依法治理涉稅案的方法與路徑

張楚昊

依法治理涉稅案任重道遠(yuǎn)

2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，明確提出持續(xù)深化拓展稅收共治格局，加強(qiáng)部門協(xié)作、社會協(xié)同、強(qiáng)化稅收司法保障。同年10月國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、海關(guān)總署、中國人民銀行、國家外匯管理局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于做好常態(tài)化打擊涉稅違法犯罪工作的指導(dǎo)意見》（簡稱《意見》），整合檢察、公安、海關(guān)、稅務(wù)、銀行、外匯管理部門力量，切實(shí)加強(qiáng)對涉稅犯罪的刑事打擊和預(yù)防懲治。2018年8月至2021年9月，全國檢察機(jī)關(guān)共批準(zhǔn)逮捕涉稅犯罪8936件14405人，起訴18117件38707人。檢察機(jī)關(guān)肩負(fù)著追訴犯罪、保障人權(quán)、監(jiān)督法律統(tǒng)一實(shí)施的重要職能，在涉稅案件治理中發(fā)揮著重要作用。

第一，重點(diǎn)打擊嚴(yán)重涉稅犯罪。檢察機(jī)關(guān)在打擊涉稅犯罪中應(yīng)突出重點(diǎn)，針對涉稅犯罪的重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)對象，集中精銳辦案力量，切實(shí)發(fā)揮批捕、起訴職能，從嚴(yán)從快打擊犯罪。稅收優(yōu)惠政策是服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要措施。不法分子受利益驅(qū)使，利用優(yōu)惠政策，使用不法手段大肆實(shí)施偷逃稅款等犯罪活動(dòng)，嚴(yán)重危害稅收征管和經(jīng)濟(jì)安全，此類犯罪應(yīng)當(dāng)作為打擊的重點(diǎn)。利用優(yōu)惠政策實(shí)施的涉稅犯罪，往往通過“假企業(yè)”“假出口”“假申報(bào)”等手段，在辦案中應(yīng)及時(shí)甄別，注重線索研判、打早打小。檢察機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)揮捕訴一體化辦案機(jī)制優(yōu)勢，全面履行批捕、起訴等法律監(jiān)督職責(zé)，強(qiáng)化法律監(jiān)督和嚴(yán)厲懲治涉稅犯罪，保持刑事打擊高壓態(tài)勢。

第二，注重研判新類型涉稅犯罪。目前涉稅違法犯罪除傳統(tǒng)領(lǐng)域外，在演藝、直播等新興行業(yè)也呈現(xiàn)出抬頭態(tài)勢，社會影響惡劣。犯罪手段也呈現(xiàn)出新的變化，表現(xiàn)為利用空殼公司和職業(yè)化、團(tuán)伙化等特點(diǎn)，通過做假賬、設(shè)置兩套賬、收入不入賬等手段隱瞞銷售收入，或是利用虛假憑證、虛假發(fā)票，列支與收入無關(guān)的支出等，編造虛假計(jì)稅依據(jù)實(shí)施涉稅犯罪。檢察機(jī)關(guān)應(yīng)有的放矢，圍繞新興領(lǐng)域、新型手段的虛開、騙稅、逃稅等問題，加強(qiáng)專項(xiàng)分析，提前介入引導(dǎo)偵查，通過檢察官聯(lián)席會議、案件會商、專家論證等方式解決案件管轄、證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、法律適用等問題，切實(shí)防范和及時(shí)處置涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第三，積極貫徹寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策。2021年4月，中央全面依法治國委員會把堅(jiān)持“少捕慎訴慎押”刑事司法政策列入年度工作要點(diǎn)?！吧俨渡髟V慎押”從刑事司法理念上升到刑事司法政策，檢察機(jī)關(guān)在辦理涉稅案件中應(yīng)注重落實(shí)落地。對于嚴(yán)重危害國家稅收秩序，造成國家財(cái)政稅收重大損失的案件應(yīng)依法從嚴(yán)從重追訴，對于符合認(rèn)罪認(rèn)罰從寬適用條件的案件，應(yīng)當(dāng)依法從寬。特別應(yīng)在處理涉企業(yè)案件中，對主動(dòng)認(rèn)罪認(rèn)罰、及時(shí)補(bǔ)繳稅款的實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)依法予以從寬。應(yīng)綜合運(yùn)用涉案企業(yè)合規(guī)第三方監(jiān)督評估機(jī)制，注重提升企業(yè)內(nèi)部管理能力和抵御刑事風(fēng)險(xiǎn)能力，保障涉案企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，做到“嚴(yán)管”“厚愛”兼顧，給人民群眾提供更多更優(yōu)的檢察產(chǎn)品。

第一，建設(shè)稅收聯(lián)合執(zhí)法體系。檢察機(jī)關(guān)應(yīng)圍繞國家重大發(fā)展戰(zhàn)略和改革，《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》等指導(dǎo)意見，突出服務(wù)大局意識，聯(lián)合公安、海關(guān)、稅務(wù)、銀行、外匯管理部門的力量，服務(wù)國家減稅降費(fèi)、發(fā)票電子化等稅收改革措施，聯(lián)合打擊利用政策優(yōu)惠、攫取改革紅利、套取財(cái)政資金等涉稅違法犯罪。根據(jù)《意見》，檢察、公安、海關(guān)、稅務(wù)、銀行、外匯管理部門在國家和地區(qū)層面成立打擊涉稅犯罪領(lǐng)導(dǎo)小組及其辦公室，完善工作機(jī)制，發(fā)揮各自優(yōu)勢，形成治理合力，通過聯(lián)席會議、案件通報(bào)等方式常態(tài)推進(jìn)打擊涉稅違法犯罪工作。全國打擊涉稅領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室定期選取重點(diǎn)案源，聯(lián)合下達(dá)查處任務(wù)。各地打擊涉稅犯罪領(lǐng)導(dǎo)小組在上級領(lǐng)導(dǎo)小組下發(fā)案源的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地區(qū)情況，制定本區(qū)域打擊涉稅犯罪工作計(jì)劃，聯(lián)合組織查處。

第二，健全行刑銜接機(jī)制。行刑銜接即“行政執(zhí)法和刑事司法相銜接”，涉稅案件行刑銜接是檢察機(jī)關(guān)會同稅務(wù)等行政執(zhí)法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)實(shí)行的，旨在解決辦案中刑民案件邊界不清、移送犯罪線索不及時(shí)的問題，有效將行政執(zhí)法中查辦的涉嫌犯罪的案件移送司法機(jī)關(guān)處理的工作機(jī)制。在制度方面，應(yīng)積極推動(dòng)法律法規(guī)、部門規(guī)章和司法解釋的制定工作，健全涉稅案件移送制度，規(guī)范取證指引，進(jìn)一步暢通行政執(zhí)法與刑事司法工作銜接。在實(shí)踐方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法查處涉稅違法行為過程中，發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪，依法需要追究刑事責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)按照法定程序向公安機(jī)關(guān)移送并提供必要的證據(jù)材料。公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將案件辦理情況及時(shí)反饋稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在移送案件時(shí)已經(jīng)作出行政處罰決定的，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書連同案件全部材料一并移送;未作出行政處罰決定的，原則上應(yīng)當(dāng)在公安機(jī)關(guān)決定不予立案或者撤銷案件、檢察機(jī)關(guān)作出不起訴決定、人民法院作出無罪判決或者免予刑事處罰后，再決定是否給予行政處罰。

第三，強(qiáng)化檢察辦案指導(dǎo)能力。一方面，檢察機(jī)關(guān)對于重大、疑難、新類型涉稅犯罪應(yīng)適時(shí)介入偵查，參與研判案情，引導(dǎo)偵查和取證方向;對于符合逮捕、起訴條件的犯罪嫌疑人，應(yīng)當(dāng)及時(shí)批準(zhǔn)逮捕、提起公訴;對行政機(jī)關(guān)移送的涉稅犯罪案件和公安機(jī)關(guān)有關(guān)立案、偵查活動(dòng)，依法加強(qiáng)法律監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的，依照有關(guān)規(guī)定移送有管轄權(quán)的機(jī)關(guān);對辦案中發(fā)現(xiàn)的行政監(jiān)管制度機(jī)制問題，依法提出檢察建議。同時(shí)，檢察機(jī)關(guān)可以通過制定文件、個(gè)案督辦、類案指導(dǎo)、印發(fā)指導(dǎo)性案例和典型案例等形式，切實(shí)加強(qiáng)辦案指導(dǎo)，解決法律政策適用問題，統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)和尺度。另一方面，強(qiáng)化建設(shè)專業(yè)化辦案團(tuán)隊(duì)。根據(jù)涉稅案件專業(yè)性的特點(diǎn)，匯集精英辦案力量，組織涉稅案件專業(yè)化辦案團(tuán)隊(duì)，帶頭辦理重大疑難復(fù)雜涉稅案件，打造專門化、常態(tài)化業(yè)務(wù)研判組織，加強(qiáng)對涉稅犯罪背后深層次原因的分析研判。

第一，提升信息共享水平。檢察機(jī)關(guān)與公安、海關(guān)、稅務(wù)、銀行、外匯管理等部門應(yīng)建立常態(tài)化、制度化的數(shù)據(jù)共享機(jī)制，通過網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)涉稅違法犯罪數(shù)據(jù)共享平臺，有效遏制涉稅違法活動(dòng)呈集團(tuán)化、信息化、職業(yè)化、跨區(qū)域作案的趨勢，揭露“票貨分離”“變票”等隱蔽犯罪手法。實(shí)踐中，行為人為逃避法律制裁，往往采用偽造、借用他人身份證件辦理工商登記、稅務(wù)登記等手續(xù)，借用、租用身份證注冊皮包公司，套打發(fā)票等手段，對此，需要通過數(shù)據(jù)協(xié)作的深化和拓寬來強(qiáng)化治理。

第二，科技手段賦能辦案。任何違法犯罪都有其相對固定的信息鏈條，孤立看鏈條上的每個(gè)信息點(diǎn)難以發(fā)現(xiàn)異常，運(yùn)用大數(shù)據(jù)篩查、比對、碰撞，信息點(diǎn)之間就有了交集、串聯(lián)問題線索就能清晰展現(xiàn)出來。在打擊涉稅案件中，應(yīng)充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析模型和涉稅類犯罪分析模型，快速精準(zhǔn)地監(jiān)測預(yù)警涉稅違法犯罪。廣泛應(yīng)用以數(shù)據(jù)為導(dǎo)向的信息化戰(zhàn)法，加強(qiáng)與行業(yè)協(xié)會、科研單位、檢測機(jī)構(gòu)等單位協(xié)作，擴(kuò)大跨部門證據(jù)互信的范圍，提高案件調(diào)查取證效率。

第三，多渠道強(qiáng)化宣傳引導(dǎo)。檢察機(jī)關(guān)可以通過編寫和發(fā)布涉稅案件中常發(fā)案件典型案例，向社會公眾、企業(yè)進(jìn)行宣傳，起到警示和預(yù)防作用;繼續(xù)通過深入企業(yè)宣講、舉辦宣傳展覽、發(fā)放宣傳手冊、提供法律咨詢等手段開展涉稅普法工作;用好新媒體平臺，通過制作宣傳推文、專題短片、公益廣告等方式，及時(shí)回應(yīng)新發(fā)、易發(fā)的涉稅涉法熱點(diǎn)問題，讓人民群眾增強(qiáng)依法納稅意識，監(jiān)督納稅責(zé)任，打造更具有時(shí)效性和可讀性的宣傳矩陣。