審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)課程思政研究

朱小麗

摘? 要：2018年，習(xí)近平總書記在全國(guó)教育大會(huì)上指出：要把立德樹人融入思想道德教育、文化知識(shí)教育、社會(huì)實(shí)踐教育各環(huán)節(jié)。審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)是華僑學(xué)院工商管理系A(chǔ)CCA班一門非常重要的專業(yè)課程，采用的是BPP出版的教材，全英文教學(xué)模式。學(xué)生學(xué)完課程后要去參加ACCA的官方全球統(tǒng)考，這對(duì)老師和學(xué)生的要求都很高，因?yàn)槔蠋熀蛯W(xué)生都需要用非母語(yǔ)的英文進(jìn)行教和學(xué)，還需緊扣全球考試大綱，在緊張的教學(xué)時(shí)間內(nèi)完成練習(xí)和復(fù)習(xí)。在以上大環(huán)境、小環(huán)境的基礎(chǔ)上，作者嘗試在不影響該課程原有教學(xué)模式下，在教學(xué)過(guò)程中，融入課程思政元素，把審計(jì)專業(yè)課知識(shí)與德育元素有機(jī)結(jié)合起來(lái)，探索專業(yè)課程創(chuàng)新教學(xué)方法，使教學(xué)活動(dòng)中的“教書”“育人”同向同行，完成當(dāng)代人才培養(yǎng)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)與鑒證;課程思政;研究

中圖分類號(hào)：G641 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? ? ? 文章編號(hào)：2096-000X（2022）07-0177-04

Abstract： In 2018， General Secretary Xi Jinping pointed out at the national education conference that we should integrate the moral education， cultural knowledge education and social practice education. Audit and assurance is a very important professional course in ACCA class of Business Administration Department of Overseas Chinese College. It adopts BPP textbook and English teaching mode. After finishing the course， the students have to take the ACCA's official global examination， which has high requirements for both teachers and students， because both teachers and students need to use non-native language （English） to teach and learn， and they also need to stick to the global examination syllabus to complete the exercises and review in the tight teaching time. The author tries to integrate the ideological and political elements into the teaching process without affecting the original teaching mode of the course， organically combines the audit professional knowledge and moral education elements， and explores innovative teaching methods of professional courses， so that the "teaching" and "educating" in teaching activities can go hand in hand. The aim of it is to achieve the goal of contemporary talent training.

Keywords： Audit and Assurance; ideological and political education; research

課程思政指以構(gòu)建全員、全程、全課程育人格局的形式將各類課程與思想政治理論課同向同行，形成協(xié)同效應(yīng)，把“立德樹人”作為教育根本任務(wù)的一種綜合教育理念。

課程思政在本質(zhì)上還是一種教育，是為了實(shí)現(xiàn)立德樹人?！坝恕毕取坝隆?，注重傳道授業(yè)解惑、育人育才的有機(jī)統(tǒng)一，一直是我國(guó)教育的優(yōu)良傳統(tǒng)?！八枷胝谓逃亲鋈说墓ぷ鳎鉀Q的是‘培養(yǎng)什么樣的人，如何培養(yǎng)人的問題’”，是黨和國(guó)家的優(yōu)良傳統(tǒng)和各項(xiàng)工作的生命線。它始終堅(jiān)持以德立身、以德立學(xué)、以德施教，注重加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的世界觀、人生觀和價(jià)值觀的教育，傳承和創(chuàng)新中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，積極引導(dǎo)當(dāng)代學(xué)生樹立正確的國(guó)家觀、民族觀、歷史觀、文化觀，從而為社會(huì)培養(yǎng)更多德智體美勞全面發(fā)展的人才，為中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)培養(yǎng)合格的建設(shè)者和可靠的接班人。課程思政主要形式是將思想政治教育元素，包括思想政治教育的理論知識(shí)、價(jià)值理念以及精神追求等融入到各門課程中去，潛移默化地對(duì)學(xué)生的思想意識(shí)、行為舉止產(chǎn)生影響。

筆者依據(jù)課程思政相關(guān)概念和要求，將在本文中總結(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)課程所應(yīng)用的思政元素，分章節(jié)介紹其內(nèi)容、融入形式和過(guò)程，并對(duì)其實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，探索改進(jìn)方案。

一、思政元素融入各章節(jié)方案

審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)課程在首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)華僑學(xué)院工商管理系A(chǔ)CCA班選用的教材是BPP出版的輔導(dǎo)教材，全書共19章，為配合學(xué)校教學(xué)周的安排及學(xué)生參加全球統(tǒng)考時(shí)間，本人在具體教學(xué)時(shí)將19章內(nèi)容重新組合成10章，并將思政元素分章節(jié)融入組合后的章節(jié)中。其在教學(xué)過(guò)程中的具體分配方案見表1。

二、思政元素具體融入形式及過(guò)程

1. 課前1：作為老師，以高標(biāo)準(zhǔn)師德嚴(yán)格要求自己，扎實(shí)備好課，每次課早早到教室，情緒飽滿，聲音洪亮，站著講課，嚴(yán)格管理課堂;作為學(xué)生，要求上課提前預(yù)習(xí)，課上認(rèn)真聽講，課后認(rèn)真完成作業(yè)。老師和學(xué)生各自在自己的位置上做好自己，是思政元素進(jìn)課堂的基本要求和前提。

課程開課時(shí)筆者對(duì)學(xué)生說(shuō)明以上相應(yīng)的要求，并說(shuō)明這是這門課思想政治層面的基本要求，也是課程成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一部分。同時(shí)，也向同學(xué)們說(shuō)明作為老師會(huì)怎樣上好這門課，并管理好課堂，這是老師在思想政治層面對(duì)自己的要求，請(qǐng)同學(xué)們監(jiān)督。

2. 課前2：這是信心建立的過(guò)程，向同學(xué)們明確表達(dá)，審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)這門課全球考通過(guò)率的確低，但通過(guò)率低除了內(nèi)容偏難以外，還有很多因素，諸如：（1）這個(gè)數(shù)字是全球通過(guò)率，全球有很多人沒有接受集中課程培訓(xùn)，而是簡(jiǎn)單自學(xué)后就去參加考試;（2）審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)在全球統(tǒng)考系統(tǒng)中，是第一門含有大量文字分析的課程，中國(guó)學(xué)生普遍英語(yǔ)閱讀和書寫能力弱，但作為華僑學(xué)院的學(xué)生，這方面是有優(yōu)勢(shì)的;（3）很多人學(xué)習(xí)這門課時(shí)沒有下足夠多的功夫，方法也不對(duì)，拉低了通過(guò)率。當(dāng)然，還有很多其他原因，但其實(shí)要通過(guò)這門課并不難，要求大家做到三點(diǎn)：樹立信心、拿出堅(jiān)強(qiáng)毅力、使用正確的方法。信心有了以后，大家要做的就是跟隨老師，完全按照老師提出的要求去做，并按照老師總結(jié)的正確方法去學(xué)習(xí)、練習(xí)，就一定能通過(guò)。

3. 第1章，Audit and Assurance Engagement（審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)）。在講授“Types of assurance”時(shí)，會(huì)講到Reasonable assurance（合理保證）和Limited assurance（有限保證）兩種，不管是哪一種保證，都不是對(duì)鑒證業(yè)務(wù)100%的絕對(duì)保證，即從業(yè)人員出具的鑒證報(bào)告不能做到100%準(zhǔn)確無(wú)誤，只能做到合理保證。而講到“Expectations Gap”時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)很多客戶和公眾對(duì)此卻有不同的看法，他們總是認(rèn)為鑒證從業(yè)人員提供的鑒證報(bào)告是100%準(zhǔn)確無(wú)誤的。所以，這就要求從業(yè)人員在介紹自己的業(yè)務(wù)和簽訂合同時(shí)，一定要實(shí)事求是，并明確做出合理保證的聲明，要和客戶溝通清楚，沒有100%的保證。良好的溝通才能避免出現(xiàn)這種認(rèn)知偏差。

4. 第2章，Professional Ethics & Acceptance（職業(yè)道德與業(yè)務(wù)承接），在講授“Professional Ethics職業(yè)道德”時(shí)，提醒學(xué)生做好一個(gè)審計(jì)的前提是具備良好職業(yè)道德，而具備良好職業(yè)道德的基礎(chǔ)是擁有良好的道德素質(zhì)，那么怎樣才算是擁有良好的道德素質(zhì)呢？

讓學(xué)生分組討論五分鐘左右，最后請(qǐng)每個(gè)組陳述本小組認(rèn)為良好的道德素質(zhì)包括什么。在這個(gè)過(guò)程中，可以讓學(xué)生分享各自的三觀，也有利于他們學(xué)習(xí)到別人身上良好的道德素質(zhì)?；顒?dòng)結(jié)束總結(jié)他們認(rèn)為的良好道德素質(zhì)基本包括：熱愛自己的國(guó)家，有民族自信和個(gè)人自信，不卑不亢;有崇高的理想，樹立能實(shí)現(xiàn)自己人生價(jià)值、推動(dòng)人類進(jìn)步的人生目標(biāo);在外尊敬師長(zhǎng)，團(tuán)結(jié)同學(xué)，樂于助人，在家孝敬長(zhǎng)輩，愛護(hù)幼小;樂觀大氣，不因眼前成就自滿自負(fù)，也不因挫折打擊頹廢消沉;努力做到客觀公正，不以有色眼鏡判斷人和事，也盡量不要受到他人不當(dāng)影響。

趁著這個(gè)機(jī)會(huì)告訴他們，如果他們具備了這些基本道德素質(zhì)，將來(lái)無(wú)論是做審計(jì)還是從事其他行業(yè)工作，都有了很好的基礎(chǔ)，肯定不會(huì)太差的。

5. 第3章，Corporate Governance & Internal Audit（公司治理與內(nèi)部審計(jì)），在講授“Corporate governance code公司治理準(zhǔn)則”時(shí)，先講述了為什么要制定公司治理準(zhǔn)則，且公司為什么要遵守公司治理準(zhǔn)則。原因就是公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)是分離的。公司的股東是所有者，不負(fù)責(zé)公司的日常管理事務(wù)，公司的管理層是經(jīng)營(yíng)者，雖然不擁有公司，卻掌握著公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)。兩方之間很難產(chǎn)生完全的信任，這就是代理問題。因此，股東需要有一套準(zhǔn)則來(lái)約束管理層，而管理層也需要按照這套準(zhǔn)則運(yùn)行，確保股東信任他們，也贏得公眾的信任，同時(shí)也保護(hù)自己的權(quán)益。

由此，引出對(duì)學(xué)生的指導(dǎo)：做事情要讓別人（如客戶、領(lǐng)導(dǎo)、家人、朋友等）信服，要有一套自我約束機(jī)制，眼睛向內(nèi)做好自己，才能贏得客戶、公眾的信任，而有了這份信任，就會(huì)有客戶忠誠(chéng)度，就會(huì)有公眾和朋友的支持。正如人們常說(shuō)的：“鮮花盛開，蝴蝶自來(lái)?！?/p>

6. 第4章，Risk assessment（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估），在講授Materiality（重要性水平），涉及到兩個(gè)重要概念，一個(gè)是普通“materiality（重要性水平）”，一個(gè)是“performance materiality（實(shí)際執(zhí)行的重要性水平）”。一般審計(jì)人員會(huì)設(shè)置并對(duì)外公布一個(gè)普通“重要性水平”，并以該指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，如果財(cái)報(bào)中信息錯(cuò)報(bào)與舞弊的數(shù)值超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)，就要執(zhí)行審計(jì)程序，詳細(xì)調(diào)查;如果錯(cuò)報(bào)與舞弊的數(shù)值低于該水平，一般就不認(rèn)為報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，不再展開詳細(xì)調(diào)查。但實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)人員內(nèi)部會(huì)另外設(shè)置一個(gè)“實(shí)際執(zhí)行的重要性水平”，這個(gè)數(shù)值一般低于普通“重要性水平”，是一個(gè)更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。如果財(cái)報(bào)中信息錯(cuò)報(bào)與舞弊超過(guò)該實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)，即使沒有達(dá)到普通“重要性水平”標(biāo)準(zhǔn)，他們也要展開調(diào)查，從而最大限度減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)這兩個(gè)概念的對(duì)比告訴學(xué)生，作為審計(jì)人員要有非常嚴(yán)格、謹(jǐn)慎的態(tài)度，而這一態(tài)度將會(huì)減少很多審計(jì)失敗案例的發(fā)生，并進(jìn)而引導(dǎo)學(xué)生，做任何事情，如果能做到樹立一個(gè)比外部標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)減少很多失誤，讓自己的工作更加出色。

7. 第7章，Internal control（內(nèi)部控制），在講授控制五要素之一“The control environment（控制環(huán)境）”時(shí)，講到強(qiáng)的控制環(huán)境不但要有良好的組織架構(gòu)、有能力的管理層、良好的溝通渠道，還要有良好的企業(yè)文化，更重要的是，上層定好組織控制基調(diào)，組織內(nèi)部從上而下要一致對(duì)控制制度認(rèn)可并承諾堅(jiān)決予以執(zhí)行。換言之，就是組織內(nèi)部所有人對(duì)本組織內(nèi)部的控制制度有制度自信，堅(jiān)信這套制度能讓企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)得更好，從而產(chǎn)生內(nèi)心認(rèn)可并徹底執(zhí)行之。

通過(guò)這一概念，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)中國(guó)特色社會(huì)主義制度要有制度自信，相信黨和國(guó)家，不要盲目輕信或崇拜其他制度，要從內(nèi)心培養(yǎng)對(duì)國(guó)家制度的認(rèn)可，有了所有國(guó)民的認(rèn)可，就有了強(qiáng)控制環(huán)境，對(duì)外必定是堅(jiān)不可摧的，而內(nèi)部也必定是穩(wěn)定、有序、高效的，國(guó)家將會(huì)在高效控制環(huán)境下治理得越來(lái)越好。

8. 第9章，Substantive procedures（實(shí)質(zhì)性程序），在講授“Circularization（客戶函證）”時(shí)，講到客戶函證屬于外部第三方得來(lái)的證據(jù)，證據(jù)力強(qiáng)，可以不依靠別的證據(jù)就能充分證明問題，屬于充分且合適（sufficient appropriate）的證據(jù)。不像從公司內(nèi)部獲得的證據(jù)，不夠獨(dú)立、客觀，一般不能成為充分且合適（sufficient appropriate）的證據(jù)。

這時(shí)會(huì)順便跟學(xué)生聊聊蘇軾的一首詩(shī)《題西林壁》：“橫看成嶺側(cè)成峰，遠(yuǎn)近高低各不同。不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中?！苯Y(jié)尾兩句是即景說(shuō)理，談?dòng)紊降捏w會(huì)。之所以不能辨認(rèn)廬山的真實(shí)面目，是因?yàn)樯碓趶]山之中，視野為廬山的峰巒所局限，看到的只是廬山的一峰一嶺一丘一壑，局部而已，這必然帶有片面性。它啟迪人們認(rèn)識(shí)為人處事的一個(gè)哲理——由于人們所處的地位不同，看問題的出發(fā)點(diǎn)不同，對(duì)客觀事物的認(rèn)識(shí)難免有一定的片面性;要認(rèn)識(shí)事物的真相與全貌，必須超越狹小的范圍，擺脫主觀成見。而這個(gè)客戶函證就超越了公司內(nèi)部狹小的范圍，擺脫了內(nèi)部管理層的主觀成見，旁觀者清，客觀且全面，因而可以作為充分且合適（sufficient appropriate）的證據(jù)。

9. 第10章，Review and reporting（審核與報(bào)告），在講授“Going concern（可持續(xù)經(jīng)營(yíng)）”時(shí)，說(shuō)明公司客戶可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的確認(rèn)特別重要，這關(guān)系到股東和廣大公眾的根本利益，因而審計(jì)人員在做可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)審計(jì)時(shí)，要特別謹(jǐn)慎，須關(guān)注很多指標(biāo)，以便查看客戶公司的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)是否受影響，且在審計(jì)報(bào)告中也有一個(gè)單獨(dú)的模塊專門對(duì)公司的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行說(shuō)明。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)公司存在和可持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性時(shí)，還須專門設(shè)置一個(gè)段落對(duì)此進(jìn)行說(shuō)明，從而充分披露給股東和公眾，避免他們利益遭受更大的損失。

從審計(jì)人員的這些操作中，總結(jié)并向?qū)W生說(shuō)明，這樣做是對(duì)自己負(fù)責(zé)，也是對(duì)客戶負(fù)責(zé)，更是對(duì)廣大公眾負(fù)責(zé)，因?yàn)樽鳛閷I(yè)人士，你提供的工作結(jié)果，公眾是信賴的，他們會(huì)基于你的結(jié)論做出判斷，因此，不管在什么行業(yè)，對(duì)于關(guān)鍵性工作環(huán)節(jié)，務(wù)必要做到嚴(yán)肅、認(rèn)真和謹(jǐn)慎。因?yàn)槟惚Ｗo(hù)的不僅是自己，還有廣義上的“大家”。

三、思政元素融入效果評(píng)價(jià)

這是筆者第一次將課程思政元素融入具體的審計(jì)學(xué)教學(xué)過(guò)程，剛剛完成了一學(xué)期的測(cè)試。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，還需要多磨練幾輪，才會(huì)達(dá)到嫻熟、自然且教育意義深遠(yuǎn)的效果。從目前來(lái)看，整體實(shí)施效果是理想的，但也存在需要改進(jìn)的方面。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1. 思想政治方向正確，和課程內(nèi)容貼合度較高。選用的思政元素符合《高等學(xué)校課程思政建設(shè)指導(dǎo)綱要》要求，思想政治方向正確，符合學(xué)科專業(yè)特點(diǎn)，不存在生硬切入的內(nèi)容，不會(huì)對(duì)正常教學(xué)內(nèi)容產(chǎn)生中斷。

2. 學(xué)生接受程度較高。所融入的思政元素基本是和學(xué)生的專業(yè)、生活、未來(lái)工作密切相關(guān)的內(nèi)容，既能更深刻地理解所學(xué)內(nèi)容，又對(duì)他們將來(lái)的生活和工作有一定指導(dǎo)意義。因此，學(xué)生普遍對(duì)這些內(nèi)容接受程度較高。

3. 融入形式有待改進(jìn)。從思政元素融入形式上來(lái)看，比較單一。除了職業(yè)道德模塊是以小組活動(dòng)的形式來(lái)開展，其他的元素均是以老師講授的形式進(jìn)行的。在今后的教學(xué)當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)探索更為豐富的融入形式，例如作業(yè)、考試、問卷調(diào)查、線上活動(dòng)和線下比賽等。

4. 融入內(nèi)容有待豐富。從思政元素融入內(nèi)容來(lái)看，還沒有充分挖掘本課程中可融入的思政元素。在今后教學(xué)中，需進(jìn)一步總結(jié)、發(fā)現(xiàn)合適的思政元素，豐富思政元素內(nèi)容。

四、結(jié)束語(yǔ)

高校課程思政建設(shè)正在被逐步重視，這是一件利國(guó)利民的大好事。思想指導(dǎo)行為，人的行為很大程度上受到思想政治意識(shí)的指導(dǎo)，年輕的大學(xué)生是祖國(guó)的未來(lái)，他們的思想政治意識(shí)形態(tài)直接影響了未來(lái)幾十年我國(guó)整體思想政治意識(shí)形態(tài)的發(fā)展。因此，加大課程思政建設(shè)，勢(shì)在必行，也非?？尚小Ｋ械恼n程都具備良好的融入土壤，老師們欠缺的只是經(jīng)驗(yàn)和方法，而這方面的困難可通過(guò)加大投入，如加大對(duì)老師們的培訓(xùn)、實(shí)施效果獎(jiǎng)勵(lì)等逐步克服。相信未來(lái)數(shù)年內(nèi)，高校課程思政一定會(huì)迎來(lái)完善的發(fā)展體系。而筆者作為專業(yè)課老師，也必將從中受益，不斷改進(jìn)課程思政內(nèi)容的融入形式，學(xué)生更是受益終身。

審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)是財(cái)會(huì)類專業(yè)的核心專業(yè)課，這一類核心專業(yè)課的課程思政建設(shè)具有非常重要的地位和意義，不斷發(fā)掘和探討其思政元素的融入是推動(dòng)其課程思政建設(shè)的重要渠道，真正實(shí)現(xiàn)專業(yè)課教學(xué)的“教書”“育人”同向同行。

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