅在生態(tài)補(bǔ)償中的功能作用。除此之外，還可在全國(guó)推動(dòng)征收水資源稅，并試點(diǎn)將森林、草原、灘涂納入資源稅征收范圍，逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間的范疇，促進(jìn)對(duì)各類自然資源的保護(hù)和永續(xù)利用。

五、總結(jié)

以上通過(guò)運(yùn)用理論邏輯與政策實(shí)踐相互映照、歷史經(jīng)驗(yàn)與發(fā)展進(jìn)路有機(jī)結(jié)合的分析方法，對(duì)稅收與共同富裕的關(guān)系進(jìn)行了全景考察，展示了稅收對(duì)共同富裕影響的廣領(lǐng)域、多路徑特點(diǎn)，因此，應(yīng)超越再分配調(diào)節(jié)視角去看待稅收在實(shí)現(xiàn)共同富裕中的作用。進(jìn)入后小康時(shí)代，要站在“五位一體”總體布局高度找準(zhǔn)稅收促進(jìn)共同富裕的作用定位，由此實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)單純?cè)俜峙湔{(diào)節(jié)功能的實(shí)踐超越;要對(duì)照共同富裕遠(yuǎn)景目標(biāo)不斷深化稅制改革，積極構(gòu)建體現(xiàn)共同富裕導(dǎo)向的現(xiàn)代稅制，使稅收在扎實(shí)推動(dòng)共同富裕進(jìn)程中作出更大的貢獻(xiàn)。

最后有必要指出的是，扎實(shí)推動(dòng)共同富裕需要建立健全促進(jìn)共同富裕的制度與政策體系，而稅收制度和政策只是該體系的一個(gè)組成部分，對(duì)其作用既要有全面認(rèn)識(shí)，但也不宜過(guò)度拔高。今后，要加強(qiáng)稅收政策與財(cái)政支出政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、科技政策、人口政策等相關(guān)政策的協(xié)調(diào)配合，增強(qiáng)稅收制度與其他經(jīng)濟(jì)社會(huì)制度的協(xié)同性，依靠強(qiáng)有力的政策與制度合力促進(jìn)全體人民共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。