跨國(guó)交易財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題與應(yīng)對(duì)防范措施

陳莉蓉

跨國(guó)公司日常有很多貿(mào)易以及非貿(mào)易往來(lái)的業(yè)務(wù)，一旦涉及到關(guān)聯(lián)方，不僅需要注意各貿(mào)易和非貿(mào)易的細(xì)則條款，還需要了解轉(zhuǎn)移定價(jià)及其中涉及到的稅務(wù)、海關(guān)問(wèn)題。公司的業(yè)務(wù)部門簽訂合同，時(shí)常會(huì)忽視配套資料與價(jià)格的合理性，對(duì)于財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，日常如何避免關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，避免可能引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和外匯風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)流程的管控，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在跨國(guó)公司流程管理中非常重要。

一、公司背景

A公司成立于1998年，是海外母公司設(shè)在亞太地區(qū)的地域分部，負(fù)責(zé)中國(guó)區(qū)銷售業(yè)務(wù)及其下屬9家直接或者間接投資控股企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。集團(tuán)主要產(chǎn)品為打印機(jī)和投影儀、機(jī)器人手臂、晶體元器件等各類電子類產(chǎn)品，其中打印機(jī)銷量更是一直穩(wěn)居全球第三。作為全球性的公司，日常有很多國(guó)際貿(mào)易和非貿(mào)易往來(lái)，人員交往頻繁，需要關(guān)注到方方面面的政策，并使所有的業(yè)務(wù)合乎各類法規(guī)要求和公司內(nèi)部管理規(guī)范 。

由于是跨國(guó)集團(tuán)公司，日常關(guān)聯(lián)交易的種類繁多，也衍生出來(lái)很多稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理各個(gè)層面的問(wèn)題。財(cái)務(wù)部作為企業(yè)內(nèi)部流程監(jiān)督管理和成本控制的重要部門，在日常工作中，對(duì)于遇到的各類貿(mào)易和非貿(mào)易難題，總結(jié)歸納了各種類型和控制措施，推動(dòng)了業(yè)務(wù)流程的改善，加強(qiáng)了企業(yè)的合規(guī)管理和成本管控。

二、貿(mào)易項(xiàng)下跨國(guó)交易常遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

1.進(jìn)口后由于質(zhì)量原因造成退運(yùn)的問(wèn)題。公司大部分的產(chǎn)品都是從日本母公司進(jìn)口，小部分來(lái)源于其他集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)，以內(nèi)銷為主。日常貿(mào)易項(xiàng)下一旦遇到產(chǎn)品由于質(zhì)量問(wèn)題造成的退貨，或者有部分產(chǎn)品由于質(zhì)量的問(wèn)題，從客戶這里回收后需要送回海外進(jìn)行檢測(cè)的時(shí)候，就會(huì)遇到兩難的情況，一般來(lái)說(shuō)遇到此種情況最直接的做法就是做退運(yùn)，退運(yùn)方式下可以同步向海關(guān)申請(qǐng)退回已經(jīng)支付的關(guān)稅增值稅。但是對(duì)于已經(jīng)清關(guān)完成的產(chǎn)品，如由于質(zhì)量原因需要向海關(guān)申報(bào)退運(yùn)的話，按照海關(guān)的要求，應(yīng)當(dāng)提交具有資質(zhì)的商品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)出具的原進(jìn)、出口貨物品質(zhì)不良或者規(guī)格不符的檢驗(yàn)證明書或者其他有關(guān)證明文件。而商檢機(jī)構(gòu)出具該報(bào)告，需要由公司內(nèi)部先出一份質(zhì)量檢測(cè)結(jié)果，隨后交由商檢部門復(fù)核，抽樣檢查后才能出具這份報(bào)告。這中間流程繁瑣，需要公司的質(zhì)量控制部門、物流部門協(xié)調(diào)配合，整個(gè)審批環(huán)節(jié)至少需要一個(gè)半月時(shí)間。

日常遇到的問(wèn)題是：①時(shí)間要求緊迫。對(duì)于部分非常緊急的質(zhì)量問(wèn)題，需要盡快送回海外進(jìn)行技術(shù)檢測(cè)以改善性能搶占市場(chǎng)，時(shí)間要求往往是發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題后的兩周內(nèi)需要送回檢測(cè)。②部門間配合不暢。質(zhì)量檢測(cè)部門無(wú)法及時(shí)完成內(nèi)部質(zhì)檢報(bào)告，物流部沒有及時(shí)找到與聯(lián)系相應(yīng)的第三方，進(jìn)行及時(shí)檢測(cè)和報(bào)告出具。

2.軟件類產(chǎn)品進(jìn)口究竟是海關(guān)申報(bào)還是稅局申報(bào)的問(wèn)題。由于屬于辦公設(shè)備類企業(yè)，日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)進(jìn)口一些軟件，用于打印機(jī)、投影儀等電子產(chǎn)品的配套升級(jí)和客戶服務(wù)，在實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)部門在進(jìn)口這些軟件的時(shí)候，有時(shí)是有載體的進(jìn)口。而大部分情況下，可能只是一個(gè)密鑰，一封郵件等形式，因此如何對(duì)這些軟件類產(chǎn)品進(jìn)行進(jìn)口申報(bào)和付匯，成了難題。由于公司進(jìn)口的軟件類產(chǎn)品不會(huì)自行進(jìn)行開發(fā)后再銷售，完全都是進(jìn)口自用于公司自產(chǎn)的產(chǎn)品上，因此并不適用于工信部的《軟件產(chǎn)品管理辦法》。

三、非貿(mào)易項(xiàng)下的跨國(guó)交易財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

非貿(mào)易項(xiàng)下業(yè)務(wù)種類繁多，從稅局到外匯管理局，每一個(gè)非貿(mào)業(yè)務(wù)會(huì)涉及到很多的合同規(guī)范、合同備案、稅金繳納、外匯核銷等一系列的問(wèn)題。作為跨國(guó)企業(yè)，日常非貿(mào)支付中，涉及最多的種類是售后服務(wù)索賠類、非貿(mào)服務(wù)類、代收代墊類、外籍人員工資薪金類、特許權(quán)實(shí)用費(fèi)等各類收付匯。

1.機(jī)器維修賠償類非貿(mào)交易財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作為辦公設(shè)備類企業(yè)，公司從海外進(jìn)口貨物銷往國(guó)內(nèi)，部分產(chǎn)品由于原廠的責(zé)任，在國(guó)內(nèi)分銷商承擔(dān)了保內(nèi)維修費(fèi)的同時(shí)，需要?dú)w總已經(jīng)發(fā)生的國(guó)內(nèi)維修及保內(nèi)賠償責(zé)任下的各種成本支出，向海外出口商進(jìn)行求償。對(duì)于其中，由于派出工程師所產(chǎn)生的各種差旅費(fèi)，人工維修費(fèi)，以及發(fā)出的備件費(fèi)等都涉及到的內(nèi)容，稅率，賠償計(jì)算方式，以及需要配套提供的資料都是不一樣的。這些政策不僅需要業(yè)務(wù)部門掌握，同時(shí)也需要向海外供應(yīng)商日常進(jìn)行溝通和解釋。

2.外籍人員常設(shè)機(jī)構(gòu)問(wèn)題。常設(shè)機(jī)構(gòu)是稅收協(xié)定中另一個(gè)非常重要的概念，它主要用于確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。稅收協(xié)定對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的定義是，“企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”。因此，常設(shè)機(jī)構(gòu)必須是一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，它通常有三個(gè)特性，即固定性、持續(xù)性和經(jīng)營(yíng)性。稅收協(xié)定還規(guī)定了幾種特殊的常設(shè)機(jī)構(gòu)形式，分別是工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)和代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)。其中勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義為：“企業(yè)通過(guò)雇員或雇傭的其他人員為上述目的提供的服務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，但這種性質(zhì)的活動(dòng)以在該國(guó)內(nèi)（為同一工程或有關(guān)工程）在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)為期六個(gè)月以上的為限。”作為跨國(guó)集團(tuán)型的企業(yè)，經(jīng)常會(huì)有外籍員工由于某一個(gè)項(xiàng)目來(lái)到中國(guó)進(jìn)行業(yè)務(wù)支持，并且持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間的情況發(fā)生。如果不加強(qiáng)這方面的管理，很容易被認(rèn)定為海外企業(yè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。一旦被判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，不僅需要對(duì)其在中國(guó)區(qū)所有的業(yè)務(wù)繳納增值稅，同時(shí)也需要按照核定利潤(rùn)率（一般從15%-45%不等）后，按照25%的企業(yè)所得稅繳納稅金，從而增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、跨國(guó)交易財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

1.進(jìn)口后由于質(zhì)量原因造成退運(yùn)應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)此類情況，結(jié)合時(shí)間成本和質(zhì)檢成本，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施包括： ①對(duì)于緊急需要退回的貨物，建議一般貿(mào)易出口加快流程進(jìn)度。但是此種處理方式下，所涉及到的進(jìn)口的關(guān)稅和增值稅稅金，由于沒有走退運(yùn)流程則無(wú)法向海關(guān)申請(qǐng)退稅，向稅局申請(qǐng)退稅，會(huì)造成成本損失。②對(duì)于非緊急情況下，且有維修價(jià)值的貨物，建議按照退運(yùn)流程進(jìn)行海關(guān)退運(yùn)申報(bào)，同步向海關(guān)申請(qǐng)退稅。③對(duì)于沒有維修價(jià)值的貨物，建議直接報(bào)廢處理，避免進(jìn)一步加大物流和時(shí)間成本。

2.軟件類產(chǎn)品進(jìn)口財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施?；诖耍瑢?duì)于軟件類產(chǎn)品實(shí)物操作，其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施包括：①軟件進(jìn)口可以采取兩種方式進(jìn)行：有載體的軟件進(jìn)口，例如光盤、加密狗等，按照貨物一般貿(mào)易進(jìn)口報(bào)關(guān)處理;另一種是無(wú)實(shí)體方式進(jìn)口，以網(wǎng)上傳輸或網(wǎng)絡(luò)下載等無(wú)載體的方式進(jìn)口，按照非貿(mào)易方式向進(jìn)口地稅務(wù)局申報(bào)后付匯。②進(jìn)口軟件適用的海關(guān)編碼。進(jìn)口軟件根據(jù)軟件的載體確定海關(guān)編碼，實(shí)際通關(guān)時(shí)按貨物實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)以海關(guān)核定稅號(hào)為準(zhǔn)。具體歸類時(shí)可以參照海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)口錄有計(jì)算機(jī)軟件、技術(shù)資料等的磁盤、磁帶歸類征稅的規(guī)定。③軟件進(jìn)口環(huán)節(jié)需要繳納的稅費(fèi)。以實(shí)物方式進(jìn)口軟件的，按照該軟件進(jìn)口對(duì)應(yīng)編碼適應(yīng)的關(guān)稅率征稅，同時(shí)對(duì)應(yīng)的進(jìn)口增值稅為13%;以網(wǎng)上傳輸方式進(jìn)口軟件的，由于該進(jìn)口軟件類產(chǎn)品，在進(jìn)口后被安裝在產(chǎn)品上，作為一個(gè)整體，在中國(guó)境內(nèi)銷售并使用，因此在向稅局申報(bào)時(shí)，需要按照特許權(quán)使用費(fèi)，申報(bào)繳納10%預(yù)提所得稅， 6%代扣增值稅及0.72%（6%*12%）的附加稅。④軟件進(jìn)口付匯。以實(shí)物方式進(jìn)口的，走正常的報(bào)關(guān)手續(xù)，需要合同發(fā)票報(bào)關(guān)單去銀行付匯;以非實(shí)物方式進(jìn)口的，拿稅務(wù)的完稅證明以及相關(guān)的合同發(fā)票按照非貿(mào)易的方式付匯。

3.機(jī)器維修賠償類非貿(mào)交易財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。對(duì)此，根據(jù)賠償項(xiàng)目的不同，設(shè)定了類型和各類情況下需要的資料和對(duì)應(yīng)的稅率。如：售后服務(wù)向海外供應(yīng)商申請(qǐng)索賠需要資料包括：原始交易合同，合同中必須注明售后服務(wù)責(zé)任及責(zé)任承擔(dān)方;賠償協(xié)議，針對(duì)每一個(gè)賠償項(xiàng)目，基于合同簽訂單獨(dú)的賠償協(xié)議;索賠清單，每一份賠償協(xié)議下附上明細(xì)的索賠清單及費(fèi)用支出的發(fā)票作為證明材料，不同的項(xiàng)目對(duì)應(yīng)不同的增值稅率。

4.外籍人員是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。為了避免類似風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于現(xiàn)有的勞動(dòng)合同，派遣合同，納稅情況，外籍員工項(xiàng)目出差時(shí)限，項(xiàng)目情況和對(duì)外收付匯等必須進(jìn)行規(guī)范及改善：除派遣合同外，接收公司必須與所有的外籍員工單獨(dú)簽訂勞動(dòng)合同，強(qiáng)調(diào)接收企業(yè)決定了外籍員工的工資待遇，日常對(duì)于外籍員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行直接評(píng)價(jià)和考核;對(duì)于派遣員工的工作內(nèi)容、職責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等在合同中進(jìn)行規(guī)范性描述;接收企業(yè)和派遣企業(yè)在工資支付、個(gè)稅繳納上必須保持一致性，所有收入在國(guó)內(nèi)按照個(gè)稅法規(guī)計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于由于個(gè)別項(xiàng)目開發(fā)，而需要經(jīng)常入境進(jìn)行出差并常駐的人員，如上所述，如果為了同一個(gè)項(xiàng)目或者相似的項(xiàng)目，在任意一年中在境內(nèi)常駐時(shí)間超過(guò)6個(gè)月，則有可能被判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

基于上述風(fēng)險(xiǎn)，需要規(guī)范接收企業(yè)和派遣企業(yè)間，對(duì)于個(gè)別項(xiàng)目下的流程、合約、協(xié)議等，并且約束流程，針對(duì)此類偶發(fā)情況下，人員往來(lái)相關(guān)的服務(wù)貿(mào)易時(shí)間以及內(nèi)部管控流程，大致應(yīng)對(duì)措施有：和主要的海外關(guān)聯(lián)方簽訂非貿(mào)主合同框架協(xié)議，涵蓋所有類型的服務(wù)項(xiàng)目; 在主合同框架下，對(duì)于每一個(gè)單獨(dú)的服務(wù)行進(jìn)行流程管控，單獨(dú)簽訂協(xié)議;對(duì)于每一項(xiàng)業(yè)務(wù)由需求部門向海外發(fā)申請(qǐng)，海外收到后進(jìn)行人員篩選和評(píng)估，經(jīng)過(guò)協(xié)商，確認(rèn)人員的工作職責(zé)范圍、本次服務(wù)時(shí)間、報(bào)酬和相關(guān)的服務(wù)內(nèi)容，服務(wù)協(xié)議經(jīng)過(guò)雙方簽字認(rèn)可;人員來(lái)華，對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目的時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月，登記來(lái)華的入境和出境日期，項(xiàng)目完成后，對(duì)于結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，簽訂項(xiàng)目評(píng)價(jià)確認(rèn)表，雙方簽字，財(cái)務(wù)部拿著上述的協(xié)議、合同、結(jié)果確認(rèn)表進(jìn)行非貿(mào)服務(wù)支付備案和對(duì)外支付。

五、結(jié)論

跨國(guó)公司的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，總會(huì)有各種各樣的狀況，作為財(cái)務(wù)部，處于全球化格局以及不斷變更的世界洪流中，要想成為一個(gè)合格的財(cái)務(wù)管理人員，眼界和知識(shí)面不應(yīng)僅局限于財(cái)務(wù)知識(shí)，更需要了解掌握外匯、金融、海關(guān)、稅務(wù)等各方面的知識(shí)，從而可以有效地提出合理化建議，加強(qiáng)日常管理，將風(fēng)險(xiǎn)控制到合理范圍，為公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)添磚加瓦。

（作者單位：愛普生（中國(guó)）有限公司）