關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)方面的幾點(diǎn)建議

◎盧毅

一、強(qiáng)化內(nèi)控管理的背景與作用

目前中國(guó)現(xiàn)狀是中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、管理者大都文化素質(zhì)不高。雖很多企業(yè)都是憑借老板個(gè)人英雄主義，企業(yè)短期內(nèi)能迅速發(fā)展起來(lái)。但作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織缺乏系統(tǒng)的管控機(jī)制，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較小時(shí)，還不是問(wèn)題。一旦企業(yè)發(fā)展壯大后，缺乏一套系統(tǒng)有效的內(nèi)控管理機(jī)制的缺陷將會(huì)無(wú)限的放大，使得企業(yè)發(fā)展受到阻礙，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展壯大，導(dǎo)致許多中小企業(yè)缺乏持續(xù)的生命力。

內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)組織從保護(hù)物質(zhì)安全性、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性、合法性而確立的具有控制作用的措施、程序等等的規(guī)范化與系統(tǒng)化。站在會(huì)計(jì)層面看企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)為保證會(huì)計(jì)資料所具有的真實(shí)性、完整性、合法性而制定并實(shí)施的政策和程序。企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)有的安全，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)有的效率，并同時(shí)確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠。從以上各個(gè)方面來(lái)看，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中起著非常重要的作用。

二、完善企業(yè)內(nèi)控的建議

企業(yè)是以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，但在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，各種內(nèi)外因素會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)偏離了當(dāng)初所設(shè)定的目標(biāo)。如何進(jìn)行內(nèi)部管控預(yù)防、糾正經(jīng)營(yíng)上的偏差可以從以下幾方面著手。

（一）全面預(yù)算

預(yù)算以戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)為導(dǎo)向，它既是決策的具體化，又是控制經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)。預(yù)算是計(jì)劃的數(shù)字化、表格化、明細(xì)化的表達(dá)。全面預(yù)算體現(xiàn)了預(yù)算的全員、全過(guò)程、全部門(mén)的特征。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期市場(chǎng)預(yù)測(cè)和生產(chǎn)能力，編制長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算，以此為基礎(chǔ)，確定本年度的銷(xiāo)售預(yù)算，并根據(jù)企業(yè)財(cái)力確定資本預(yù)算。銷(xiāo)售預(yù)算是年度預(yù)算的編制起點(diǎn)，根據(jù)“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn)預(yù)算，同時(shí)確定所需要的銷(xiāo)售費(fèi)用。生產(chǎn)預(yù)算的編制，除了考慮計(jì)劃銷(xiāo)售量外，還要考慮現(xiàn)有存貨和年末存貨。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來(lái)確定直接材料、直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算是全部預(yù)算的綜合。

預(yù)算一旦確定下來(lái)，就要開(kāi)始進(jìn)入實(shí)施階段，工作的重心將會(huì)轉(zhuǎn)入控制過(guò)程，將設(shè)法使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照計(jì)劃進(jìn)行落實(shí)。包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀態(tài)的統(tǒng)計(jì)分析，實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的比較、差異的確定與分析，以及采取預(yù)算調(diào)整等活動(dòng)。預(yù)算可以評(píng)判經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際情況與預(yù)算有較大差異時(shí)，公司需要查明原因并采取相應(yīng)措施。

預(yù)算的落實(shí)需要建立有效的責(zé)任制度，一套行之有效的責(zé)任制度需要建立一套行之績(jī)效考核。通考核，根據(jù)每個(gè)人的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)落實(shí)獎(jiǎng)懲和人事任免，可以促進(jìn)人們更好的工作。超過(guò)以往的最高水平，說(shuō)明有所進(jìn)步，并不能說(shuō)明這種進(jìn)步已經(jīng)達(dá)到了理想效果。

圖 全面預(yù)算體系關(guān)系圖

（二）績(jī)效考核

如果公司實(shí)行分權(quán)管理，需要建立并健全行之有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度和考核機(jī)制。組織整體的業(yè)績(jī)目標(biāo)，需要落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén)和經(jīng)營(yíng)單位，作為內(nèi)部各個(gè)單位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的憑據(jù)?？梢砸罁?jù)內(nèi)部組織職責(zé)范圍和權(quán)限大小，將組織分成本中心、收入中心、利潤(rùn)中心和投資中心。

成本中心是不考核其收入，只考核其成本和費(fèi)用。成本中心往往是沒(méi)有收人的。例如，一個(gè)加工車(chē)間，它所生產(chǎn)的產(chǎn)品并不由己出售，沒(méi)有銷(xiāo)售職能，沒(méi)有收人。成本中心可以根據(jù)組織大小，任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心，成本中心有大有小大到一個(gè)公司，小到一個(gè)叉車(chē)。成本中心要用一定的成本完成規(guī)定的任務(wù)。

利潤(rùn)中心是指能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷(xiāo)售，既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收人負(fù)責(zé)，利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來(lái)評(píng)價(jià)。利潤(rùn)中心用利潤(rùn)評(píng)價(jià)一個(gè)組織一定時(shí)期業(yè)績(jī)的單位。利潤(rùn)中心的管理人員有權(quán)選擇其供應(yīng)商和客戶(hù)的單位。通常，利潤(rùn)中心要向顧客銷(xiāo)售其大部分產(chǎn)品，而且可以自主地選擇服務(wù)、商品、材料等項(xiàng)目的來(lái)源渠道。

投資中心是組織或部門(mén)的經(jīng)理不僅擁有自主權(quán)制定價(jià)格的權(quán)利、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等一些經(jīng)營(yíng)決策方面的權(quán)力，并且還擁有投資規(guī)模和選擇投資類(lèi)型等決策權(quán)力。投資中心的部門(mén)經(jīng)理不僅僅能控制除公司分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用以外的全部收入和成本費(fèi)用，并且還能控制所占用的資產(chǎn)，所以，對(duì)投資中心來(lái)說(shuō)不光要考核其利潤(rùn)，而且還有考核其資產(chǎn)的投資回報(bào)率。

（三）杜邦分析

1.從ROE逐層分解。

目標(biāo)企業(yè)對(duì)應(yīng)于各指標(biāo)的數(shù)據(jù)和可比企業(yè)的數(shù)據(jù)上下排列，便于大小的比較。當(dāng)然，用于比較的數(shù)據(jù)可以是同一家公司前后的兩家公司或兩年或幾年后的數(shù)據(jù)。

2.從兩個(gè)角度比較凈利潤(rùn)率的差異：增加利潤(rùn)和減少方面的方面。因?yàn)橐话銇?lái)說(shuō)，利潤(rùn)=收入-成本；因此，影響利潤(rùn)的因素包括收入項(xiàng)目和成本項(xiàng)目；比較兩家公司之間的利潤(rùn)差異，有必要分析收入項(xiàng)目或成本項(xiàng)目之間的差異。

利潤(rùn)增長(zhǎng)率是將所有收入項(xiàng)目（減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）除以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

利潤(rùn)減少比率是將所有支出項(xiàng)目除以主要業(yè)務(wù)的收入。

這兩個(gè)比率增加了銷(xiāo)售利潤(rùn)。

利潤(rùn)率的增加和利潤(rùn)的減少可以進(jìn)一步細(xì)分。

在利潤(rùn)增長(zhǎng)率中，這些收入代表企業(yè)不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入代表企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所取得的收入；投資收入代表企業(yè)通過(guò)資本運(yùn)營(yíng)所取得的收入。其他收入是指非經(jīng)營(yíng)性收入，代表企業(yè)的非預(yù)期收入，不可持續(xù)。

將上述收入類(lèi)型除以主要業(yè)務(wù)的收入，再看一下不同性質(zhì)的收入在公司中所占的比例，就可以知道什么樣的收入對(duì)公司的利潤(rùn)有貢獻(xiàn)。當(dāng)然，將主要業(yè)務(wù)收入除以主要業(yè)務(wù)收入是沒(méi)有意義的。因此，將利潤(rùn)總額除以主要業(yè)務(wù)收入也同樣重要。

利潤(rùn)減少比率將若干支出除以收入，以確定利潤(rùn)的減少。

在最終的綜合判斷中，兩家公司的利潤(rùn)率之間的差異在于它是收入項(xiàng)目的因素還是成本項(xiàng)目的因素。

3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

分為固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率呈正相關(guān)。

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可以比較兩家公司固定資產(chǎn)的使用效率；

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，可以比較兩家公司的流動(dòng)性；

目前的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可進(jìn)一步細(xì)分為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和庫(kù)存周轉(zhuǎn)率；

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率代表企業(yè)的信用政策和收回賬款的能力；

庫(kù)存周轉(zhuǎn)率代表企業(yè)生產(chǎn)庫(kù)存流動(dòng)性。

4.權(quán)益乘數(shù)。

利率乘數(shù)、產(chǎn)權(quán)比率、債務(wù)負(fù)債率和三項(xiàng)指標(biāo)是衡量企業(yè)負(fù)債狀況的重要指標(biāo)，因此，可以計(jì)算出這三項(xiàng)指標(biāo)中的任何一項(xiàng)。

比較該指標(biāo)的重要性在于，您可以了解公司是依賴(lài)借貸業(yè)務(wù)還是依靠自身（股東投資）業(yè)務(wù)。

一般來(lái)說(shuō)，債務(wù)成本低于股權(quán)成本。如果企業(yè)大量使用債務(wù)，股權(quán)乘數(shù)將非常高，這將增加股東的收入。同時(shí)，債務(wù)利息可以提前繳稅，企業(yè)加權(quán)平均資本成本相對(duì)較低，因此企業(yè)投資項(xiàng)目時(shí)，與負(fù)債較低的企業(yè)相比，會(huì)有更大的選擇。

5.杜邦分析法的優(yōu)點(diǎn)。

以權(quán)益凈利率（投資報(bào)酬率）為起點(diǎn)，研究對(duì)權(quán)益凈利率的影響因素。以便于股東、投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)者了解銷(xiāo)售凈利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債率）對(duì)權(quán)益凈利率（投資報(bào)酬率）的影響。

權(quán)益凈利率的所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)比較容易取得，主要來(lái)源與財(cái)務(wù)報(bào)表，更容易的對(duì)企業(yè)做出客觀的分析，也便于比較同一企業(yè)的不同時(shí)期已經(jīng)不同企業(yè)間的對(duì)比。

（四）關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法，是指企業(yè)基于戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，建立一套關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系，將戰(zhàn)略規(guī)劃與價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)有效的聯(lián)系在一起，并進(jìn)行績(jī)效考評(píng)與管理的方法。關(guān)鍵繢效指標(biāo)法的對(duì)象通常是企業(yè)，但也可以是部門(mén)或員工。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，是指那些對(duì)企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生關(guān)鍵影響的指標(biāo)。通過(guò)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、重要成果等方面的績(jī)效特點(diǎn)進(jìn)行分析，識(shí)別和提煉出那些能最有效驅(qū)動(dòng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的指標(biāo)的方法。

可以分三個(gè)層次來(lái)制定一個(gè)企業(yè)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系。

企業(yè)級(jí)關(guān)鍵繢效指標(biāo)是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮了價(jià)值創(chuàng)造模式，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素而設(shè)定的績(jī)效指標(biāo)。

部門(mén)級(jí)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。依據(jù)企業(yè)級(jí)的關(guān)鍵績(jī)效的指標(biāo)，結(jié)合所屬部門(mén)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，根據(jù)上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)分解的程序，在溝通、反饋基礎(chǔ)上，從而設(shè)定的績(jī)效指標(biāo)。

依據(jù)所屬部門(mén)級(jí)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，結(jié)合員工關(guān)鍵工作價(jià)值貢獻(xiàn)和崗位職責(zé)，而設(shè)定的績(jī)效指標(biāo)叫做員工級(jí)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。

應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向分配企業(yè)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重。根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性，可以將單項(xiàng)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)權(quán)重設(shè)定在5%～30%之間，對(duì)那些特別重要的關(guān)鍵指標(biāo)可以適當(dāng)提高權(quán)重比例。對(duì)那些特別關(guān)鍵、能夠影響企業(yè)整體價(jià)值的指標(biāo)。應(yīng)該設(shè)立“一票否決”制度，即如果未完成某項(xiàng)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，那么無(wú)論其他指標(biāo)是否完成，均作為未能完成績(jī)效指標(biāo)。

三、電算化在企業(yè)內(nèi)控中的重要作用

隨著時(shí)代的發(fā)展，電算化在企業(yè)內(nèi)部管控中起到越來(lái)越不可替代的作用。使得人們從繁重的重復(fù)勞動(dòng)中解放出來(lái)，只需要設(shè)計(jì)好程序，設(shè)定好規(guī)則，計(jì)算機(jī)將會(huì)自動(dòng)計(jì)算出人們所需要的結(jié)果。

1.電算化在成本管控中起到非常重要的作用。

首先成本核算要核算公司所有產(chǎn)成品、半成品的的料、工、費(fèi)是一項(xiàng)非常繁重的任務(wù)，每個(gè)月的核算工作量將非常龐大。只有進(jìn)行電算化的推行才能極大程度的減少成本會(huì)計(jì)的日常核算工作量，以及提高成本核算的準(zhǔn)確率，這對(duì)企業(yè)的成本考核起到至關(guān)重要的作用。

2.信息化能夠準(zhǔn)確的進(jìn)行MRP物料需求計(jì)劃運(yùn)算，減少生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的浪費(fèi)現(xiàn)象。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從銷(xiāo)售接單開(kāi)始到銷(xiāo)售訂單的審核，下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)單，根據(jù)BOM物料清單將生產(chǎn)任務(wù)單進(jìn)行分解。物料屬性為自制件下達(dá)生產(chǎn)部安排生產(chǎn)，物料屬性為外購(gòu)件下達(dá)采購(gòu)部進(jìn)行外部采購(gòu)。另外下達(dá)生產(chǎn)部中的自制件中又會(huì)涉及到二級(jí)、三級(jí)物料甚至四級(jí)、五級(jí)的物料屬性分解。用人力的形式進(jìn)行分解，工作量是無(wú)發(fā)想象的，另外人為的形式去跟蹤，也很難做到盡善盡美！更為重要的，物料生產(chǎn)、采購(gòu)過(guò)程中的損耗與浪費(fèi)都是無(wú)法準(zhǔn)確的記錄與統(tǒng)計(jì)。目前市場(chǎng)上很多軟件都能夠跑MRP物料需求計(jì)劃，生產(chǎn)任務(wù)單分解。只需根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)定好生產(chǎn)產(chǎn)能、物料交貨期、最高最低庫(kù)存量，BOM表等各種信息后，在系統(tǒng)接到訂單后，跑一遍MRP就能夠準(zhǔn)確的知道接下去如何安排生產(chǎn)任務(wù)與采購(gòu)任務(wù)，以及需要購(gòu)買(mǎi)多少原材料等等。

3.使用部門(mén)請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)以及倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的入庫(kù)數(shù)量完美匹配。

在使用電算化之前，往往物質(zhì)使用部門(mén)進(jìn)行物資申購(gòu)單據(jù)的填寫(xiě)與審批后交由采購(gòu)部進(jìn)行采購(gòu)。往往采購(gòu)部會(huì)擅做主張進(jìn)行超用量采購(gòu)，另外供應(yīng)商送貨的時(shí)候又會(huì)超采購(gòu)訂單進(jìn)行送貨，倉(cāng)儲(chǔ)物資保管部門(mén)又會(huì)盲目的進(jìn)行收貨。

在使用ERP后，請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、入庫(kù)都在系統(tǒng)中完成操作。所有的業(yè)務(wù)都可以進(jìn)行權(quán)限設(shè)定與追溯查詢(xún)。杜絕的人為操作的隨意性與實(shí)際管理中存在的內(nèi)部管控漏洞。

4.銷(xiāo)售限價(jià)的設(shè)定，歷史最高、最低價(jià)格的預(yù)警等。

實(shí)行電算化操作后，根據(jù)核算得出的最低銷(xiāo)售報(bào)價(jià)，在系統(tǒng)中進(jìn)行設(shè)定。從而杜絕營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)低于成本價(jià)進(jìn)行銷(xiāo)售。另外歷史最高、最低價(jià)格的預(yù)警也便于財(cái)務(wù)審核過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管控。

總之，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)的不僅僅是解放繁重的勞動(dòng)，而更重要的是它為企業(yè)的管理提供更加可靠的依據(jù)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)下企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)某種意義上也是企業(yè)間信息化能力的競(jìng)爭(zhēng)。那些信息化實(shí)施比較深入的，信息化推行比較成功的企業(yè)往往能更容易取得成功。

總結(jié)：中小企業(yè)想要進(jìn)一步發(fā)展壯大首先要解決的就是內(nèi)控制度與體系建設(shè)方面的問(wèn)題。這樣才能使企業(yè)以最少的資金消耗，產(chǎn)生出企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)效益?？刂茟?yīng)是全方位的，關(guān)系企業(yè)的每個(gè)部門(mén)，必須建立一個(gè)行之有效的內(nèi)控體制。配以嚴(yán)格的考核制度，防止控制失控。在今后管理工作中，應(yīng)該將內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行相互結(jié)合，讓更多工作人員能夠看到這種管理方式所產(chǎn)生的影響。從而促進(jìn)企業(yè)建立良好的內(nèi)控管理制度，這樣才能提高企業(yè)的管理水平，使其做到可持續(xù)發(fā)展。