企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策研究

王拉吉

摘要：目前市場經(jīng)濟條件下，面對日益激烈的市場競爭，企業(yè)全面預(yù)算管理越來越受到重視。本文介紹了全面預(yù)算管理的含義與內(nèi)容，從細化戰(zhàn)略目標(biāo)、加強溝通協(xié)調(diào)、提高控制監(jiān)督、完善績效評價等方面，論述了企業(yè)全面預(yù)算管理的作用，分析了全面預(yù)算管理中需要解決的不足之處，并從采用適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制辦法、規(guī)范預(yù)算審核批準(zhǔn)的流程、增強預(yù)算實施過程的監(jiān)督、優(yōu)化預(yù)算差異解決的方案、完善預(yù)算調(diào)整依據(jù)的合理性、改進預(yù)算考核評價等方面，提出加強企業(yè)全面預(yù)算管理的具體建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;全面預(yù)算;預(yù)算管理

企業(yè)全面預(yù)算管理通過分析企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)計劃，全程監(jiān)督控制預(yù)算目標(biāo)實施過程和綜合評價預(yù)算結(jié)果，能夠為企業(yè)經(jīng)營決策提供充分依據(jù)。全面預(yù)算管理以經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，以財務(wù)結(jié)果為評估，將預(yù)算管理融入企業(yè)內(nèi)部管理不同部門不同環(huán)節(jié)的整個流程，平衡長遠規(guī)劃與近期目標(biāo)、全局利益與部門績效的關(guān)系，從而有效推動企業(yè)繼續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的定義

全面預(yù)算管理是指將長遠規(guī)劃作為企業(yè)目標(biāo)，通過統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)運營計劃和預(yù)算企業(yè)經(jīng)營成果，充分協(xié)調(diào)配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并監(jiān)督控制預(yù)算實施過程，綜合分析預(yù)算最終結(jié)果，正確引導(dǎo)運營計劃逐步推進，最終實現(xiàn)企業(yè)長遠規(guī)劃的管理活動。全面預(yù)算管理包含：預(yù)算過程全員參與、經(jīng)營領(lǐng)域全面覆蓋、管理流程全程追蹤。首先根據(jù)預(yù)算目標(biāo)對預(yù)算進行編制、匯總、審批，接著進行預(yù)算分解、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等，最后利用預(yù)算考評警示企業(yè)運營中目前存在的風(fēng)險，隨時調(diào)整預(yù)算偏差，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的最終落實提供有效保障。

（二）全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

全面預(yù)算管理主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。其中：經(jīng)營預(yù)算是指企業(yè)日常經(jīng)營相應(yīng)匹配的一系列預(yù)算，整合人財物、產(chǎn)供銷各部門各環(huán)節(jié)的資源，這些預(yù)算以數(shù)量指標(biāo)和金額指標(biāo)分別體現(xiàn)企業(yè)營收與成本的組成結(jié)構(gòu);專門決策預(yù)算是指企業(yè)重要的或偶爾發(fā)生的，需要根據(jù)特別決策編寫的預(yù)算，包含投融資預(yù)算等，詳細體現(xiàn)投融資的時間、范圍、效益以及資金籌措方法等;財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)現(xiàn)金收付、財務(wù)成果或業(yè)務(wù)狀況等方面的預(yù)算，包含資金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表等，通過數(shù)量金額概括體現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算的結(jié)果。

二、全面預(yù)算管理的主要作用

（一）有助于細化戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)

戰(zhàn)略規(guī)劃是指對企業(yè)未來重大規(guī)劃進行全局性的謀劃，經(jīng)營目標(biāo)是指對企業(yè)經(jīng)營事項進行預(yù)測和預(yù)期希望達成的效果。經(jīng)過制定全面預(yù)算，企業(yè)可以將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)細化分解為各預(yù)算實施部門詳盡的職責(zé)目標(biāo)和流程計劃。經(jīng)過全面的預(yù)算籌劃，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層可以從各方面分析企業(yè)的發(fā)展趨勢，為更好地貫徹企業(yè)目標(biāo)提出各種合理的建議。例如戰(zhàn)略規(guī)劃可以分解為長期目標(biāo)、中期目標(biāo)和短期目標(biāo)，經(jīng)過細化又可以分解為年度指標(biāo)、季度指標(biāo)和月份指標(biāo);經(jīng)營目標(biāo)可以根據(jù)業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品分類、區(qū)域分布、渠道客戶等方面進行細分，經(jīng)營活動內(nèi)部流程還可以按照部門組織、區(qū)域分配、內(nèi)部項目等方面進行細化。

（二）有助于加強內(nèi)部溝通與組織協(xié)調(diào)

內(nèi)部溝通是指企業(yè)不同部門不同層級之間的內(nèi)部交流，組織協(xié)調(diào)是指對企業(yè)各項資源進行合理分配，通過充分利用已經(jīng)制定下達的全面預(yù)算，企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行部門之間緊密配合，加強了企業(yè)的內(nèi)部溝通與組織協(xié)調(diào)，例如企業(yè)利用制定的各項中長期目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門匹配的資源，通過分析各部門的實際情況和各項指標(biāo)，真實完整反映預(yù)算執(zhí)行部門最終期望達到的預(yù)算結(jié)果。例如根據(jù)銷售預(yù)算目標(biāo)，本地區(qū)下季度要求增加20%的圖書銷售量，銷售經(jīng)理在業(yè)務(wù)會議上要求銷售員A維護好老客戶保持銷量穩(wěn)定，要求銷售員B開發(fā)新客戶并適當(dāng)降低折扣以便提高銷售業(yè)績，同時進駐圖書展銷會進行新書宣傳推廣，并且邀請行業(yè)專家進行專門培訓(xùn)。

（三）有助于提高內(nèi)部控制與相互監(jiān)督

內(nèi)部控制是指在企業(yè)中建立的彼此約束的內(nèi)部制約機制，以及不相容崗位相互分離的制度，相互監(jiān)督是指對于經(jīng)營業(yè)務(wù)不同領(lǐng)域不同流程進行相互監(jiān)督和互相督促，以期達到預(yù)定目標(biāo)。通過固定或隨機比對一段時間內(nèi)各實施部門的預(yù)算要求與預(yù)算結(jié)果，找尋新的發(fā)展機會或查找目前存在的問題，通過對預(yù)算差異進行局部或整體調(diào)整，提高企業(yè)內(nèi)部控制與相互監(jiān)督，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（四）有助于完善考核評價與績效管理

考核評價是指企業(yè)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)最終完成的結(jié)果評價員工和部門的工作業(yè)績，績效管理是指管理層和部門為了完成各項績效目標(biāo)和績效成果的循環(huán)過程，能夠持續(xù)提升員工和部門的績效。通過企業(yè)全面預(yù)算，比對某一時期的預(yù)算結(jié)果，據(jù)以評價管理層和部門的績效，并依據(jù)考核評價的結(jié)果作出適當(dāng)調(diào)整，做到物盡其用人盡其才。例如為了激勵銷售人員的工作積極性，促進個人績效和部門整體績效的提升，可以根據(jù)年初確定的考評細則和評分標(biāo)準(zhǔn)，基于量化的業(yè)績指標(biāo)作為員工晉升和獎懲的依據(jù)，并據(jù)此進行績效激勵。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)

預(yù)算編制方法包括零基預(yù)算法、固定預(yù)算法等多種方法。零基預(yù)算法是指以零為起點，根據(jù)現(xiàn)實需求分析預(yù)算期經(jīng)濟活動的預(yù)算編制方法;固定預(yù)算法是指以預(yù)算期內(nèi)某一業(yè)務(wù)量水平為固定基礎(chǔ)的預(yù)算編制方法。目前有些企業(yè)在全面預(yù)算管理中，預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)，沒有考慮企業(yè)實際經(jīng)營狀況的變化，致使預(yù)算規(guī)劃失去現(xiàn)實可行性。例如A公司在2020年初延續(xù)2019年的固定預(yù)算法，將銷售人員的薪資獎懲與圖書銷售量直接掛鉤，但受到各種外界因素的影響，導(dǎo)致營銷人員的薪資獎金嚴重縮水，降低了銷售人員的工作積極性。

（二）預(yù)算審批權(quán)限程序混亂

權(quán)限是指某一預(yù)算審批事項的授權(quán)范圍，程序是指權(quán)限部門進行逐級審批的流程。目前有些企業(yè)全面預(yù)算管理混淆了審核批準(zhǔn)的流程，存在超越權(quán)限審核的不當(dāng)情況，沒有規(guī)范審核批準(zhǔn)的流程，使得企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏審慎性。例如按照規(guī)定應(yīng)該由對應(yīng)職權(quán)機構(gòu)審核后，再按照等級排序由低到高進行批復(fù)，而有些企業(yè)存在上層負責(zé)人審批后再由低層員工批復(fù)的情況，造成低層人員由此缺乏嚴格審批或者明知不合理也繼續(xù)批準(zhǔn)通過，導(dǎo)致未能防范企業(yè)預(yù)算風(fēng)險。對于某些特殊情況的審批，例如領(lǐng)導(dǎo)出差、相關(guān)人員休假等情況，沒有規(guī)定特事特辦的審批流程，造成預(yù)算審批嚴重停滯，影響工作的及時有序進行。D1AD468B-8A80-4795-9370-DC4DC66DB05F

（三）預(yù)算實施過程監(jiān)控不力

實施是指把已經(jīng)分解細化的各項預(yù)算指標(biāo)落實到位的過程，監(jiān)控是指將預(yù)算執(zhí)行過程逐層監(jiān)督控制的步驟。目前有些企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程缺乏監(jiān)控，執(zhí)行者濫用手中職權(quán)，擅自放寬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算管理效率低下，不時出現(xiàn)較大的預(yù)算差異，使得預(yù)算實施過程喪失硬性約束，造成預(yù)算結(jié)果不盡如人意。例如A公司當(dāng)年差旅費的預(yù)算目標(biāo)是20萬元，規(guī)定普通銷售人員只能乘坐高鐵二等座出行、入住非一線城市的酒店限額300元以下。但某些銷售人員擅自購買高鐵一等座、違規(guī)入住500元以上的酒店，報銷時部門主管沒有認真審核或私下包庇就簽字通過，就容易造成當(dāng)年實際差旅費嚴重超標(biāo)。

（四）預(yù)算差異解決措施不力

預(yù)算差異是指最終實施結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的差異，主要有兩種表現(xiàn)方式：可控差異和不可控差異?？煽夭町愂侵敢蝾A(yù)算執(zhí)行不當(dāng)?shù)纫蛩卦斐蓪嶋H情況和預(yù)算目標(biāo)有較大差異，不可控差異是指由于國家宏觀調(diào)控政策等影響因素造成的預(yù)算差異。目前有些企業(yè)在全面預(yù)算管理中，預(yù)算差異解決措施不力，致使預(yù)算分析流于形式。有些企業(yè)預(yù)算過松，造成企業(yè)成本不必要的增加;有些企業(yè)預(yù)算過緊，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生困難，難以完成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。例如上述A公司銷售主管雖然明知差旅費預(yù)算超標(biāo)的原因，卻沒有對普通銷售人員提出批評教育，也沒有快速運用適當(dāng)辦法進行補正，就會給企業(yè)造成一定程度的浪費。

（五）預(yù)算調(diào)整依據(jù)不夠充分

預(yù)算調(diào)整是指由于外部市場的波動或企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整等因素，各預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)提出預(yù)算調(diào)整的需求，通過批準(zhǔn)后對預(yù)算目標(biāo)進行重新修訂的過程。預(yù)算本身是一個很嚴肅的事項，任何機構(gòu)不通過審批不可隨意調(diào)整預(yù)算。但有些企業(yè)在全面預(yù)算管理中，預(yù)算調(diào)整依據(jù)不夠充分，預(yù)算執(zhí)行部門只看表面數(shù)據(jù)的差異，沒有深入分析預(yù)算差異產(chǎn)生的根本原因，就隨意提出申請要求調(diào)整預(yù)算，致使預(yù)算調(diào)整經(jīng)常變動，預(yù)算管理失去謹慎性和嚴肅性。例如上述A公司銷售部門的差旅費超標(biāo)，銷售主管以超標(biāo)的金額為依據(jù)要求增加差旅費預(yù)算，而沒有說明產(chǎn)生超標(biāo)的真實原因其實是因為普通銷售人員的違規(guī)報銷。

（六）預(yù)算考核評價流于形式

預(yù)算考核評價是指對企業(yè)全面預(yù)算管理各項內(nèi)容的最終結(jié)果進行考核與評價，將考核結(jié)果作為評價部門或員工的獎懲晉升依據(jù)，以便提升企業(yè)績效管理。目前有些企業(yè)的預(yù)算考核評價流于形式，致使預(yù)算目標(biāo)難以實現(xiàn)。區(qū)分考評單位和對象的邊界不夠明晰，考核目標(biāo)沒有結(jié)合實際情況，考核程序重復(fù)混淆，考核成果有失偏頗，獎罰辦法不夠公平合理。有些企業(yè)只是將最終預(yù)算結(jié)果作為項目優(yōu)劣評判的依據(jù)，現(xiàn)有的預(yù)算考核體系并不完備，制定的考核指標(biāo)側(cè)重短期目標(biāo)，沒有注重企業(yè)長期發(fā)展的需要，制定的約束激勵制度形同虛設(shè)，不利于實現(xiàn)企業(yè)總體規(guī)劃目標(biāo)。

四、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）選擇合適的預(yù)算編制方法

企業(yè)在選擇預(yù)算編制方法時，應(yīng)該遵循市場經(jīng)濟客觀規(guī)律，同時充分考慮自身經(jīng)營業(yè)務(wù)特征，并綜合考量外在環(huán)境的變化情況，區(qū)分不同的預(yù)算項目組合運用固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法等編制方法，使企業(yè)全面預(yù)算管理更符合實際經(jīng)營狀況，將企業(yè)的發(fā)展和員工的自身利益相結(jié)合，推進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。例如上述A公司雖然在2020年初延續(xù)了2019年的固定預(yù)算法，將銷售人員的薪資獎懲與圖書銷售量直接掛鉤，應(yīng)該考慮外界因素造成圖書銷售停滯的實際情況，綜合運用彈性預(yù)算法，在外部環(huán)境逐漸穩(wěn)定，圖書銷售量又恢復(fù)正常的情況下，彌補銷售人員的薪資獎懲，以提升員工的營銷積極性。

（二）厘清預(yù)算審批權(quán)限的程序

企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)該按照《公司法》等相應(yīng)法律法規(guī)，以及企業(yè)章程等規(guī)定明確預(yù)算審批權(quán)限，理清預(yù)算審批程序，按照不相容崗位必須分開的要求，規(guī)定各部門各流程在企業(yè)預(yù)算管理中的崗位分工與職權(quán)范圍，確定預(yù)算制定、實施、分析、修正、考評各環(huán)節(jié)的授權(quán)審批體系與流程。對于一些金額較小或經(jīng)常性事項，可以簡化申請與報銷環(huán)節(jié)中不必要的重復(fù)審批，例如單筆金額低于1000元的日常支出無需事前審批，按預(yù)算進行管理即可;對于特殊情況下的審批流程，例如領(lǐng)導(dǎo)出差簽不了字，可以通過郵件或微信進行審批，事后再進行補簽，以便能夠及時執(zhí)行預(yù)算，保障企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)的順利開展。

（三）加強預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控

企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)該加強預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，檢查預(yù)算項目是否根據(jù)原計劃逐步推進，并檢查執(zhí)行進程嚴重滯緩的主要原因;檢查項目要求是否發(fā)生根本性變化，項目計劃或執(zhí)行方案是否需要進行調(diào)整，針對這些變化和調(diào)整，是否已經(jīng)及時進行了完善和修正;分析對應(yīng)的項目和資金管理體系是不是完備，預(yù)算執(zhí)行是否已經(jīng)落實到位;分析項目實施部門是否履行費用最低化的有效措施以及實施結(jié)果是否真實有效。針對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，應(yīng)該建立日常預(yù)算管理制度，明確崗位職責(zé)和獎懲方法，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行工作流程，加強各部門各環(huán)節(jié)合作，及時有效進行實時動態(tài)監(jiān)控，收集分析監(jiān)控數(shù)據(jù)形成監(jiān)控報告并及時進行有效反饋，使預(yù)算執(zhí)行更加規(guī)范合理。

（四）落實預(yù)算差異解決的措施

企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)該落實預(yù)算差異處理的方法，首先分析造成預(yù)算差異的根本原因，接著針對不同的原因采取合適的解決措施，消除不利因素的影響，真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況。首先確定形成預(yù)算差異的對象，分析形成預(yù)算差異的原因;接著確定差異分解的標(biāo)準(zhǔn)，明確相應(yīng)的責(zé)任人員;然后判斷預(yù)算差異的重要程度，根據(jù)不同項目采用不同的分析辦法;最后根據(jù)差異計算與差異分解，提出解決預(yù)算差異的有效辦法。對于企業(yè)本身原因?qū)е碌念A(yù)算差異，必須明確由誰承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，并將責(zé)任部門和責(zé)任人員的改進措施落實到位;對于市場波動等外部原因形成的預(yù)算差異，需要分析該波動是否可能長期影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實施，并作為制定下期預(yù)算的參考依據(jù)。

（五）完善預(yù)算調(diào)整依據(jù)的合理性

企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)該完善預(yù)算調(diào)整依據(jù)的合理，首先分析預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，是內(nèi)部管理缺失導(dǎo)致的偏差，還是由于市場變化、政策調(diào)整等外部因素的影響造成的預(yù)算差異，通過與各預(yù)算執(zhí)行部門主管溝通分析，經(jīng)預(yù)算管理部門審核批準(zhǔn)后，把預(yù)算數(shù)據(jù)調(diào)整為企業(yè)實際需求，使預(yù)算規(guī)劃能夠落到實處。客觀合理的預(yù)算方案一經(jīng)批準(zhǔn)下達，原則上不作輕易調(diào)整，對于確實需要調(diào)整的預(yù)算差異，應(yīng)該符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合企業(yè)實際情況，謹慎控制調(diào)整頻率和預(yù)算金額，根據(jù)充分的預(yù)算調(diào)整依據(jù)、合理的預(yù)算調(diào)整方案、嚴格的預(yù)算審批程序，進行局部或整體的調(diào)整，保障企業(yè)預(yù)算管理的嚴肅性。

（六）優(yōu)化預(yù)算績效評價的實施

通過對全面預(yù)算管理的各項內(nèi)容進行詳細分析，考核評價各項預(yù)算的最終結(jié)果，了解各項影響因素在全面預(yù)算管理中發(fā)揮的重要作用。因此企業(yè)全面預(yù)算管理，應(yīng)該改進預(yù)算考核評價的執(zhí)行，制定完善的考評制度，避免只顧眼前利益不顧企業(yè)長遠發(fā)展，同時規(guī)范各部門的職責(zé)權(quán)限，對其可控的預(yù)算差異負責(zé)，選擇合適的考核時點，根據(jù)相應(yīng)變化的影響程度，按規(guī)定程序進行適當(dāng)調(diào)整，公開公平公正進行預(yù)算考核評價，優(yōu)化績效考評機制，實現(xiàn)預(yù)算考評制度化、規(guī)范化、科學(xué)化，建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理獎懲制度，提高企業(yè)綜合管理能力，增強員工的工作積極性，實現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)和企業(yè)價值最大化。

五、結(jié)束語

綜上所述，雖然目前企業(yè)全面預(yù)算管理尚存在種種問題，但為了提高企業(yè)的綜合管理能力，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，應(yīng)該科學(xué)合理執(zhí)行全面預(yù)算管理工作，完善各部門各環(huán)節(jié)的預(yù)算管控，加強預(yù)算管理的考核評價，不斷優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理。

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