大數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制有效性

汪寧，賈波

（沈陽(yáng)大學(xué)，遼寧 沈陽(yáng) 110041）

引言

自2008 年財(cái)政部五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》之后，越來(lái)越多的上市公司建立并且實(shí)施了內(nèi)部控制體系，并且越來(lái)越多的學(xué)者研究了哪些因素會(huì)影響內(nèi)部控制有效性。

雖然目前對(duì)內(nèi)部控制有效性的研究眾多，但在信息化時(shí)代，大數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制有效性的關(guān)系并沒(méi)有明確的結(jié)論。因此，本文選取4236 個(gè)A 股上市公司，研究大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。

1 文獻(xiàn)回顧和研究假設(shè)

內(nèi)部控制主要包括五大要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。實(shí)施大數(shù)據(jù)會(huì)提高內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督四大要素。并且采用大數(shù)據(jù)的企業(yè)，內(nèi)部控制整體以及各個(gè)要素實(shí)施更加有效。通過(guò)大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制程序監(jiān)控，存在內(nèi)部控制重大缺陷的可能性降低，內(nèi)部控制有效性更強(qiáng)。企業(yè)可以根據(jù)大數(shù)據(jù)數(shù)量多、種類豐富、處理數(shù)據(jù)速度快、高商業(yè)價(jià)值、數(shù)據(jù)真實(shí)這一系列特點(diǎn)研發(fā)出集財(cái)務(wù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、報(bào)告和工作流程為一體的防止內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞的系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制有效性?；谝陨戏治?，提出以下假設(shè)：

假設(shè)1a：大數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制有效性存在正相關(guān)關(guān)系。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，一些上市公司并沒(méi)有設(shè)置大數(shù)據(jù)管理部門(mén)或大數(shù)據(jù)管理部門(mén)設(shè)置并不完善，加之一些企業(yè)本身內(nèi)部控制不夠完善。導(dǎo)致在運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施時(shí)，并不能發(fā)揮大數(shù)據(jù)的作用。而且大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)的信息安全十分重要，但是一些上市公司安全意識(shí)薄弱或者沒(méi)有對(duì)于數(shù)據(jù)的安全保護(hù)意識(shí)。導(dǎo)致某些企業(yè)數(shù)據(jù)被盜取，內(nèi)部控制體系出現(xiàn)更大的漏洞，內(nèi)部控制并沒(méi)有發(fā)揮有效性?；谝陨戏治?，提出以下假設(shè)：

假設(shè)1b：大數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制有效性存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。

2 研究設(shè)計(jì)

2.1 樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取2017-2019 年4236 個(gè)A 股上市公司樣本數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)，相關(guān)數(shù)據(jù)無(wú)法在數(shù)據(jù)庫(kù)中找到的通過(guò)相關(guān)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表手工搜集。內(nèi)部控制有效性的衡量數(shù)據(jù)主要采用迪博內(nèi)部控制指數(shù)來(lái)衡量。大數(shù)據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)采用楊德明（2016）的做法，分為兩種測(cè)量模式，一種將上市公司使用大數(shù)據(jù)情況按照財(cái)務(wù)報(bào)告中公布的大數(shù)據(jù)相關(guān)字眼數(shù)量，進(jìn)行0、1、2、3 分布。另一種為虛擬變量，將上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中是否出現(xiàn)大數(shù)據(jù)相關(guān)字眼按照0、1 分布，有相關(guān)字眼取1，沒(méi)有相關(guān)字眼則取0。通知將金融保險(xiǎn)類以及互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)刪除，并且將ST 和*ST 企業(yè)數(shù)據(jù)刪除，最后剩余4236 個(gè)樣本數(shù)據(jù)。

2.2 研究設(shè)計(jì)

2.3 模型設(shè)計(jì)

通過(guò)大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響設(shè)計(jì)模型1:

3 實(shí)證分析

3.1 描述性分析

從表2 可以看出，未使用大數(shù)據(jù)企業(yè)相比于使用大數(shù)據(jù)企業(yè)最大值與最小值之間差別較小，而且從標(biāo)準(zhǔn)差也可以看出，未使用大數(shù)據(jù)的企業(yè)，內(nèi)部控制指數(shù)波動(dòng)較小，而使用大數(shù)據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制指數(shù)波動(dòng)較大，初步驗(yàn)證了假設(shè)1 b。從表2 還可以發(fā)現(xiàn)，實(shí)施大數(shù)據(jù)的企業(yè)占總企業(yè)的41.19%，說(shuō)明近幾年越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始采用大數(shù)據(jù)處理內(nèi)部工作。

表2 描述性分析

表1 變量定義

在全樣本數(shù)據(jù)中，內(nèi)部控制指數(shù)最小為2.19，最大為6.89，平均值為6.50，標(biāo)準(zhǔn)差為0.17。全部企業(yè)之間內(nèi)部控制質(zhì)量相差不大，只有少數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量較低。企業(yè)是否實(shí)施大數(shù)據(jù)最小值為0，最大值為1，平均值為0.46，標(biāo)準(zhǔn)差為0.5。目前實(shí)施大數(shù)據(jù)企業(yè)的數(shù)量占總企業(yè)數(shù)量將近50%。

3.2 回歸分析

表3 體現(xiàn)了上市公司采用大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響結(jié)果。從表4 的第1 列可以看出，采用0、1、2、3 這種方法反映上市公司是否使用大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部控制有效性影響的回歸系數(shù)為0.001，符號(hào)為為正，t 值為0.12，F(xiàn) 值為8.991，；采用0、1 虛擬變量這種方法反映上市公司是否使用大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部控制有效性影響的回歸系數(shù)為0.015，符號(hào)為負(fù)，t 值為2.34，F(xiàn) 值為8.738，在0.05置信水平下顯著。這說(shuō)明，由于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系以業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，并且有多個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為上限值，通過(guò)人工專業(yè)角度判斷業(yè)務(wù)是否出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并且評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系是否有效。然而大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，拋棄了業(yè)務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系的思想，將內(nèi)部控制體系的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、觸發(fā)控制、自我優(yōu)化等環(huán)節(jié)全部大數(shù)據(jù)化。而且獲取企業(yè)全方位的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系并不能滿足大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)。因此，許多上市公司將傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系和大數(shù)據(jù)相結(jié)合，完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制。所以，大數(shù)據(jù)對(duì)于上市公司的內(nèi)部控制有效性有一定的促進(jìn)作用。但是，目前我國(guó)大數(shù)據(jù)仍處于發(fā)展階段，許多上市公司并沒(méi)有及時(shí)將傳統(tǒng)內(nèi)部控制體系與大數(shù)據(jù)結(jié)合，進(jìn)行內(nèi)部控制體系的轉(zhuǎn)型。因此，大數(shù)據(jù)對(duì)于上市公司的內(nèi)部控制有效性的促進(jìn)作用并不顯著。與假設(shè)1a 相同。

表3 假設(shè)1 回歸分析

4 結(jié)論和政策建議

采用2017-2019 年A 股上市公司的4236 個(gè)樣本數(shù)據(jù)。通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)。上市公司采用大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部控制有效性起到促進(jìn)作用。

政策建議：在大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的時(shí)代，各企業(yè)應(yīng)該根據(jù)大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)并結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，發(fā)展適合于自己企業(yè)的大數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制相結(jié)合的內(nèi)部控制體系。雖然大數(shù)據(jù)有一定的有點(diǎn)但是大數(shù)據(jù)也有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，例如：大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)使得企業(yè)數(shù)據(jù)的安全性降低，因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的保護(hù)，防止不法分析入侵企業(yè)的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，危害企業(yè)的利益。而且大數(shù)據(jù)的門(mén)檻相對(duì)較高，需要企業(yè)花費(fèi)人力、物力研究和學(xué)習(xí)。所以，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該抓住大數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢(shì)，強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)方面的研發(fā)和投入，促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展。