新時(shí)代稅制改革對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的影響

胡爭(zhēng)妍

黨的十八大以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展邁入了新時(shí)代。隨著脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)役取得勝利，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面實(shí)施，對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出了更高的要求。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)作為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍，為農(nóng)民創(chuàng)造了就業(yè)機(jī)會(huì)、提高了整體收入水平，特別是在受新冠肺炎疫情影響的當(dāng)下，為壯大縣域經(jīng)濟(jì)、深化農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮了重要作用。但總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)當(dāng)前仍存在經(jīng)濟(jì)效益不高、創(chuàng)新能力較弱等問(wèn)題。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的特點(diǎn)

《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》對(duì)“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)”的概念做了詳細(xì)定義。從主體上來(lái)看，是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織或農(nóng)民投資為主，從地域上來(lái)看，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（包括所轄行政村），從經(jīng)營(yíng)范圍來(lái)看，需從事支援農(nóng)業(yè)業(yè)務(wù)，例如從事農(nóng)產(chǎn)品加工、儲(chǔ)存，發(fā)展休閑農(nóng)業(yè)等第二、三產(chǎn)業(yè)。其具體特點(diǎn)有：

一方面，發(fā)展歷史久且前景廣闊。新中國(guó)成立初期，依托地方工業(yè)基礎(chǔ)，產(chǎn)生了社辦企業(yè)、社隊(duì)企業(yè)。改革開放后，農(nóng)村開始實(shí)行家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，加之國(guó)家政策的鼓勵(lì)，農(nóng)民成為農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要主體，社辦、社隊(duì)企業(yè)變?yōu)榱肃l(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。1992年后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，絕大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)進(jìn)行了個(gè)體私營(yíng)和混合制改革，一部分企業(yè)開始向產(chǎn)業(yè)集聚地和城鎮(zhèn)聚集，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭逐步下行。近年來(lái)，黨中央對(duì)“三農(nóng)”工作的重視程度空前，出臺(tái)了一系列財(cái)稅金融政策，農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)興起，解決了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)部分經(jīng)營(yíng)、銷售等多環(huán)節(jié)的問(wèn)題，很多企業(yè)家將目光轉(zhuǎn)移回農(nóng)村。隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面推進(jìn)，農(nóng)村以其得天獨(dú)厚的自然、文化、歷史資源優(yōu)勢(shì)，加之國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)鼓勵(lì)措施，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展前景可以說(shuō)十分廣闊。

另一方面，經(jīng)營(yíng)靈活且適應(yīng)強(qiáng)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍為支援農(nóng)業(yè)業(yè)務(wù)，其發(fā)展與農(nóng)村、農(nóng)業(yè)密切相關(guān)，該類企業(yè)的創(chuàng)辦條件、經(jīng)營(yíng)方式與現(xiàn)代企業(yè)不同，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的產(chǎn)銷基本以市場(chǎng)需要為導(dǎo)向，利用農(nóng)村現(xiàn)有的生產(chǎn)生活資料，購(gòu)置價(jià)格相較低廉的生產(chǎn)設(shè)備，建設(shè)簡(jiǎn)易廠房，采取簡(jiǎn)單加工的方式，利用較為傳統(tǒng)的銷售方式，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此能夠根據(jù)市場(chǎng)變化，及時(shí)調(diào)整自己的銷售經(jīng)營(yíng)策略。在人員用工上，除主要負(fù)責(zé)人之外，基本以吸納農(nóng)村現(xiàn)有勞動(dòng)，以靈活用工方式為主，不僅解決了用工難問(wèn)題，還有利于農(nóng)戶在農(nóng)閑之時(shí)賺取部分收入以補(bǔ)貼家用?？偟膩?lái)說(shuō)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)雖然創(chuàng)辦經(jīng)營(yíng)成本低，能較快適應(yīng)市場(chǎng)變化，用工形式靈活，但同時(shí)也存在著生產(chǎn)力水平不高、抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)、人員素質(zhì)不高、創(chuàng)新能力不足、缺乏前瞻意識(shí)等問(wèn)題，在一定程度上將影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

二、新時(shí)代稅制改革的主要內(nèi)容

“稅制”二字為稅收制度的簡(jiǎn)稱，是指國(guó)家或者政府通過(guò)立法（包括法律、法規(guī)、規(guī)章）的形式來(lái)確定的各種課稅辦法的總和。稅制改革則是以增進(jìn)社會(huì)福祉、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等為目的，通過(guò)立法的形式來(lái)新立、修改、廢止相關(guān)稅收制度，不僅包括稅率、稅基等的調(diào)整，也包括稅收程序等方面的調(diào)整。十八大以來(lái)所涉及的稅制改革有很多，但本文主要闡述對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展影響較大的增值稅、企業(yè)所得稅以及部分財(cái)產(chǎn)與行為稅的主要變化，主要有以下內(nèi)容：

（一）稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整。十八大以來(lái)的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整主要有，一是營(yíng)業(yè)稅改為增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），從2012年到2016年5月，主要為“營(yíng)改增”試點(diǎn)階段，從2016年5月1日開始，在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)行“營(yíng)改增”;二是資源稅改革，該稅種自2010年6月試點(diǎn)，2016年7月1日在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征，同時(shí)水資源稅在河北開始試點(diǎn);三是環(huán)境保護(hù)稅改革（簡(jiǎn)稱“環(huán)保稅”），2018年1月1日起，開始征收環(huán)保稅。

（二）稅率調(diào)整。十八大以來(lái)，增值稅稅率變化很大。2017年4月，增值稅稅率由原有的17%、13%、11%、6%四檔調(diào)整為17%、11%，6%、0%，取消了13%這一檔稅率，銷售或進(jìn)口食用油、糧食、飼料、化肥等部分支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工的，由13%調(diào)整至11%，對(duì)于涉及納稅人深加工稅率為17%的產(chǎn)品而需購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅率13%維持不變。2018年5月，增值稅稅率將原適用17%、11%稅率的分別調(diào)整至16%、10%，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率調(diào)整至10%，用于深加工的扣除率調(diào)整至12%。 2019年4月，增值稅稅率進(jìn)一步下調(diào)，原適用16%的，調(diào)整為13%，適用10%的，調(diào)整為9%，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率由10%調(diào)整至9%，用于深加工的扣除率由12%調(diào)整至10%。

（三）其他稅收政策調(diào)整。一是認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。2018年5月，全國(guó)范圍內(nèi)的小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至年銷售額500萬(wàn)元;二是多項(xiàng)小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠，2019年4月起，小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以月為納稅期的累計(jì)銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元，以季度為納稅期的累計(jì)不超過(guò)30萬(wàn)元，免征增值稅;2021年4月起，將月、季累計(jì)銷售額免稅標(biāo)準(zhǔn)分別調(diào)整至15萬(wàn)元、45萬(wàn)元;2019年1月，對(duì)小規(guī)模納稅人應(yīng)征的“六稅兩費(fèi)”可以進(jìn)行減半征收，2022年，將實(shí)行主體擴(kuò)大到了小微企業(yè)和個(gè)體工商戶;三是其他相關(guān)減免政策，在有關(guān)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展、服務(wù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等多種情形均有一定程度上的減免。比如，從事農(nóng)、林、牧、漁，農(nóng)產(chǎn)品初加工，農(nóng)技推廣等多個(gè)項(xiàng)目的免征企業(yè)所得稅;在2019年至2021年期間，小微企業(yè)就所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分、100至300萬(wàn)元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、新時(shí)代稅制改革對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不再重復(fù)征稅。使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備、原材料、銷售產(chǎn)品等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了增值稅環(huán)環(huán)抵扣，同時(shí)允許將企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)所繳增值稅進(jìn)行抵扣，徹底告別了繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)稅負(fù)擔(dān)逐步減輕，企業(yè)發(fā)展更加有力。從增值稅稅率的“四變?nèi)保讲粩嘣龃筚?gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除力度，極大地降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。我國(guó)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)大多為小規(guī)模企業(yè)，小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，可以直接適用征收率繳納增值稅，免征額的提高，讓銷售額相對(duì)較小的納稅人享受增值稅免稅政策，并且以增值稅為計(jì)稅依據(jù)的附加稅費(fèi)也可以隨之減免。另外，部分特定的優(yōu)惠政策更是直接促進(jìn)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展。例如，有關(guān)土地流轉(zhuǎn)的增值稅免征政策推動(dòng)了農(nóng)村土地資源的優(yōu)化配置，讓鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)能夠在實(shí)現(xiàn)規(guī)模化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的同時(shí)，減輕其稅收負(fù)擔(dān);“公司+農(nóng)戶”、農(nóng)民合作社等新型經(jīng)營(yíng)主體，銷售畜禽、農(nóng)產(chǎn)品的情形，均免征增值稅等等，直接通過(guò)稅收減免來(lái)解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的后顧之憂;對(duì)小規(guī)模納稅人應(yīng)征的“六稅兩費(fèi)”減半征收的政策，企業(yè)所得稅的免征、減征政策，更進(jìn)一步降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)有更多資金放在促進(jìn)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上來(lái)，稅收優(yōu)惠政策力度之大、覆蓋面之廣，可以說(shuō)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了十分有利的稅收環(huán)境。

（三）鼓勵(lì)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新?？萍紕?chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的源頭活水，特別是在科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅猛的今天，是第一生產(chǎn)力。就鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)而言，在資金方面，小額信貸的稅收優(yōu)惠政策一定程度上鼓勵(lì)、推動(dòng)了金融機(jī)構(gòu)為農(nóng)戶、涉農(nóng)企業(yè)提供資金支持;在科技創(chuàng)新過(guò)程中，允許企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)實(shí)施加計(jì)扣除，允許對(duì)符合條件的設(shè)備、儀器進(jìn)行加速折舊，企業(yè)間的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)以及相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)免征增值稅等，極大地鼓勵(lì)了種業(yè)、農(nóng)機(jī)設(shè)備等涉農(nóng)技術(shù)研發(fā)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不斷進(jìn)行科技創(chuàng)新，不僅提高了其生產(chǎn)效率，還可以推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量變革。

（四）推動(dòng)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。企業(yè)是在社會(huì)中發(fā)展的，只有承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，才能得到社會(huì)的認(rèn)可，才能長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。環(huán)保稅的開征，水資源稅的試點(diǎn)，能以部分農(nóng)林剩余物、廢棄動(dòng)植物油等作為原料，進(jìn)行綜合利用的優(yōu)惠政策，進(jìn)一步增強(qiáng)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)綠色集約生產(chǎn)的意識(shí)，加強(qiáng)了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中污染治理能力。吸納重點(diǎn)群體、安置殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人就業(yè)等的稅收扣減優(yōu)惠，讓用工類型多為簡(jiǎn)單重復(fù)勞動(dòng)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，就地安置重點(diǎn)群體的積極性更高，既滿足了企業(yè)的用工需求，又減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。公益性捐贈(zèng)、扶貧捐贈(zèng)支出的優(yōu)惠政策，極大地鼓勵(lì)、支持了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)積極參與社會(huì)公益事業(yè)，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

四、推動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的下一步建議

（一）學(xué)好稅收政策，用好稅收紅利。近年來(lái)，稅務(wù)部門先后出臺(tái)了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，釋放稅收紅利。為此，就鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)而言，一方面要積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)國(guó)家最新有關(guān)扶持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展等的稅收優(yōu)惠政策，做好財(cái)稅知識(shí)儲(chǔ)備，對(duì)于企業(yè)符合稅收優(yōu)惠的情況，要及時(shí)申報(bào)，享受優(yōu)惠。要學(xué)習(xí)掌握好手機(jī)端等信息化辦稅方式，減輕涉稅事項(xiàng)辦理的負(fù)擔(dān)。另一方面，在享受稅收紅利的同時(shí)，要根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的減征、減免類型，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略。例如：在生產(chǎn)方式上，要購(gòu)置除污設(shè)備，杜絕未經(jīng)處理直接排放“三廢”的生產(chǎn)方式，避免繳納環(huán)保稅，農(nóng)業(yè)種植養(yǎng)殖生產(chǎn)初級(jí)加工企業(yè)要提高資源的利用率，通過(guò)科技研發(fā)，將禽畜養(yǎng)殖、農(nóng)作物等的剩余物轉(zhuǎn)化為有機(jī)肥料產(chǎn)品，在適應(yīng)綠色發(fā)展大趨勢(shì)的同時(shí)延長(zhǎng)自身產(chǎn)業(yè)鏈，享受更多的稅收優(yōu)惠。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部管理，選擇合適的財(cái)務(wù)管理模式。對(duì)于生產(chǎn)規(guī)模較小的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下，企業(yè)涉稅申報(bào)所涉及的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，因此可以選擇稅務(wù)師事務(wù)進(jìn)行規(guī)范管理，既可以減輕鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的用工成本，又可以實(shí)現(xiàn)涉稅事項(xiàng)的規(guī)范處理。對(duì)于生產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在稅收優(yōu)惠允許自行判別、享受的政策便利下，要保留好相關(guān)財(cái)務(wù)成本資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn);由于我國(guó)增值稅的 “以票抵扣”方式，以及紙質(zhì)發(fā)票仍為主流開具模式，財(cái)會(huì)人員要做好發(fā)票的開具、保管等工作，以防止因發(fā)票管理不當(dāng)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn);銷售額月、季度間波動(dòng)較大的小規(guī)模納稅人，要做好各申報(bào)期之間的生產(chǎn)統(tǒng)籌工作，把握好合同簽訂、產(chǎn)品交易、資金入賬等的時(shí)間，以使得各申報(bào)期均能享受增值稅免征政策。

（三）出臺(tái)惠企政策，多方面扶持鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展。一是優(yōu)化稅率。企業(yè)將農(nóng)產(chǎn)品制成果脯、水果罐頭等深加工產(chǎn)品，其增值稅稅率為13%，而購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率僅為9%，相較初加工農(nóng)產(chǎn)品，稅負(fù)整體較高。要進(jìn)一步完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)其不斷延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈條，提高農(nóng)產(chǎn)品附加值;小微企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為20%，雖然說(shuō)近年來(lái)出臺(tái)了減按、加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策，但整體而言稅負(fù)仍然較重，因此可以更進(jìn)一步優(yōu)化稅率。二是出臺(tái)實(shí)施更大力度的稅收優(yōu)惠政策。由于新冠肺炎疫情的影響，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在較大壓力。特別是對(duì)于中西部的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然多項(xiàng)普惠性稅收優(yōu)惠政策緩解了部分財(cái)務(wù)壓力，但壓力仍然較大。因此可以針對(duì)中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的地區(qū)，出臺(tái)更多的稅率、稅額、稅基式稅收減免政策，以減輕其財(cái)政負(fù)擔(dān)。三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。稅務(wù)部門要靠前服務(wù)，不定期選派業(yè)務(wù)骨干前往鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)集中開展稅收政策輔導(dǎo)，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)相關(guān)從業(yè)人員的辦稅水平。四是強(qiáng)化稅收征管力度。當(dāng)下，網(wǎng)絡(luò)帶貨等新型銷售模式在農(nóng)村興起，稅務(wù)部門要完善網(wǎng)絡(luò)交易的相關(guān)涉稅規(guī)章制度，充分利用信息技術(shù)構(gòu)建相關(guān)的稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管平臺(tái)，實(shí)時(shí)監(jiān)控平臺(tái)交易數(shù)據(jù)，加強(qiáng)征管力度。

（作者單位：湖南人文科技學(xué)院）

基金項(xiàng)目

項(xiàng)目名稱：新時(shí)代稅制改革對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的影響研究。

項(xiàng)目編碼：ZSCX2020Y36。