促進(jìn)雄安新區(qū)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策研究

韓媛媛

雄安新區(qū)毗鄰北京、天津、保定，地理位置優(yōu)越，它的建成立足于實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)：一是一定程度上緩解北京作為首都的各類(lèi)功能，作為北京的功能疏散承接區(qū)域;二是連接京津冀經(jīng)濟(jì)圈，進(jìn)一步融合京津冀城市群;三是強(qiáng)化自身城市實(shí)力，以期建設(shè)一座高質(zhì)量的新型社會(huì)主義現(xiàn)代化城市。要實(shí)現(xiàn)雄安新區(qū)功能性定位，人才引入是至關(guān)重要的一環(huán)，為鼓舞各類(lèi)全職性人才落戶(hù)，雄安新區(qū)實(shí)行了“雄才計(jì)劃”，為高素質(zhì)人才提供“保姆式”服務(wù)，打造人才洼地。在各種引進(jìn)人才的措施中，稅收政策不容忽視。因此，本文試圖通過(guò)研究雄安新區(qū)在人才引進(jìn)稅收政策方面的存在缺失和不足，再結(jié)合國(guó)內(nèi)其他地區(qū)的稅收政策實(shí)踐，在此基礎(chǔ)上提出有利于引進(jìn)人才的具體的稅收政策。

雄安新區(qū)人才高地建設(shè)的必要性

一、高層次人才的集聚有利于推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

河北雄安新區(qū)屬于京津冀城市群的一部分，它的發(fā)展落后必然會(huì)導(dǎo)致整體經(jīng)濟(jì)不平衡，不利于京津冀一體化的實(shí)現(xiàn)。所以，為了適應(yīng)區(qū)域一體化進(jìn)程，雄安新區(qū)應(yīng)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，努力追趕京津地區(qū)發(fā)展進(jìn)程。一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平的提升，離不開(kāi)人才的引入，只有人才才是生產(chǎn)力的本源。單靠口號(hào)無(wú)法實(shí)現(xiàn)引進(jìn)人才的目的，政府采取切實(shí)的有利政策才能留住人才。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不均衡的條件下，除了國(guó)家政策的扶持，具備創(chuàng)新能力的企業(yè)和企業(yè)家對(duì)創(chuàng)造優(yōu)越的營(yíng)商環(huán)境也必不可少，只有這樣才能加快區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，人才的流入勢(shì)必會(huì)帶來(lái)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化和升級(jí)，一些高端項(xiàng)目也會(huì)隨之流入，進(jìn)而為雄安新區(qū)的發(fā)展注入新鮮的血液，高端人才引進(jìn)既能實(shí)現(xiàn)自身功能定位，也能有效促進(jìn)京津冀一體化發(fā)展。

二、高層次人才的集聚能夠促進(jìn)科技創(chuàng)新

成為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)引領(lǐng)示范區(qū)是雄安新區(qū)發(fā)展的又一重要目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，引進(jìn)高端人才就變得至關(guān)重要。內(nèi)生增長(zhǎng)理論認(rèn)為，在不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依賴(lài)于內(nèi)生技術(shù)進(jìn)步。除此之外，由于“鲇魚(yú)效應(yīng)”的存在，隨著更多高端人才涌入本地人才市場(chǎng)，將會(huì)觸發(fā)外部效應(yīng)，這不僅會(huì)使雄安新區(qū)人才隊(duì)伍不斷壯大，也會(huì)讓本地的人才意識(shí)到優(yōu)勝劣汰的壓力，中低端人才在危機(jī)下會(huì)逐步提升自己的能力和水平，進(jìn)而市場(chǎng)上從業(yè)人員的素質(zhì)整體上會(huì)得到提高，市場(chǎng)人才結(jié)構(gòu)也會(huì)得到優(yōu)化，最終促進(jìn)整個(gè)地區(qū)生產(chǎn)力水平的提升，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著高層次人才引進(jìn)，地區(qū)研發(fā)能力也會(huì)因此上一個(gè)新的臺(tái)階，進(jìn)而產(chǎn)出更多的科技研發(fā)成果。

雄安新區(qū)引進(jìn)人才的稅收政策存在的問(wèn)題

一、個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策欠缺

目前，關(guān)于引進(jìn)高端人才的三種個(gè)稅優(yōu)惠政策：對(duì)個(gè)人在科學(xué)技術(shù)方面獲得的獎(jiǎng)金免予征收個(gè)人所得稅;對(duì)于科技轉(zhuǎn)化的成果給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠;為高管人員提供技術(shù)入股的機(jī)會(huì)并提供相應(yīng)的優(yōu)惠。這些政策適用于全國(guó)，并不能增強(qiáng)雄安新區(qū)自身對(duì)人才的吸引力，而且政策本身實(shí)施條件也非常苛刻。比如對(duì)“長(zhǎng)江學(xué)者獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃”的稅收優(yōu)惠，只有獲得特聘教授獎(jiǎng)金、終生成就獎(jiǎng)才可以免交個(gè)人所得稅，其他學(xué)者不享受該稅收優(yōu)惠。再比如，只有公司股東大會(huì)或董事會(huì)決定的技術(shù)骨干或高管人員才有資格享受遞延納稅的優(yōu)惠，且股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象必須是境內(nèi)居民企業(yè)自身的股票。

二、企業(yè)所得稅稅收減免措施不完善

2020年，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，科技型研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例改為75%。該措施降低了高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的成本，使得更多的企業(yè)加入產(chǎn)品研發(fā)，提高創(chuàng)新能力的隊(duì)伍中來(lái)。但是，隨著越來(lái)越多的人才涌入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，高科技中小型企業(yè)的數(shù)量也隨之增加，它們的選址對(duì)于地方高層次創(chuàng)新人才的引進(jìn)至關(guān)重要，目前雄安新區(qū)對(duì)于高科技中小企業(yè)在研發(fā)支出加計(jì)扣除的比例與其他地區(qū)別無(wú)二致，所以并不能有效地發(fā)揮吸引高科技中小企業(yè)進(jìn)入，從而引進(jìn)創(chuàng)新型人才的作用。而且，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程很復(fù)雜，征管過(guò)程中很容易與工商管理部門(mén)在對(duì)接的過(guò)程中產(chǎn)生矛盾和沖突，致使不必要的成本增加，降低征管效率。

近年來(lái)，我國(guó)政府頒布了很多緩解跨國(guó)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的政策，為引進(jìn)外資創(chuàng)造了良好的先決條件。當(dāng)前正在實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策主要有兩種，包括直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠主要通過(guò)減免稅發(fā)揮作用。間接優(yōu)惠包含多種方式，其中包括加速折舊、稅收抵免、稅收扣除、延期納稅、準(zhǔn)備金制度、盈虧相抵、特定費(fèi)用扣除等。但事實(shí)是，我國(guó)與多數(shù)國(guó)家簽署的稅收協(xié)定中，上述稅收優(yōu)惠政策并不能很好地適用，以至于間接優(yōu)惠措施在吸引外資方面處于失效狀態(tài)，外資企業(yè)不能從政策中受益，自然不會(huì)向我國(guó)投資。而且直接優(yōu)惠通常表現(xiàn)為一種稅收抵扣，屬于事后調(diào)整，一些虧損企業(yè)不能享受這種優(yōu)惠，薄利多銷(xiāo)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠非常有限。間接優(yōu)惠是一種偏向于稅前優(yōu)惠的措施，通常是通過(guò)調(diào)整稅基來(lái)幫助納稅人改善生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是目前我國(guó)吸引外資還主要通過(guò)直接優(yōu)惠的方式，雄安新區(qū)也不例外，倘若能夠先于其他地區(qū)增加一些關(guān)于間接優(yōu)惠的稅收政策，將會(huì)對(duì)吸引外資起到至關(guān)重要的作用，進(jìn)而推動(dòng)雄安新區(qū)整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的迅速增長(zhǎng)，人才自然而然的也會(huì)向雄安新區(qū)聚集，只有直接和間接優(yōu)惠結(jié)合使用，才更有利于發(fā)揮稅收優(yōu)惠的作用。

三、其他相關(guān)稅收政策不具吸引力

一是住房租金專(zhuān)項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)低。與北京相比，雄安新區(qū)住房租金支出專(zhuān)項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)低400元，從該點(diǎn)來(lái)看，雄安新區(qū)并不具備留住從北京而來(lái)的高層次人才的條件。二是未實(shí)行稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。納稅人可以通過(guò)在稅前列支保費(fèi)的形式，將納稅時(shí)間推遲到獲得保險(xiǎn)金時(shí)，充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，使納稅人獲得延期納稅的好處，有利于吸引更多的人才落戶(hù)雄安新區(qū)。目前，此類(lèi)保險(xiǎn)還是將南方某些省市地區(qū)作為主要的試點(diǎn)區(qū)域，雄安新區(qū)在這方面尚未提出針對(duì)性的舉措。

四、針對(duì)提升公共服務(wù)的稅收政策匱乏

雄安新區(qū)設(shè)立距今已有三年時(shí)間了，但其發(fā)展水平卻不盡如人意，毗鄰北京、天津，但它的基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)水平與上述兩地相比卻有著較大的差距。如今，現(xiàn)代人的生活訴求已經(jīng)不僅限于吃穿用度方面了，在選擇永久居住地的時(shí)候，地區(qū)的公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施也成為考量的重要因素之一。目前，雄安新區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施正在完善，但是能對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)提供的服務(wù)水平還不到位，像社區(qū)交通、通信以及生活配套設(shè)施建設(shè)還不太完備。高端人才對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)水平有較高的追求，萌芽階段的雄安新區(qū)，要不斷加快完善基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)水平，優(yōu)化生活環(huán)境，吸引越來(lái)越多的高端人才來(lái)到雄安并定居雄安。

關(guān)于人才引進(jìn)稅收政策的建議

一、加大對(duì)高端人才個(gè)人所得稅的減免力度

完善個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：一是提高個(gè)稅優(yōu)惠稅收政策的覆蓋面，對(duì)于學(xué)術(shù)研究人員獲得的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的范圍，不再僅限于終身成就獎(jiǎng)和特聘教師獎(jiǎng)，給予能夠作出突出學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)的青年人更多的稅收優(yōu)惠，從而促進(jìn)他們向雄安新區(qū)流動(dòng)，提高雄安新區(qū)的教育水平。適當(dāng)對(duì)符合人才吸引政策要求的各類(lèi)非上市公司的股票、股權(quán)、期權(quán)等施行獎(jiǎng)勵(lì)的減免或是遞延的稅收政策，適度放寬公司激勵(lì)對(duì)象人數(shù)，如將該公司累計(jì)時(shí)限6個(gè)月內(nèi)的在職職工人數(shù)的比例不僅僅局限于30%以?xún)?nèi);激勵(lì)對(duì)象職位不僅僅局限于公司董事會(huì)等高級(jí)管理層或其認(rèn)定的高科技技術(shù)骨干人員之內(nèi);等等。二是降低高層次人才的稅收負(fù)擔(dān)。借鑒深圳市的人才激勵(lì)政策，雄安新區(qū)可以將高端技術(shù)性人才當(dāng)年應(yīng)納稅所得額減免15%，以減少高端技術(shù)性人才的稅收負(fù)擔(dān)，以此來(lái)提高雄安新區(qū)的人才吸引力。此外，對(duì)有意遷往雄安新區(qū)的各類(lèi)科教研究機(jī)構(gòu)、高等教育院校對(duì)于個(gè)人以股份形式的科學(xué)技術(shù)成果獎(jiǎng)勵(lì)行為，實(shí)行個(gè)人所得稅減免;高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以股份形式獎(jiǎng)勵(lì)技術(shù)職員，并對(duì)特定滿(mǎn)足政策條件的職員實(shí)行個(gè)人所得稅分期繳納的優(yōu)惠措施。

二、完善企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

一個(gè)新地區(qū)的進(jìn)步成型，離不開(kāi)人才領(lǐng)域的擴(kuò)充發(fā)展，而引進(jìn)人才就需要優(yōu)質(zhì)就業(yè)崗位不斷進(jìn)駐，這離不開(kāi)稅收政策的引導(dǎo)。首先，在制定吸引高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策時(shí)，應(yīng)考慮到不同實(shí)力背景下不同高新技術(shù)企業(yè)的需求不同，所以可對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行需求分類(lèi)，根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)模及等級(jí)，可將其企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠減免至最低13%。其次，針對(duì)新型的初創(chuàng)高新技術(shù)企業(yè)，為減輕其初始資本的資金壓力，可在企業(yè)正式運(yùn)轉(zhuǎn)獲利后，對(duì)企業(yè)所得稅施行國(guó)家“五免五減半”的稅收優(yōu)惠政策。允許企業(yè)利用下一年收入向前彌補(bǔ)初始運(yùn)營(yíng)虧損。以此來(lái)推動(dòng)更多的人才來(lái)雄安新區(qū)創(chuàng)業(yè)就業(yè)，打造屬于雄安的創(chuàng)新孵化園區(qū)。最后，可以考慮在國(guó)家規(guī)定的175%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍上，適當(dāng)增加雄安新區(qū)符合條件的部分研發(fā)生產(chǎn)企業(yè)關(guān)于研發(fā)投入的加計(jì)扣除比例，促進(jìn)雄安新區(qū)相關(guān)企業(yè)科技研發(fā)中心的建立。此外，考慮到企業(yè)高層次管理及科學(xué)技術(shù)人才不足的問(wèn)題，可以補(bǔ)充企業(yè)各類(lèi)職工教育支出經(jīng)費(fèi)的覆蓋范圍，以期幫助企業(yè)提高自身人才儲(chǔ)備及科技創(chuàng)新能力。另外，還可以借鑒海南吸引人才的政策，對(duì)于吸引人才產(chǎn)生的投入成本進(jìn)行稅前扣除。

利用稅收政策引進(jìn)外資，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：一是加大直接優(yōu)惠力度。具體措施有：提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例，對(duì)于一些重點(diǎn)扶持項(xiàng)目實(shí)行企業(yè)所得稅稅收減免;另外，對(duì)于外資企業(yè)還可以采用分級(jí)的方式進(jìn)行征稅，根據(jù)外資企業(yè)在我國(guó)的年限以及角色定位，分別適用不同的稅率;同時(shí)加強(qiáng)與世界各國(guó)的聯(lián)系，簽署稅收協(xié)定。這樣一來(lái)，外資企業(yè)便可以獲得稅收饒讓帶來(lái)的好處，可以按照享受?chē)?guó)外稅收優(yōu)惠前的稅額在我國(guó)進(jìn)行稅收抵免，盡量減輕外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，吸引外資企業(yè)流入。二是增加間接優(yōu)惠的比例。參考其他國(guó)家當(dāng)前對(duì)外資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠的措施，可以總結(jié)出，許多國(guó)家都非常傾向于采用間接優(yōu)惠的措施來(lái)減緩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，比如加速折舊（即用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊）、提取準(zhǔn)備金等方式，尤其是一些科技含量高的公司。所以為了更有效地引進(jìn)外資，吸引更多的外資企業(yè)在中國(guó)扎根，充分發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)作用，我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極推出各種間接優(yōu)惠措施。三是擴(kuò)大稅收協(xié)定的覆蓋面。在“一帶一路”大格局蓬勃發(fā)展的今天，雄安新區(qū)與“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)貿(mào)易往來(lái)越來(lái)越密切。同時(shí)，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在與其余貿(mào)易往來(lái)國(guó)家談判簽署雙邊稅收協(xié)定時(shí)秉持積極友好、稅收友好的原則，在努力實(shí)現(xiàn)互利共贏(yíng)的前提下，全力確保能夠?qū)⑺匈Q(mào)易往來(lái)國(guó)家的雙邊稅收協(xié)議收納覆蓋。

三、試行稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)

個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)首先試點(diǎn)的地區(qū)是福建省、上海市和蘇州工業(yè)園，如前文所述，該政策允許稅前納稅人將符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)支出在稅前列支，投資收益暫不征稅，直至個(gè)人取得養(yǎng)老金時(shí)再征收。該政策的實(shí)施意味著對(duì)處于高收入水平的納稅人來(lái)說(shuō)，獲得延期納稅的好處，這相當(dāng)于一種變相的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于雄安新區(qū)來(lái)說(shuō)，申請(qǐng)個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)，測(cè)算并制定符合雄安新區(qū)實(shí)際情況的扣除標(biāo)準(zhǔn)，將是雄安政府下一步人才引進(jìn)政策制定的重點(diǎn)方向。

四、利用稅收政策提高公共服務(wù)水平

具體稅收政策：一是制定相關(guān)的、富有針對(duì)性的、能夠有效吸引京津兩市優(yōu)質(zhì)公共資源的稅收政策，減少公共服務(wù)資源的轉(zhuǎn)移成本;二是利用稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)雄安新區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，比如將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)加入企業(yè)所得稅優(yōu)惠名錄內(nèi)，保證基礎(chǔ)設(shè)施配套完善;三是積極增加稅收激勵(lì)的強(qiáng)度，快速吸引優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)資源及基礎(chǔ)設(shè)施資源短時(shí)間內(nèi)向雄安新區(qū)注入。如在特定時(shí)限內(nèi)，對(duì)符合條件的公共服務(wù)資源及基礎(chǔ)設(shè)施資源施行“三免三減半”的稅收政策。在三管齊下政策的推動(dòng)下，雄安新區(qū)將會(huì)吸引更多優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)資源，完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高公共服務(wù)水平，保證高層次管理技術(shù)人才的留駐率，甚至吸引更多京津地區(qū)的高層次管理技術(shù)人才進(jìn)駐雄安新區(qū)，對(duì)周邊各地市形成人才“虹吸”效應(yīng)。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）