財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問題及對策探討

王靜

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是圍繞財(cái)政預(yù)算資金執(zhí)行情況開展的系統(tǒng)性審計(jì)監(jiān)督，旨在遵循審計(jì)法相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行管理，并在最大限度確保財(cái)政資金使用安全的同時(shí)促進(jìn)各預(yù)算管理單位履行管理責(zé)任，以及不斷深化預(yù)算管理改革等。

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的常見問題

一、陳述問題有余，解決方法有限

作為宏觀調(diào)控不可或缺的組成，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不僅責(zé)任重大，且在各地區(qū)、各領(lǐng)域的工作實(shí)踐中積累了相當(dāng)豐厚的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與成熟模式。然而，時(shí)代快速發(fā)展給財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)帶來越來越多的沖擊與挑戰(zhàn)，一定程度上反襯出多年來習(xí)以為常的傳統(tǒng)工作模式潛在的不足之處。其中，陳述問題有余、解決方法有限是比較具有代表性的問題之一。

例如，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位存在的問題逐一羅列清單，但在整改意見與建議環(huán)節(jié)往往以“責(zé)令限期整改”一語帶過。或者只有“責(zé)令嚴(yán)格依法依規(guī)編制預(yù)算”“責(zé)令盡快將應(yīng)入未入之非稅收入入庫”等寥寥數(shù)語。

被審計(jì)單位雖然可以依照審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)自身在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過程中的缺陷和問題，但極有可能并不清楚加強(qiáng)內(nèi)部整改的正確道路或科學(xué)方法。尤其有個(gè)別單位本就對審計(jì)相關(guān)政策法規(guī)等并不充分了解，若審計(jì)報(bào)告中不能相對明確和詳盡地闡釋，被審計(jì)單位極有可能根據(jù)自身認(rèn)知和理解主觀處理。而這種相對隨意的整改極有可能無法達(dá)到審計(jì)報(bào)告的要求或水平。

二、數(shù)據(jù)挖掘力度與深度有所不足

除了處理辦法相對單一外，一些審計(jì)工作還存在數(shù)據(jù)挖掘力度與深度不足的情況。換言之，這些財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)停留在數(shù)據(jù)與信息表層，其反映的缺陷或弊端往往難以觸及更深層的問題。表面化不僅容易導(dǎo)致審計(jì)工作對被審計(jì)單位的整改指導(dǎo)不系統(tǒng)、不徹底，而且會在不同程度上妨礙財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作本身提高品質(zhì)與效率。同時(shí)，挖掘力度與深度不足也可能在一定程度上掩蓋更多風(fēng)險(xiǎn)隱患，對于被審計(jì)單位財(cái)政預(yù)算執(zhí)行提質(zhì)增效是較為不利的。

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)對現(xiàn)存問題的對策

一、透過現(xiàn)象看本質(zhì)，提高審計(jì)結(jié)論的針對性與可操作性

針對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況開展審計(jì)工作是一項(xiàng)內(nèi)容繁雜且工作量極為巨大的系統(tǒng)性工程，且會受到來自方方面面各種主客觀因素的影響或制約?？v觀一些地區(qū)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)現(xiàn)存問題不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)能力固然是決定審計(jì)效果的核心與關(guān)鍵，但被審計(jì)單位針對存在問題的自覺整改意識及能力同樣不可或缺。倘若被審計(jì)單位并未從思想深處意識到各種風(fēng)險(xiǎn)隱患的不利后果，僅僅依賴審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員提出意見和建議，最終仍會不同程度存在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不到位的情況。因此，解決此類問題需要審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員能夠透過現(xiàn)象看本質(zhì)、提高審計(jì)結(jié)論的針對性與可操作性。

比如，針對個(gè)別被審計(jì)單位公私不分、因私廢公等不良狀態(tài)，審計(jì)機(jī)關(guān)需要在開展常態(tài)化審計(jì)工作的同時(shí)加強(qiáng)政策法規(guī)的宣傳教育，要一針見血地指出財(cái)政預(yù)算執(zhí)行不力行為的違法性、違規(guī)性，要積極幫助并引導(dǎo)被審計(jì)單位切實(shí)增強(qiáng)法律意識、通過審計(jì)監(jiān)督主動在被審計(jì)單位中營造出更加濃郁的依法辦事的良好氛圍，構(gòu)造良好的工作業(yè)態(tài)。

又如，應(yīng)盡量避免在審計(jì)結(jié)論或報(bào)告中出現(xiàn)諸如“責(zé)令限期整改”“責(zé)令嚴(yán)格依法依規(guī)處理”等過于籠統(tǒng)和泛化的用語。相反，應(yīng)最大限度明確限期整改的期限長度、起止時(shí)間點(diǎn)、整改方式與內(nèi)容;應(yīng)將涉及違法的行為與法律法規(guī)或行政條例特定內(nèi)容一一明示，并明確違法違規(guī)可能會遭遇的懲處形式與內(nèi)容等。

避免籠統(tǒng)表述與泛化用語最重要的價(jià)值就是防止在工作思想層面產(chǎn)生麻痹大意、敷衍了事的錯(cuò)誤想法。事實(shí)上，絕大多數(shù)人在面對諸如“限期整改”等原則性語句時(shí)會第一時(shí)間產(chǎn)生“松了一口氣”或“還好，沒什么大不了”的感覺，潛意識里會將“限期整改”的期限自定義為無限期。這種觀念上的錯(cuò)誤導(dǎo)致的后果之一就是管理實(shí)踐上拖沓延宕直至不了了之。

而清楚和明確的起止日期則不同。由于隨時(shí)處于整改倒計(jì)時(shí)的緊迫狀態(tài)下，被審計(jì)單位才會更有意識、有目的性地關(guān)注被披露的缺陷、漏洞與不足，才能更加自覺主動地修正、優(yōu)化、彌補(bǔ)，才能更大限度地避免出現(xiàn)懈怠、拖延等錯(cuò)誤處理方式。這才是在更大程度上提高財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的實(shí)用性、實(shí)效性。

二、突出重點(diǎn)，加大力度，循序漸進(jìn)地提高監(jiān)管有效性

不同行業(yè)與領(lǐng)域中，財(cái)政資金使用單位存在千差萬別的工作特點(diǎn)、服務(wù)內(nèi)容和管理形式，其在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中暴露出的缺陷與弊端也不盡相同。這些缺陷或弊端中總會存在輕重緩急的差異性，而提高財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的有效性就需要突出重點(diǎn)、加大力度、循序漸進(jìn)、各個(gè)擊破。

換言之，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)成為被審計(jì)單位加強(qiáng)自我整改的操作指南，而不應(yīng)當(dāng)只是一份參考消息。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)得到的結(jié)論應(yīng)當(dāng)有所側(cè)重，按照有條理、分步進(jìn)行的原則逐一為被審計(jì)單位指明自我整改的先后順序。對于存在問題最多、影響最嚴(yán)重的項(xiàng)目，應(yīng)著重突出并給予最大限度的細(xì)化分析。要幫助被審計(jì)單位挖掘?qū)е氯毕莼蝈e(cuò)誤的根本原因，并提出切實(shí)可行的改進(jìn)策略，或?yàn)楸粚徲?jì)單位明確一條具有可操作性的整改道路。

同時(shí)，審計(jì)報(bào)告也需要引導(dǎo)被審計(jì)單位在中長期整改過程中逐步培養(yǎng)起條理性、規(guī)范化意識，應(yīng)充分利用專業(yè)化的審計(jì)理論與實(shí)踐技術(shù)幫助被審計(jì)單位營造更加科學(xué)、理性的內(nèi)部控制環(huán)境。這也有助于被審計(jì)單位在自我整改實(shí)踐中防止進(jìn)退無序、盲目混亂等問題。

三、重視技術(shù)升級，充分利用多種先進(jìn)技術(shù)提高可靠性

信息時(shí)代大背景下，技術(shù)正在越來越廣泛和深刻地影響著各種傳統(tǒng)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)提質(zhì)增效。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)同樣需要重視技術(shù)升級，充分利用多種先進(jìn)技術(shù)提高前瞻性。

比如，一些被審計(jì)單位長期存在事后審計(jì)為主而事前、事中審計(jì)不足的情況。即便事后審計(jì)提出的問題與建議極為中肯有效，然而時(shí)過境遷，“事后諸葛亮”會在很大程度上降低財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的實(shí)用性、實(shí)效性。這就需要審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位積極配合，充分利用線上審計(jì)的技術(shù)優(yōu)勢實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)。利用信息化平臺實(shí)現(xiàn)事前與事中審計(jì)，不僅有助于提升審計(jì)機(jī)關(guān)的工作品質(zhì)與效率，更有助于被審計(jì)單位科學(xué)、合理地分配財(cái)政資金，提高被審計(jì)單位財(cái)政預(yù)算管理的真實(shí)性與可靠性。

又如，充分利用信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)全面覆蓋的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。傳統(tǒng)模式下，受到技術(shù)手段限制，審計(jì)機(jī)構(gòu)只能通過隨機(jī)抽樣的形式開展審計(jì)監(jiān)督。然而抽樣審計(jì)始終不同程度地存在局部和片面的潛在隱患，這對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的完整性、全局性都有一定的損害。而在信息技術(shù)支持下，實(shí)現(xiàn)全數(shù)據(jù)樣本審計(jì)具備了扎實(shí)的基礎(chǔ)與條件。覆蓋所有環(huán)節(jié)的完整數(shù)據(jù)將使財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)獲得最真實(shí)、客觀、詳盡、可靠的結(jié)論。這既是最大限度地提高審計(jì)監(jiān)督科學(xué)性的根本措施，也是被審計(jì)單位基于審計(jì)結(jié)論提升自主整改可行性與執(zhí)行力的重要前提。

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)系到各級預(yù)算單位財(cái)政資金使用的合法性、真實(shí)性、科學(xué)性，歷來是政府預(yù)算管理工作的重中之重。然而一些地區(qū)或部門仍不時(shí)出現(xiàn)局部性、片面化、執(zhí)行不力、不到位等缺陷問題。盡管這些預(yù)算管理工作涉及大量專業(yè)理論或?qū)嵺`技術(shù)的應(yīng)用，具有一定技術(shù)操作要求，但出現(xiàn)問題的根源并不僅僅是技術(shù)層面缺乏先進(jìn)技術(shù)或技巧的應(yīng)用。相反，導(dǎo)致各種缺失或錯(cuò)漏的根源在于工作思想、管理意識層面粗放化、隨意性等弊端難以根除。正是由于指導(dǎo)思想層面未對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)給予足夠的關(guān)注和重視，審計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)才會存在各種不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目瞻着c盲區(qū)。故應(yīng)對此類問題的前提在于切實(shí)踐行科學(xué)發(fā)展觀，基于依法辦事的基本原則積極探索符合本地實(shí)際的個(gè)性化機(jī)制與模式。只有堅(jiān)持實(shí)事求是、因地制宜和問題導(dǎo)向，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)才能切實(shí)提高針對性、適應(yīng)性與有效性。這不僅是新時(shí)期各地財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)解決當(dāng)前一系列問題的突破口，也是在頂層設(shè)計(jì)層面完善制度供給、強(qiáng)化管理基礎(chǔ)的重要舉措，還是新形勢下立足思想解放推動財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效的必由之路。（作者單位：濮陽市審計(jì)局）