中注協(xié)約談會計師事務所 提示互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)業(yè)績大幅波動相關上市公司年報審計風險防范

近日，中注協(xié)書面約談中審華會計師事務所（特殊普通合伙），提示互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)業(yè)績大幅波動相關上市公司年報審計風險。

近兩年來，宏觀經(jīng)濟受新冠肺炎疫情、地緣政治局勢、貿(mào)易摩擦等因素影響發(fā)展放緩，部分互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)公司原有的盈利模式受到較大沖擊，導致業(yè)績大幅波動。中注協(xié)提示注冊會計師在執(zhí)行審計工作中應當重點關注以下方面：

一是要充分了解上市公司業(yè)績波動的原因及其影響。注冊會計師要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的運營模式、相關法律法規(guī)、業(yè)績預告或業(yè)績修正公告披露前后公司股價的變動情況，以及媒體輿論對上市公司業(yè)績波動的評價等，了解上市公司業(yè)績波動的原因及對投資者的影響，謹慎評估管理層的誠信狀況，評價被審計單位的舞弊風險，進而判斷相關事項對被審計單位整體風險評估結(jié)果和擬執(zhí)行審計程序的影響。

二是結(jié)合行業(yè)特點設計有針對性的審計程序。注冊會計師要關注上市公司現(xiàn)有業(yè)務的整合進程，與管理層溝通并了解其經(jīng)營風險及應對策略。特別考慮互聯(lián)網(wǎng)上市公司信息系統(tǒng)的復雜性，實施有針對性的信息技術審計程序；了解不同渠道銷售模式下的業(yè)務模式和銷售收入的會計政策；關注銷售費用是否已經(jīng)完整記錄；關注按照與不同渠道經(jīng)銷商的約定，應付未付的銷售傭金是否已經(jīng)完整計提。

三是要針對舞弊設計更有效的審計程序。注冊會計師要關注是否存在業(yè)績承諾、對賭等情況，分析資金流轉(zhuǎn)與經(jīng)營業(yè)務的一致性，是否存在虛構(gòu)交易、虛增利潤、通過關聯(lián)方利益輸送在承諾期確認收入或者提前確認收入情況。特別是對于業(yè)績承諾期結(jié)束后發(fā)生業(yè)績顯著下滑的，謹慎分析管理層是否存在通過向市場傳遞預期，進而達到操縱股價等目的的情況。

四是關注內(nèi)部控制的有效性。注冊會計師應當了解和評價上市公司所披露信息（特別是財務信息）的生成、復核、授權審批，以及監(jiān)督問責等內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行情況，判斷相關內(nèi)部控制對公司財務報告的影響。對于屬于與財務報告相關的關鍵內(nèi)部控制，應當設計內(nèi)部控制測試程序，測試其內(nèi)部控制的有效性，并考慮可能對注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計報告或鑒證報告的相關影響。