全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)體會(huì)

成娟毅

全面預(yù)算管理是一個(gè)企業(yè)整體規(guī)劃和動(dòng)態(tài)控制的管理模式，為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)做了清晰明確的細(xì)化，使得戰(zhàn)略目標(biāo)更加具體可行，同時(shí)為了保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，制定了明確的行動(dòng)規(guī)范并要求全面遵守執(zhí)行，預(yù)算管理是企業(yè)執(zhí)行戰(zhàn)略過(guò)程管理的具體化基準(zhǔn)和參照，也是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理過(guò)程就是將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。本文作者從全面預(yù)算管理的全面性、預(yù)算目標(biāo)的編制、預(yù)算管理的原則三方面，就目前全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，闡述了認(rèn)識(shí)和體會(huì)，提出了建議。

在目前的企業(yè)管理過(guò)程中，全面預(yù)算管理以結(jié)果導(dǎo)向性強(qiáng)，將目標(biāo)和日常管理直接關(guān)聯(lián)的特點(diǎn)而被廣泛應(yīng)用。但實(shí)際工作中，由于種種原因，全面預(yù)算管理要被企業(yè)真正深入領(lǐng)會(huì)和貫徹，進(jìn)而有效實(shí)施，卻困難重重。在這里談?wù)勎覍?duì)全面預(yù)算管理的一點(diǎn)認(rèn)識(shí)和體會(huì)。

一、全面預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題

（一）認(rèn)識(shí)不夠

全面預(yù)算管理理念普及程度和直接參與范圍有限，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，每一個(gè)企業(yè)員工可能都會(huì)接觸到多種預(yù)算指標(biāo)的控制，如工時(shí)、材料、固定費(fèi)用損耗等，要實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)需開(kāi)展多個(gè)環(huán)節(jié)的考核，但由于預(yù)算參與度和預(yù)算意識(shí)缺乏，預(yù)算考核細(xì)化落實(shí)不夠，在預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)提取節(jié)點(diǎn)，基層工作人員作為預(yù)算參與人的預(yù)算管理執(zhí)行和控制的主動(dòng)性和自覺(jué)性低，具體工作的規(guī)范性和目標(biāo)性不明確。全面預(yù)算管理最后成了財(cái)務(wù)的數(shù)字預(yù)算、領(lǐng)導(dǎo)層的預(yù)算，導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式，預(yù)算管理發(fā)揮不了作用，難以達(dá)到預(yù)算管理的目標(biāo)。

（二）編制不規(guī)范

根據(jù)預(yù)算責(zé)任主體不同實(shí)施相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)管理，在編制預(yù)算時(shí)，需要針對(duì)不同的預(yù)算責(zé)任主體采取不同的預(yù)算編制模式，使預(yù)算責(zé)任主體成為預(yù)算管理的抓手。在上報(bào)預(yù)算目標(biāo)數(shù)據(jù)時(shí)，各預(yù)算責(zé)任主體為確保完成預(yù)算考核目標(biāo)，為自身多留出一部分浮動(dòng)管理空間，以便順利通過(guò)預(yù)算考核，會(huì)存在多種情況。如能獨(dú)立考核的綜合責(zé)任主體不愿意承擔(dān)綜合預(yù)算考核責(zé)任主體，希望將預(yù)算指標(biāo)割裂開(kāi)，尋求多種預(yù)算控制空間;成本費(fèi)用部門多報(bào)費(fèi)用支出預(yù)算，為支出控制留空間;市場(chǎng)銷售部門少報(bào)銷售收入預(yù)算，為完成銷售收入留空間的現(xiàn)象。導(dǎo)致在全面預(yù)算編制匯總后整體上協(xié)調(diào)性、規(guī)范性和合理性差，與預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)差距較大，預(yù)算執(zhí)行可操作性減弱。

（三）了解不深入

預(yù)算管理思想簡(jiǎn)單僵化，局限性太強(qiáng)，實(shí)際預(yù)算管理工作中，預(yù)算執(zhí)行者片面地認(rèn)為預(yù)算管理是剛性的單純約束，對(duì)預(yù)算執(zhí)行和控制活動(dòng)心存抵觸和規(guī)避心理，不能正確理解預(yù)算的目標(biāo)，找不準(zhǔn)預(yù)算管理的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，生搬硬套，控制的關(guān)聯(lián)性融合性喪失，無(wú)法合理區(qū)分預(yù)算的調(diào)整界限。忽略了預(yù)算管理的可調(diào)整性和系統(tǒng)性，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和控制措施落不到實(shí)處，后期的預(yù)算考核流于形式，全面預(yù)算管理實(shí)施效果大大降低。

二、對(duì)全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)

（一）提高對(duì)全面性的認(rèn)識(shí)

企業(yè)要實(shí)施全面預(yù)算管理，首先要從企業(yè)文化和思想導(dǎo)向上接受全面預(yù)算管理的理念，其中“全面”包含內(nèi)容主要有三個(gè)方面。

首先，落實(shí)預(yù)算理念全員參與。先制定全面預(yù)算管理的規(guī)章制度，預(yù)算管理不能僅是財(cái)務(wù)部門的事情，企業(yè)所有部門均應(yīng)積極參與，企業(yè)所有員工均應(yīng)通過(guò)制度的發(fā)布和學(xué)習(xí)，樹(shù)立預(yù)算管理理念，建立成本效益意識(shí)。全面預(yù)算的“全員”參與，要求企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位、各崗位，上至最高負(fù)責(zé)人，下至各部門負(fù)責(zé)人、各崗位員工都必須參與預(yù)算編制與實(shí)施。這樣，為后期的預(yù)算管理打下基礎(chǔ)。

其次，業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，全面預(yù)算管理理應(yīng)涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，預(yù)算管理不能僅僅關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還應(yīng)關(guān)注投融資活動(dòng)。全面預(yù)算管理的“全方位”，體現(xiàn)在企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，包括經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)活動(dòng)，以及企業(yè)的人、財(cái)、物各個(gè)方面，供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)納入預(yù)算管理。從業(yè)務(wù)范圍上實(shí)施預(yù)算控制，確保所有業(yè)務(wù)在預(yù)算范圍內(nèi)。

再有，管理流程全面跟蹤。全面預(yù)算管理涵蓋預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評(píng)等一系列活動(dòng)，而不能僅停留在預(yù)算目標(biāo)編制、匯總與審批環(huán)節(jié)，還需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制，并通過(guò)預(yù)算考核等手段監(jiān)督促進(jìn)完成預(yù)算目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。全面預(yù)算管理的“全過(guò)程”，體現(xiàn)在企業(yè)組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、和事后都應(yīng)納入預(yù)算管理。

（二）合理確定預(yù)算責(zé)任主體實(shí)施預(yù)算編制控制

在預(yù)算編制過(guò)程中，科學(xué)規(guī)范地根據(jù)不同預(yù)算責(zé)任主體開(kāi)展預(yù)算編制工作，能夠使后面預(yù)算執(zhí)行、控制和考核更加合理有效。

第一種，會(huì)計(jì)核算主體作為預(yù)算責(zé)任主體。在企業(yè)中最常見(jiàn)的預(yù)算責(zé)任主體就是會(huì)計(jì)核算主體，會(huì)計(jì)核算主體本身就具備預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和考核流程，能夠完整地執(zhí)行預(yù)算管理的全部流程，且日常經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)、供、銷環(huán)節(jié)，人、財(cái)、物方面都客觀真實(shí)存在，預(yù)算事項(xiàng)之間能夠互相關(guān)聯(lián)，預(yù)算目標(biāo)考核與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核一致，在編制預(yù)算時(shí)，直接將預(yù)算目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)銜接，充分利用預(yù)算管理職能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。同時(shí)為后期的預(yù)算控制和考核奠定了基礎(chǔ)，所以會(huì)計(jì)核算主體是天然的預(yù)算責(zé)任主體。

第二種，成本費(fèi)用部門作為預(yù)算責(zé)任主體。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成本費(fèi)用部門，在編制預(yù)算時(shí)，只涉及成本費(fèi)用的預(yù)算控制問(wèn)題，為避免預(yù)算編制過(guò)程高估費(fèi)用，造成浪費(fèi)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)盡可能做好實(shí)際業(yè)務(wù)調(diào)研工作，充分做好耗費(fèi)量標(biāo)準(zhǔn)取證和核實(shí)，結(jié)合未來(lái)支出市場(chǎng)價(jià)位和歷史記錄，科學(xué)合理編制費(fèi)用預(yù)算，在滿足經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)需要的前提下，將無(wú)效支出控制在一定范圍內(nèi)。

第三種，銷售部門作為預(yù)算責(zé)任主體。銷售部門的預(yù)算編制只涉及預(yù)算收入的維持和增長(zhǎng)，為避免預(yù)算編制目標(biāo)低于企業(yè)實(shí)際能力，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)盡可能做好市場(chǎng)調(diào)研，了解市場(chǎng)前景和以前年度合同儲(chǔ)備，在盡可能保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的前提下，深入挖掘市場(chǎng)潛力，做好市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和服務(wù)延伸，完成銷售預(yù)算目標(biāo)。

（三）堅(jiān)持全面預(yù)算管理的原則

全面預(yù)算管理在執(zhí)行的時(shí)候，經(jīng)常被詬病管控得太死，盲目控制或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營(yíng)主動(dòng)性，運(yùn)營(yíng)靈活性不夠，預(yù)算執(zhí)行者感覺(jué)束手束腳，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為了應(yīng)對(duì)預(yù)算考核，致使預(yù)算管理走入誤區(qū)，迷失方向。這就需要預(yù)算參與者深入掌握預(yù)算管理知識(shí)框架，理順預(yù)算管理思路，明確界定預(yù)算調(diào)整領(lǐng)域，科學(xué)合理運(yùn)用預(yù)算管理方法，在遵守預(yù)算管理原則的基礎(chǔ)上，靈活機(jī)動(dòng)實(shí)施預(yù)算管理，保障預(yù)算管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

首先，以目標(biāo)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是全面預(yù)算管理的工作目標(biāo)，預(yù)算管理的業(yè)務(wù)計(jì)劃是戰(zhàn)略目標(biāo)的階段性分解，明確目標(biāo)后的預(yù)算管理在執(zhí)行、控制和考核的過(guò)程中就有了明確的標(biāo)尺。

其次，過(guò)程控制原則，全面預(yù)算管理的工作步驟中，最重要的也是最難實(shí)施的一個(gè)環(huán)節(jié)是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制，在預(yù)算目標(biāo)下達(dá)后，通過(guò)日常工作過(guò)程中的及時(shí)監(jiān)控、分析、調(diào)整等手段，使實(shí)際工作進(jìn)度在預(yù)算目標(biāo)的控制之內(nèi)，最終達(dá)成預(yù)算目標(biāo)。過(guò)程控制是全面預(yù)算管理的重中之重，也是基礎(chǔ)。

再有，融合原則，全面預(yù)算管理是一個(gè)綜合性非常強(qiáng)，業(yè)務(wù)流程比較復(fù)雜細(xì)化的管理流程，覆蓋到企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程，在實(shí)際工作中，以財(cái)務(wù)預(yù)算作為協(xié)同工具和抓手，便于考核和評(píng)價(jià)，將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、層次和環(huán)節(jié)。

還有，平衡管理原則，預(yù)算管理在執(zhí)行的過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)的關(guān)系、整體利益和局部利益的關(guān)系、收入與支出的關(guān)系、結(jié)果與動(dòng)因的關(guān)系，區(qū)分好當(dāng)前需要執(zhí)行的預(yù)算和未來(lái)的預(yù)算，有利于科學(xué)理性實(shí)施預(yù)算管理過(guò)程中的控制和考核，促進(jìn)企業(yè)后續(xù)良性發(fā)展。

最后，權(quán)變性原則，全面預(yù)算管理首先是一種對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)和估算，因此在實(shí)施的過(guò)程中面臨的客觀環(huán)境和發(fā)展變化是不以戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)制定者的意志為轉(zhuǎn)移的，所以預(yù)算的剛性管理和柔性管理就同時(shí)存在，剛?cè)岵?jì)，緊密結(jié)合。在經(jīng)營(yíng)管理中接受全面預(yù)算管理的剛性約束，同時(shí)在內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整程序，及時(shí)執(zhí)行預(yù)算調(diào)整流程。

三、企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理的建議

（一）強(qiáng)調(diào)和落實(shí)全面預(yù)算管理的全面性。

全面預(yù)算管理制度，從層級(jí)上說(shuō)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解和控制執(zhí)行過(guò)程，但是落實(shí)到實(shí)際工作中，則是企業(yè)每一個(gè)人具體的每一件業(yè)務(wù)，公司的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)，只要能夠通過(guò)貨幣計(jì)量，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，都在預(yù)算管理的范圍內(nèi)，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，可以將預(yù)算編制工作分解到各預(yù)算責(zé)任主體，讓各責(zé)任主體根據(jù)制度和實(shí)際工作，自行編制預(yù)算目標(biāo)，并標(biāo)明在每一個(gè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)的執(zhí)行、控制、考核目標(biāo)，只有在全員貫徹全面預(yù)算管理理念，將預(yù)算管理意識(shí)貫徹落實(shí)到每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程和環(huán)節(jié)，讓每一個(gè)人都了解自己在公司全面預(yù)算管理中的位置和重要性，同時(shí)明確本崗位在全面預(yù)算管理每一階段需要執(zhí)行的任務(wù)和要求，使全面預(yù)算管理落實(shí)到每一個(gè)細(xì)節(jié)，讓管理細(xì)化并流動(dòng)起來(lái)，讓制度去制約人的行為，優(yōu)化預(yù)算管理導(dǎo)向。

（二）根據(jù)預(yù)算責(zé)任主體制定預(yù)算編制方式

預(yù)算編制過(guò)程是預(yù)算編制者和預(yù)算參與者的一場(chǎng)博弈，為化解這一對(duì)立矛盾，建議預(yù)算編制者對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面充分的了解，同時(shí)要求各部門拿出盡可能多的詳細(xì)資料，包括歷史資料和當(dāng)前信息。在實(shí)踐中，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)該由各部門業(yè)務(wù)骨干人員組成，每一個(gè)預(yù)算數(shù)據(jù)的核定均由各關(guān)聯(lián)部門人員集體決定，使得溝通更加充分和細(xì)致，預(yù)算目標(biāo)數(shù)據(jù)更加接近實(shí)際，避免信息不對(duì)稱，增加了預(yù)算的科學(xué)性和可操作性，增強(qiáng)了預(yù)算的權(quán)威性。

（三）靈活掌握預(yù)算管理原則

企業(yè)預(yù)算管理在編制時(shí)，建議明確預(yù)算管理應(yīng)以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為目的，以過(guò)程控制為基礎(chǔ)，立體綜合性實(shí)施落實(shí)預(yù)算管理，理性面對(duì)預(yù)算的長(zhǎng)遠(yuǎn)性和現(xiàn)實(shí)性，科學(xué)規(guī)范實(shí)施預(yù)算的調(diào)整和控制。在預(yù)算目標(biāo)清晰，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，預(yù)算控制科學(xué)規(guī)范的全面預(yù)算管理流程下，后期的預(yù)算考核結(jié)果就完全可以預(yù)見(jiàn)，全面預(yù)算管理執(zhí)行將會(huì)真正深入有效。

根據(jù)我們的實(shí)際工作流程，建議操作流程如下：

第一步，根據(jù)制度先行的原則，我們先結(jié)合本公司實(shí)際情況，制定具有本公司特色的《全面預(yù)算管理制度》，根據(jù)各預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工，結(jié)合公司戰(zhàn)略目標(biāo)，在制度下發(fā)后，組織全員進(jìn)行全面預(yù)算管理制度學(xué)習(xí)，讓所有員工充分了解全面預(yù)算管理知識(shí)，了解本崗位在全面預(yù)算管理中的位置和職責(zé)，保障全面預(yù)算管理執(zhí)行和考核順利進(jìn)行。

第二步，組建合格規(guī)范的預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)成員由各部門的業(yè)務(wù)骨干或?qū)I(yè)技術(shù)人員組成，便于在充分掌握實(shí)際業(yè)務(wù)情況下，科學(xué)規(guī)范確定預(yù)算數(shù)據(jù)。同時(shí)根據(jù)各預(yù)算責(zé)任主體不同，由預(yù)算責(zé)任主體先上報(bào)預(yù)算目標(biāo)數(shù)據(jù)，然后由預(yù)算管理委員會(huì)成員，在查閱和了解歷史數(shù)據(jù)、實(shí)際企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)的綜合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，結(jié)合量本利水平，經(jīng)過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)各成員的討論審核后核定，預(yù)算目標(biāo)一旦確定，輕易不能調(diào)整。

第三步，有預(yù)測(cè)有控制，最后使得控制結(jié)果最大限度地接近預(yù)測(cè)目標(biāo)是預(yù)算管理的核心，在編制預(yù)算過(guò)程中，預(yù)算目標(biāo)的編制是科學(xué)合理實(shí)施全面預(yù)算管理的第一階段，最實(shí)質(zhì)性預(yù)算管理工作發(fā)生在預(yù)算實(shí)施控制過(guò)程中，在預(yù)算實(shí)施時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所有環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)都在預(yù)算管理范圍內(nèi)，且環(huán)環(huán)相扣，每一個(gè)人的工作流程在執(zhí)行過(guò)程中都涉及預(yù)算控制，所有員工在充分學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理知識(shí)的基礎(chǔ)上，了解本崗位的預(yù)算控制關(guān)鍵點(diǎn)并實(shí)施關(guān)注，在實(shí)際工作中深入研究操作流程和工作效率進(jìn)行預(yù)算控制，發(fā)現(xiàn)可替代方式或手段積極進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，提升效能。在面臨預(yù)算外狀況時(shí)，靈活理性統(tǒng)籌平衡，在將公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和短期成果等因素綜合考慮的基礎(chǔ)上，深入了解預(yù)算管理原則，規(guī)范有效地實(shí)施預(yù)算調(diào)整和預(yù)算控制，保障預(yù)測(cè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)在面臨實(shí)際業(yè)務(wù)時(shí)，能夠收放有度，從容應(yīng)對(duì)，既能及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)對(duì)策略，又能合理保障全面預(yù)算管理目標(biāo)完成，創(chuàng)建預(yù)算控制范圍內(nèi)有限度的彈性空間，使得預(yù)算管理靈活有度，執(zhí)行有序。

綜上所述，全面預(yù)算管理是科學(xué)規(guī)范的管理方法，但要真正深入貫徹，有效實(shí)施，需要在思想上充分理解其全面性，將預(yù)算管理意識(shí)嵌入日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程，將公司所有業(yè)務(wù)和流程納入預(yù)算管理;在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，深入調(diào)研和考察，由專業(yè)技術(shù)人員參與，預(yù)算編制管理委員會(huì)集體確定預(yù)算數(shù)據(jù)編制，確保預(yù)算目標(biāo)恰當(dāng)可行;在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，客觀理性進(jìn)行預(yù)算管理，保障預(yù)算順利執(zhí)行。