淺議“不合規(guī)票據(jù)”

閻雯

摘 要：每一個被審計單位，或多或少的都存在著不合規(guī)票據(jù)入賬這個問題，這貌似是一個不疼不癢，無傷大雅的小瑕疵，其實不然。長期以來，不合規(guī)票據(jù)這顆“毒瘤”穿著財務管理不規(guī)范的外衣，掩蓋了大量套取財政資金的違法違紀事實。用“披著羊皮的狼”來形容它的隱蔽性和危害性還是有一定的道理的。在多年從事審計一線工作的實踐中，筆者發(fā)現(xiàn)：除了少數(shù)不合規(guī)票據(jù)報銷是因為單位地域所限，一些零星商品從鄉(xiāng)村集市購買無法提供發(fā)票外，其余大部分不合規(guī)票據(jù)背后藏著不可告人的秘密。對于這個問題，不要說被審計單位不重視，就是審計人員通常也是見怪不怪。其實，萬事就怕“認真”二字。通過分析經(jīng)濟事項的真?zhèn)?、資金的來源及去向等因素，這些不合規(guī)票據(jù)真的不那么簡單純潔，往往裹挾著一些深層次的“內(nèi)涵”。下面就實踐工作中遇到的一些現(xiàn)象，談一點自己的想法。

關鍵詞：不合規(guī)票據(jù);對策;建議

一、何為“不合規(guī)票據(jù)”？

首先來看界定“不合規(guī)票據(jù)”的法規(guī)依據(jù)。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！栋l(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。因此，這就是最核心的合規(guī)發(fā)票的標準了。那么，到底什么樣的發(fā)票屬于合規(guī)發(fā)票，哪些又屬于不合規(guī)發(fā)票呢？筆者將常見的幾種不合規(guī)票據(jù)進行了歸納：

1.未填開付款方全稱的發(fā)票

主要包括未填寫、填寫錯誤或者填寫不規(guī)范簡稱等情形，其中填寫不規(guī)范簡稱的情形尤為突出。付款方全稱應當與機構代碼證上的名稱一致，不能用簡稱代替，如果單位名稱確實太長，超過了稅控機可以顯示的字數(shù)，可以向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請備案規(guī)范的簡稱。

2.虛開發(fā)票

虛開發(fā)票也是很常見的一種發(fā)票違法行為，范圍比較廣，比如：未發(fā)生業(yè)務卻開具發(fā)票;發(fā)生業(yè)務但是開具與實際業(yè)務不符的發(fā)票;由第三方代開發(fā)票。如在大型商場購買的是購物卡，發(fā)票品名填寫辦公用品，有的單位賬內(nèi)出現(xiàn)大量的硒鼓、墨盒、打印紙等辦公耗材的情況，很明顯一個單位不可能大量的同時購置同一辦公耗材，而且辦公耗材也是定點采購的。更說明是虛開發(fā)票的一點是，該商場根本就不出售這些耗材。實踐中，被審計單位也承認不得以虛開了發(fā)票用于處理一些不能處理的事項。

3.大頭小尾發(fā)票或者小頭大尾發(fā)票

大頭小尾發(fā)票，是指開票方將發(fā)票聯(lián)按照正常金額開，而存根聯(lián)按照較小的數(shù)額開，這種發(fā)票主要是為了逃稅;小頭大尾發(fā)票，是指開票方將存根聯(lián)按照正常金額開，而發(fā)票聯(lián)按照大于存根聯(lián)的數(shù)額開，這種發(fā)票主要是為了套取資金。

4.發(fā)票專用章不合規(guī)發(fā)票

自2011年2月1日起，所有的發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章，不得再加蓋財務專用章，而且《國家稅務總局關于發(fā)票專用章式樣有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第7號）對發(fā)票專用章的樣式進行了統(tǒng)一，不得再加蓋其他樣式的發(fā)票專用章。這個是比較直觀的，在審核發(fā)票時，應當關注是否加蓋了發(fā)票專用章，以及章的樣式是否合規(guī)。

5.票面信息不全或者不清晰發(fā)票

發(fā)票上所有的項目都應當在開具時一次性如實填寫，如果有填寫不全或者填寫不清楚的情形，財務人員有權拒收并要求對方重新開具發(fā)票。

6.涂改票面信息發(fā)票

這種情況也是比較常見的，比如付款方名稱中一個字填寫錯誤，開票方提出可以在此處修正并加蓋發(fā)票專用章，這種方式是不可取的。如果發(fā)票項目在填寫過程中出現(xiàn)填開錯誤的情形，應當作廢并重新開具發(fā)票，不得手工涂改發(fā)票信息，存在此情形的，受票方有權拒收并要求對方重新開具發(fā)票。

另外，還存在一種惡意涂改票面信息的情況，如將個人加油票據(jù)涂改成單位名稱或直接將“個人”刮掉、遮蓋等形式，破壞票面信息。

7.已作廢版本繼續(xù)開具的發(fā)票

這種情形在日常工作中也是非常常見的，為了及時嚴防和杜絕私印和偽造假發(fā)票，發(fā)票實行不定期換版制度，有的企業(yè)不及時繳銷過期版發(fā)票，過期繼續(xù)開具，雖然發(fā)票本身是真的但也屬于不合規(guī)發(fā)票。這個需要發(fā)票審核人員及時關注發(fā)票換版政策，或者查看票面有沒有印有該版本發(fā)票的有效期限。

8.重復打印的電子發(fā)票

為降低納稅人經(jīng)營成本，節(jié)約社會資源，方便消費者保存使用發(fā)票，國家稅務總局已經(jīng)開始增值稅電子普通發(fā)票，電子發(fā)票使用簡便，納稅人自行打印即可，但是在使用便利的同時，也面臨著重復報銷的問題。建議納稅人自行建立電子發(fā)票臺賬，防止重復報銷，套取資金的腐敗行為。

9.用收據(jù)代替發(fā)票

這種情況多發(fā)于飯店、雜貨店等，開票方以“發(fā)票用完，以后再來換開”為由，搪塞客戶。有的人圖省事就不再去開了，開票方正中下懷，賺了利潤，省了稅款。

二、不合規(guī)票據(jù)入賬的危害

不合規(guī)票據(jù)入賬的危害從兩方面來看，一是造成國家稅款流失。有的單位為了逃避稅收，用二聯(lián)單等“收據(jù)”代替發(fā)票。二是套取資金。不合規(guī)票據(jù)之所以“死而不僵”重要的一點就是取得相對容易，成本相對低廉，與獲得的利益成正比。一張票換成錢實在是抵不住的誘惑。筆者在審查某一行政單位領導的經(jīng)濟責任審計項目過程中發(fā)現(xiàn)：該單位賬簿中有大量的硒鼓、墨盒、檔案盒等辦公用品報銷，與實際業(yè)務量形成強烈反差，并且有的價格奇高、有的集中購買，分散報銷、有的報銷時間先后顛倒;除此之外，大量汽油費報銷，特別是公車改革后，依然不減。經(jīng)過調(diào)查論證，該單位使用這些發(fā)票套取財政資金用于公務接待和發(fā)放津貼補貼，引起社會強烈的不滿，造成惡劣影響。

不合規(guī)票據(jù)的使用不但破壞了正常的經(jīng)濟管理秩序，給一些不法單位或個人以可乘之機，更為其亂發(fā)獎金、虛報冒領、侵占國有資產(chǎn)、貪污公款等違法行為提供了方便。

對策及建議

1.建議單位制定有效地內(nèi)控措施，加強內(nèi)部管理。

按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，制定符合單位實際情況的制度措施，對報銷發(fā)票嚴加審核，對報銷手續(xù)嚴格要求，規(guī)范報銷行為。無經(jīng)手人簽字、無費用清單、過期發(fā)票、抬頭為個人的發(fā)票及涂改的發(fā)票等不合規(guī)發(fā)票不能作為報銷憑證，財務部門不予報銷。??? 2.加大對虛假發(fā)票的查處力度。

財政、審計、稅務、市場監(jiān)管等部門應加強配合，共同監(jiān)督，形成嚴密規(guī)范的發(fā)票管理體制。對查出的違法開具、使用虛假發(fā)票的行為依法予以嚴肅處理，并追究有關領導的責任。

參考文獻：

蔣旻. 淺談財務報銷發(fā)票的審核[J]. 財經(jīng)界，2013（6）：199.

李許美.醫(yī)院接收虛假發(fā)票的現(xiàn)狀分析和防治策略[J].財經(jīng)界.2013，（29）.187.