新形勢下對農(nóng)商銀行審計的思考

■劉隆康

隨著農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)改革的不斷深化，農(nóng)村商業(yè)銀行的審計工作也越來越被各級管理者所重視，逐漸被用來進(jìn)行評價及改善內(nèi)部經(jīng)營活動，反映風(fēng)險狀況，鞏固增強(qiáng)內(nèi)部控制和公司法人治理基礎(chǔ)，這要求農(nóng)村商業(yè)銀行亟需改變工作理念，圍繞業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理重點，全面加強(qiáng)審計體系建設(shè)，實施審計工作精細(xì)化管理，大力提高審計工作質(zhì)量。

一、現(xiàn)狀

1.審計力量不足，審計風(fēng)險不斷加大。近年來在審計中發(fā)現(xiàn)，不法分子時刻關(guān)注商業(yè)銀行管理漏洞進(jìn)行金融詐騙活動，或與銀行員工內(nèi)外勾結(jié)聯(lián)手作案，如詐騙貸款、挪用客戶存款和偽造票據(jù)等重大案件時有發(fā)生。在審計工作中，盡管審計人員實施了必要的審計程序和審計方法，但仍然存在較大的審計風(fēng)險。另一方面，審計部門整體力量不足，審計時間有限，違規(guī)問題未能發(fā)現(xiàn)和披露的潛在風(fēng)險較大。面對農(nóng)商銀行眾多的分支機(jī)構(gòu)、大量數(shù)據(jù)和資料，存在應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)問題或典型性、傾向性問題的情況，使農(nóng)商銀行審計面臨較大風(fēng)險。

2.業(yè)務(wù)擴(kuò)展創(chuàng)新，審計面臨新挑戰(zhàn)。近年來，上級對下級農(nóng)商銀行審計或外部審計一般采取輪流的方式進(jìn)行，幾年循環(huán)一次，審計人員很難全面掌握各銀行內(nèi)部經(jīng)營管理等情況。加之農(nóng)商銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計發(fā)展的需要。部分從事金融審計的人員，雖然具有長期從事金融審計工作的經(jīng)驗，但對金融新業(yè)務(wù)了解不多，只能對商業(yè)銀行財務(wù)收支或原有業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，對其不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)無法開展審計。

3.審計手段限制，審計面臨取證困難。目前，農(nóng)商銀行審計要揭示和查處一些重大違法違規(guī)問題，需對一些單位或個人延伸調(diào)查取證，由于現(xiàn)階段社會信用體系尚未完全建立，在進(jìn)行延伸調(diào)查時，很難取得被調(diào)查單位或個人的理解和支持，加上受到審計手段的限制，審計人員調(diào)查時往往受到層層阻礙。如，審計人員在對貸款企業(yè)特別是私營企業(yè)進(jìn)行延伸審計調(diào)查時，被調(diào)查單位由于受自身經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動，很難給予配合和提供有關(guān)資料，尤其是在對個人消費貸款進(jìn)行延伸審計調(diào)查時，借款人不予以配合的現(xiàn)象更為嚴(yán)重。

4.審計技術(shù)滯后，審計不適應(yīng)金融步伐。面對農(nóng)商銀行龐大的金融數(shù)據(jù)，目前，雖然開展了計算機(jī)輔助審計，但審計軟件技術(shù)開發(fā)很慢，同銀行的數(shù)據(jù)接口沒有實現(xiàn)，影響了審計的效率。在實際工作中，由于農(nóng)商銀行機(jī)構(gòu)龐大、點多面廣，審計不能對其進(jìn)行全面審計，只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，且在審計中，判斷抽樣貫穿審計過程的始終，這樣就可能以偏概全，做出錯誤的審計評價。如，近年審計發(fā)現(xiàn)的農(nóng)商銀行為完成業(yè)績掩蓋不良貸款，致使信貸資產(chǎn)質(zhì)量不真實的問題，審計人員只能對這一問題定性分析，而很難掌握農(nóng)商銀行全部不良資產(chǎn)的真實數(shù)字。

二、原因

1.審計方法較為陳舊。一是農(nóng)商銀行內(nèi)部審計仍停留在手工操作和現(xiàn)場檢查階段，主觀判斷多，科學(xué)的風(fēng)險分析方法運用得少，這種原始、傳統(tǒng)的工作方法由于依賴大量人工操作，存在效率低下、成本高的缺點，已逐漸無法適應(yīng)農(nóng)商銀行加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制的需要，影響了內(nèi)部審計基本職能的運用。二是農(nóng)商銀行目前尚未應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，風(fēng)險評估和風(fēng)險識別所依賴的審計模型尚處于起步階段，缺乏參數(shù)設(shè)置和歷史數(shù)據(jù)的檢驗。三是審計的信息化程度不高，信息搜集處理多依賴人工操作，在銀行金融創(chuàng)新蓬勃發(fā)展、信息大數(shù)據(jù)化的時代，這種原始的信息處理模式已經(jīng)很難適應(yīng)銀行的業(yè)務(wù)擴(kuò)張步伐。

2.審計人員隊伍薄弱。長期以來，農(nóng)商銀行一直對內(nèi)部審計不夠重視，內(nèi)審人員較少、部分內(nèi)審崗位等由其他部門人員兼任，且內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊。隨著內(nèi)部審計工作由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的拓展，內(nèi)部審計人員的專業(yè)需求趨于多元化，不僅要有懂財務(wù)及審計的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，由于內(nèi)審部門業(yè)務(wù)的專業(yè)性較強(qiáng)，該部門與銀行其他部門之間的內(nèi)部交流輪崗機(jī)制尚未成熟，導(dǎo)致內(nèi)審人員對農(nóng)商銀行的前沿業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)接觸較少，影響了審計效率。

3.內(nèi)、外審計缺乏協(xié)調(diào)溝通合作。近年來，農(nóng)商銀行存在的問題，使得銀行外部審計與內(nèi)部審計協(xié)調(diào)溝通問題日益顯露。由于缺乏必要的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，無法產(chǎn)生內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同效應(yīng)。內(nèi)部審計既不能為外部審計提供必要的審計信息，也沒有來自外部同行的監(jiān)督制約，使得其缺少戰(zhàn)略性和長遠(yuǎn)動力。

4.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性。根據(jù)2016年銀監(jiān)會頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》（以下簡稱《審計指引》）的規(guī)定：“商業(yè)銀行應(yīng)建立獨立垂直的內(nèi)部審計體系。董事會應(yīng)下設(shè)審計委員會，監(jiān)事會對本銀行內(nèi)部審計工作進(jìn)行監(jiān)督，現(xiàn)實中銀行相繼組建了自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但仍是“內(nèi)部人治理”的問題，影響了內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的獨立性、公正性和權(quán)威性。當(dāng)前，大部分農(nóng)村商業(yè)銀行審計人員的人事任免、薪酬待遇等均掌握在管理層手中，無法與被審計部門割斷利益關(guān)系，獨立性明顯缺失。在這種情況下，內(nèi)部審計人員既要監(jiān)督銀行經(jīng)營管理活動，又要被銀行管理層領(lǐng)導(dǎo)，缺乏必要的獨立性。

三、建議

1.加強(qiáng)審計成果運用。加強(qiáng)審計成果運用是做好內(nèi)審工作的重要環(huán)節(jié)。一是建議加大違規(guī)問題的整改力度。對審計部門檢查發(fā)現(xiàn)的問題，加大違規(guī)問題整改力度，對問題整改不力的，要給予嚴(yán)肅處理。推行整改問責(zé)制，發(fā)揮審計在預(yù)控風(fēng)險、促進(jìn)管理、保障經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)等方面的作用。二是加大違規(guī)問題的責(zé)任追究力度。要深刻反思有令不行、有禁不止、有責(zé)不究的危害，建立嚴(yán)格的違規(guī)責(zé)任追究程序，嚴(yán)肅問責(zé)與追究，特別應(yīng)注意堅持問責(zé)管理責(zé)任人，增強(qiáng)審計警示的威懾作用。三是建立完善審計風(fēng)險提示制度，認(rèn)真分析審計發(fā)現(xiàn)問題潛在的風(fēng)險隱患，以風(fēng)險提示單的形式抄送各業(yè)務(wù)管理部門，并進(jìn)行必要的后續(xù)跟蹤，督促專業(yè)管理部門健全、完善制度辦法和管理措施，確保風(fēng)險提示的效果。

2.加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)。隨著業(yè)務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)展，業(yè)務(wù)規(guī)模的快速發(fā)展，對審計人員綜合能力要求更強(qiáng)。一是營造良好的工作學(xué)習(xí)環(huán)境。通過開展多形式的理想信念和革命傳統(tǒng)教育，引導(dǎo)審計人員正確對待名利，立足本職，敬業(yè)愛崗，扎實工作。二是建立分層次培訓(xùn)制度。條件允許的情況下，按照人才成長的軌跡，根據(jù)轄內(nèi)審計人員的實際情況，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、輪崗培訓(xùn)等方式，提高培訓(xùn)效果，努力培養(yǎng)造就一批政治過硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、紀(jì)律嚴(yán)明、有戰(zhàn)斗力的審計隊伍。三是建立審計工作激勵約束機(jī)制。農(nóng)村商業(yè)銀行審計部門可以對審計人員進(jìn)行工作業(yè)績考評，逐步建立審計人員職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，實行等級管理制度。

3.加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。提高審計質(zhì)量是提升審計價值的主要手段，實際工作中，可以重點加強(qiáng)經(jīng)營決策的合規(guī)性、經(jīng)營過程中的風(fēng)險性、經(jīng)營成果的真實性和所報告信息的可靠性等方面的審計監(jiān)督，并提出具有連續(xù)性、可比性的審計報告。實行全過程審計質(zhì)量控制，建立審計項目和審計人員的評價制度，確保審計立項準(zhǔn)確、方案合理、操作規(guī)范、報告真實；出具的審計結(jié)論要注重科學(xué)性和實效性，并出具有一定參考價值的審計意見，為部門研究工作提供依據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。

4.合理設(shè)置審計部門。內(nèi)審部門要認(rèn)真履行銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》賦予的職責(zé)，認(rèn)真執(zhí)行落實好審計委員會的工作職能，根據(jù)董事會授權(quán)組織指導(dǎo)好內(nèi)部審計工作。只有這樣才能確保內(nèi)部審計工作獨立于管理層及各職能部門等被監(jiān)督主體，才能確保內(nèi)審人員在工作中獨立做出判斷。同時，農(nóng)村商業(yè)銀行也應(yīng)合理規(guī)劃安排審計人員的薪酬福利，使其利益獨立于各相關(guān)審計部門，從利益保障上排除內(nèi)部審計人員履職的顧慮。審計部門的設(shè)置上必須堅持獨立性原則和權(quán)威性原則，讓內(nèi)審部門回歸本源，承擔(dān)起內(nèi)審法律法規(guī)所賦予的神圣職責(zé)。