稅收籌劃考驗(yàn)公司重組中的頂層設(shè)計(jì)能力

文/惠鴻 山東港口日照港集團(tuán)有限公司

在公司重組調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，不可避免會(huì)涉及到眾多賦稅項(xiàng)目，如果不采用合理合法的避稅措施，將可能額外增加重組成本，影響公司的重組進(jìn)程與可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

目前，公司重組行為日益頻繁，市場(chǎng)環(huán)境形勢(shì)瞬息萬(wàn)變，稅費(fèi)項(xiàng)目也愈發(fā)多樣化和復(fù)雜化，因此有效利用稅收籌劃思路和方法實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)減免稅負(fù)成為眾多公司的基本功。

公司重組與稅收籌劃

公司重組，是在保證持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下通過(guò)合并、收購(gòu)、分立、債務(wù)重組、法律形式變更等方式進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，公司重組作為一種商事活動(dòng)能調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置、拓寬公司發(fā)展空間以及強(qiáng)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

稅收籌劃，是指在法律許可的范圍內(nèi)通過(guò)合理籌劃來(lái)節(jié)約賦稅、提高稅后利潤(rùn)與擴(kuò)大公司價(jià)值，稅收籌劃關(guān)鍵要點(diǎn)是要在“法律許可范圍內(nèi)”進(jìn)行。

稅收籌劃包含四個(gè)內(nèi)容：其一是非違法形式的避稅籌劃，是指公司利用稅收法的漏洞實(shí)施不違法但違背立法精神、合法不合理的避稅行為；其二是節(jié)稅籌劃，是指公司在不違背立法精神的前提下通過(guò)國(guó)家下發(fā)的優(yōu)惠政策合理安排各項(xiàng)活動(dòng)來(lái)減免稅負(fù)；其三是轉(zhuǎn)嫁籌劃，是指公司將自己所要承擔(dān)的賦稅轉(zhuǎn)嫁給其他納稅主體；其四是實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指公司的納稅賬目沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題或是風(fēng)險(xiǎn)幾乎為零的一種狀態(tài)，這種狀態(tài)有利于公司延長(zhǎng)發(fā)展步伐，間接獲取經(jīng)濟(jì)利益。

公司重組業(yè)務(wù)中的涉稅問(wèn)題

政策優(yōu)惠。稅費(fèi)作為公司重組過(guò)程中最直接的一項(xiàng)成本，涉及范圍廣、內(nèi)容多且資金較大，國(guó)家為了避免過(guò)高稅負(fù)影響公司重組后的正常經(jīng)營(yíng)秩序而制定了一系列優(yōu)惠政策。有以下幾種情況可以享受重組稅收優(yōu)惠：第一種是增值稅優(yōu)惠，如果公司通過(guò)合并、分立等方式將各類資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給其他納稅主體則無(wú)需繳納增值稅；第二種是所得稅優(yōu)惠，公司完成重組業(yè)務(wù)后存在的受讓資產(chǎn)可以在重組過(guò)程中暫時(shí)不用對(duì)其計(jì)稅繳稅；第三種是其他優(yōu)惠政策，譬如土地增值稅的優(yōu)惠政策表示除房地產(chǎn)行業(yè)的公司外，在重組過(guò)程中原公司土地資產(chǎn)變更到新公司名下時(shí)不需要繳納增值稅。

公司重組與稅收籌劃。在公司重組業(yè)務(wù)中進(jìn)行合理合法的稅收籌劃能幫助公司厘清涉稅事項(xiàng)、采取有效避稅手段，不同于逃稅、偷稅、漏稅等違法避稅行為。稅收籌劃符合公司財(cái)務(wù)風(fēng)控原則、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)需求以及國(guó)家政策法規(guī)要求，必須充分把握涉稅項(xiàng)目情況與各地政策規(guī)定，靈活運(yùn)用政策法規(guī)調(diào)整涉稅項(xiàng)目的納稅規(guī)劃，才能來(lái)最大化防控重組稅負(fù)所造成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題并實(shí)現(xiàn)預(yù)期節(jié)稅目標(biāo)。

公司重組業(yè)務(wù)中稅收籌劃的原則

戰(zhàn)略性原則。公司要明確稅收籌劃目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與自身重組業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)當(dāng)立足于全局視角去維護(hù)公司整體與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益進(jìn)行合理合法避稅。同時(shí)，公司還要明確降低稅負(fù)是重組項(xiàng)目稅收籌劃方案的部分內(nèi)容而非全部，應(yīng)當(dāng)明確把握重組戰(zhàn)略的實(shí)際意圖并站在長(zhǎng)遠(yuǎn)立場(chǎng)上合理開(kāi)展決策。

合法性原則。要謹(jǐn)記稅收籌劃區(qū)別于偷漏稅行為的關(guān)鍵在于其合理合法性，因而公司在規(guī)劃重組項(xiàng)目避稅方式時(shí)應(yīng)基于國(guó)家政策法規(guī)的要求科學(xué)設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，以免觸犯法律條款導(dǎo)致額外增添稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)阻礙重組公司的發(fā)展道路。

風(fēng)險(xiǎn)管控原則。相關(guān)人員要時(shí)刻關(guān)心政策法規(guī)的變化情況來(lái)防控稅收籌劃方案中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，面對(duì)政策法規(guī)的理解問(wèn)題也要及時(shí)與專業(yè)人士進(jìn)行溝通交流以免出現(xiàn)稅收籌劃方案失效或者違法風(fēng)險(xiǎn)。

整體性原則。公司設(shè)計(jì)重組業(yè)務(wù)的稅收規(guī)劃方案時(shí)要綜合考慮交易模式、涉稅項(xiàng)目類型、稅種稅收成本、重組流程細(xì)節(jié)以及交易雙方的利益協(xié)商，根據(jù)綜合信息選擇整體上稅負(fù)壓力最低、重組利潤(rùn)最高、節(jié)稅空間最大的稅收籌劃方案，力求實(shí)現(xiàn)互惠共贏局面。

公司重組業(yè)務(wù)中的稅收籌劃策略

選擇目標(biāo)公司。公司在開(kāi)展重組業(yè)務(wù)前要事先調(diào)查目標(biāo)公司的綜合情況是否有利于自身進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)和實(shí)施稅收籌劃方案，可以說(shuō)目標(biāo)公司的選擇結(jié)果會(huì)對(duì)重組產(chǎn)出成果與公司發(fā)展前景產(chǎn)生直接影響。因此，在選擇目標(biāo)公司時(shí)要關(guān)注雙方主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型與目標(biāo)公司所處地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策情況等相關(guān)信息，尤其是稅收優(yōu)惠政策情況直接關(guān)乎著公司的稅收待遇、稅收籌劃方案、稅后利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)效益，更應(yīng)引起重視。

重組交易資金的籌集。重組業(yè)務(wù)中涉及的巨大資金交易額及其籌集方式同樣也是影響公司規(guī)劃涉稅項(xiàng)目避稅方案的重要因素，通常公司進(jìn)行重組業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)會(huì)為了保證自身日常經(jīng)營(yíng)開(kāi)支而選用債務(wù)、股權(quán)等外部融資渠道。債務(wù)融資需要公司根據(jù)自身的資本結(jié)構(gòu)去選擇不同利息抵扣形式獲取稅收效益，但風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高；以發(fā)行新股或配售股票實(shí)現(xiàn)股權(quán)融資的形式作為公司重組活動(dòng)最常用的一種方式具有低風(fēng)險(xiǎn)、低利息的優(yōu)勢(shì)，并且重組公司也可以選用股權(quán)融資并根據(jù)國(guó)家政策中有關(guān)特殊稅務(wù)的規(guī)定進(jìn)行所得稅的優(yōu)惠減免，相較于債務(wù)融資來(lái)說(shuō)可操作性更高。

重組方案的規(guī)劃。首先是公司合并，通過(guò)合并方式進(jìn)行重組的業(yè)務(wù)活動(dòng)通常是由目標(biāo)公司將全部資產(chǎn)與負(fù)債轉(zhuǎn)讓給其中一家公司或是新組建的公司，而接受重組合并的公司則將自身股權(quán)或是其他資產(chǎn)作為支付方式，在這一情況下設(shè)置重組方案和稅收籌劃方案時(shí)可以考慮特殊稅務(wù)處理。其次是公司分立，通過(guò)轉(zhuǎn)讓目標(biāo)公司部分或全部資產(chǎn)并采用股權(quán)或非股權(quán)進(jìn)行支付的分割重組形式中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)，而公司在規(guī)劃重組方案與稅收籌劃時(shí)要清楚劃分債權(quán)、負(fù)債與勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)讓條例以免出現(xiàn)額外成本消耗。其三，在重組收購(gòu)過(guò)程中，通過(guò)購(gòu)買股權(quán)或是收購(gòu)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行重組收購(gòu)活動(dòng)的公司需要在詳細(xì)分析股東屬性情況后合理設(shè)計(jì)稅收籌劃方案。其四是債務(wù)重組，由于債務(wù)人難以償還債務(wù)而需要債權(quán)人讓步處理進(jìn)行債務(wù)重組，公司制定債務(wù)重組和稅收籌劃方案時(shí)要判斷應(yīng)納稅所得額是否占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的50%以上或是計(jì)稅基礎(chǔ)確定情況，通過(guò)分析兩種因素來(lái)考慮能否通過(guò)特殊稅務(wù)處理方式進(jìn)行合理合法避稅。

此外，公司還要考慮重組活動(dòng)中涉稅項(xiàng)目的稅種分類情況去評(píng)估增值稅、土地增值稅、契稅、印花稅等繳稅項(xiàng)目是否存在節(jié)稅空間以便于優(yōu)化稅收籌劃方案。

綜上所述，開(kāi)展重組業(yè)務(wù)的公司必須充分把握涉稅項(xiàng)目情況與各地政策規(guī)定，遵循戰(zhàn)略性、合法性、風(fēng)險(xiǎn)管控、整體性等原則靈活運(yùn)用政策法規(guī)調(diào)整重組業(yè)務(wù)涉稅項(xiàng)目的納稅規(guī)劃，以目標(biāo)企業(yè)、重組交易資金、重組方案等角度綜合性考慮和設(shè)計(jì)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃方案，從而實(shí)現(xiàn)最大化防控重組稅負(fù)所造成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，合理合法地達(dá)成預(yù)期節(jié)稅目標(biāo)。商