企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別及其防控研究

張小平

（北京鑫廣訊網(wǎng)絡(luò)科技有限公司，北京 100000）

1 引言

隨著我國進入新發(fā)展階段，為促進企業(yè)和社會經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，國家近年來出臺了諸多財稅優(yōu)惠政策。尤其是近年來國家在深化以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動的理念變革基礎(chǔ)上，全面推廣電子發(fā)票服務(wù)平臺，上線運行全國統(tǒng)一規(guī)范的電子稅務(wù)局，這既提升了稅收征管的效能，也實現(xiàn)了對稅收的全過程監(jiān)管。

依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的基本義務(wù)，基于稅收征管模式的變革，要求企業(yè)必須加強稅務(wù)風(fēng)險管理工作，及時識別稅務(wù)風(fēng)險并且采取相應(yīng)的防范措施，以此開展安全高效的財務(wù)管理活動。稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在稅務(wù)管理過程中因風(fēng)險規(guī)避措施不到位或者未能充分利用稅收優(yōu)惠政策，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益受損。稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的全過程，稅務(wù)風(fēng)險識別的最終目標(biāo)就是通過對企業(yè)經(jīng)營管理過程中的涉稅事項進行識別評估，針對識別評估中發(fā)現(xiàn)的問題及時采取防控措施，以此保證企業(yè)的經(jīng)營活動符合稅法規(guī)定。稅務(wù)風(fēng)險識別是稅務(wù)風(fēng)險管理以及構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險防控系統(tǒng)的前提與基礎(chǔ)。隨著稅收征管改革的不斷推進，企業(yè)針對稅收風(fēng)險的管控力度需要不斷加大。尤其是大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅務(wù)管理中的應(yīng)用，要求企業(yè)必須做好稅務(wù)風(fēng)險識別以及防范工作。實踐證明，建立有效的稅務(wù)風(fēng)險防范體系成為企業(yè)適應(yīng)行業(yè)發(fā)展新常態(tài)、減輕稅務(wù)負擔(dān)、提高經(jīng)濟效益的重要舉措。

2 稅務(wù)風(fēng)險概述

2.1 稅務(wù)風(fēng)險的特征

一般認為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失?；谄髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險的實際情況，稅務(wù)風(fēng)險具有以下特征：

一是客觀性。稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程，企業(yè)只要發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動就有可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是不會以人們的意志為轉(zhuǎn)移的，而是與企業(yè)利益共存的。二是普遍性。稅務(wù)風(fēng)險廣泛存在于企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，而且某一環(huán)節(jié)的風(fēng)險會涉及企業(yè)其他環(huán)節(jié)，因此，風(fēng)險存在于企業(yè)經(jīng)營管理的全部流程。三是不確定性。通常，稅務(wù)風(fēng)險具有不確定性，相關(guān)人員難以準(zhǔn)確地判斷企業(yè)涉稅風(fēng)險發(fā)生的時間與地點。

2.2 稅務(wù)風(fēng)險識別的目標(biāo)

稅務(wù)風(fēng)險識別的最終目標(biāo)是企業(yè)基于自身的實際情況和政策法規(guī)對經(jīng)營管理過程中的涉稅事項進行評估，對于可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險采取合理有效的防控手段，從而確保企業(yè)的經(jīng)營活動、納稅行為合規(guī)合法。具體而言，針對稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)主要通過對企業(yè)內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險因素進行識別與排查從而達到以下目標(biāo)：第一，采取流程分析方法等手段對企業(yè)經(jīng)營活動中可能誘發(fā)涉稅風(fēng)險的不確定性行為進行甄別，針對此類不確定性行為進行分析，在找到稅務(wù)風(fēng)險防控的關(guān)鍵點后采取精準(zhǔn)化的防控手段，以此保證各項經(jīng)濟活動符合稅法相關(guān)政策規(guī)定。第二，通過稅務(wù)風(fēng)險識別，合理進行稅收籌劃設(shè)計，以此減輕企業(yè)的稅費負擔(dān)。稅收籌劃是減輕企業(yè)稅費負擔(dān)的重要舉措，但是部分人員對稅收籌劃與虛假申報的邊界認識不清，進而做出違法違規(guī)行為，誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。因此，通過精準(zhǔn)識別可以有效提升企業(yè)稅收籌劃方案的準(zhǔn)確性以及合規(guī)性，以此增加企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

2.3 稅務(wù)風(fēng)險識別的流程

稅務(wù)風(fēng)險識別與防控的目的是更好地對涉稅事項風(fēng)險進行管控，從而實現(xiàn)涉稅事項零風(fēng)險?；谄髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別的目標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險識別與防控需要遵循以下流程：

首先，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行識別，如果沒有對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行識別就難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中潛在的稅務(wù)風(fēng)險。目前，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別常用的方法包括報表分析法、專家打分法、流程圖法以及頭腦風(fēng)暴法等。其次，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行評估。稅務(wù)風(fēng)險評估主要是對識別出的稅務(wù)風(fēng)險進行評估，準(zhǔn)確判斷稅務(wù)風(fēng)險的危害程度，其實施步驟如表1 所示。再次，提出稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防措施。針對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果，按照企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險提出相應(yīng)的控制措施，以此及時化解企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

表1 稅務(wù)風(fēng)險評估流程表

最后，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行反饋與總結(jié)。根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的原因，對企業(yè)經(jīng)營全過程進行梳理，進一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，以此防范稅務(wù)風(fēng)險再次發(fā)生。

3 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時，企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo)，因此，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與稅收本身的強制性之間存在矛盾，可以說稅務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)經(jīng)營的全過程。雖然多數(shù)企業(yè)加大了對稅務(wù)風(fēng)險的管理力度，但是通過深入分析，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理上仍然存在不少問題，具體表現(xiàn)為以下方面。

3.1 內(nèi)部控制制度不健全，發(fā)票管理不到位

內(nèi)部控制是有效防范稅務(wù)風(fēng)險的重要舉措，雖然大部分企業(yè)建立了相對完善的內(nèi)部控制制度，但是其仍然存在漏洞與不足：第一，企業(yè)缺乏對投資項目的科學(xué)評估。投資行為的最終目的是獲得收益，而企業(yè)在投資決策時往往缺乏對項目的科學(xué)論證和制度保障，尤其是缺乏對投資“退出”的稅負成本的論證，導(dǎo)致企業(yè)的投資風(fēng)險比較大，極易出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題。第二，企業(yè)缺乏對發(fā)票的合理管理。發(fā)票是企業(yè)稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，但是目前部分企業(yè)在發(fā)票管理方面存在較多問題，例如，企業(yè)發(fā)票積壓在業(yè)務(wù)經(jīng)辦人手中，未及時提交財務(wù)部門，極易導(dǎo)致增值稅發(fā)票丟失。

3.2 不了解稅收優(yōu)惠政策，尚未建立有效的溝通機制

防范稅務(wù)風(fēng)險的重要舉措之一是加強與稅務(wù)部門的交流與溝通，及時了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避因不了解稅收政策而發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險。但是受到財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)能力不足、缺少有效的溝通機制等因素影響，企業(yè)在與稅務(wù)部門的溝通方面存在一定的問題，即企業(yè)工作人員沒有及時就企業(yè)的相關(guān)信息與稅務(wù)部門進行溝通，最終因信息不對等而發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。

3.3 財務(wù)核算不規(guī)范

現(xiàn)階段，部分企業(yè)的財務(wù)核算不規(guī)范，具有代表性的有：一是在會計核算過程中用錯科目、編錯分錄，未進行明細核算；二是在沒有實際發(fā)生費用的情況下，隨意計提期間費用；三是不重視印花稅等稅種的納稅申報，延期申報或漏申報進而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險。

3.4 員工的稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄

依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用，企業(yè)積極主動納稅的意識在不斷提升，但是從企業(yè)納稅的實際情況看，企業(yè)納稅具有一定的被動性。第一，企業(yè)工作人員的納稅意識不強。企業(yè)按照稅法規(guī)定按時進行納稅申報，及時足額繳納稅款仍是企業(yè)稅務(wù)管理的主要內(nèi)容，對風(fēng)險管理的重視度不高，例如，企業(yè)管理者認為稅務(wù)管理就是保證企業(yè)不做出違反稅法的行為，對于稅務(wù)管理的經(jīng)濟效益不重視。第二，企業(yè)財務(wù)人員的稅務(wù)管理能力有待提升，部分人員未掌握與金稅三期系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)能力。第三，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理氛圍不濃，缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的精準(zhǔn)識別。目前，企業(yè)稅務(wù)管理工作中仍將重點放在常規(guī)的納稅申報等環(huán)節(jié)上，而沒有結(jié)合精細化管理理念實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效識別，以此達到稅務(wù)管理效率的提升。

4 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防控對策

針對企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險管理問題，本文立足于稅務(wù)籌劃視角，提出以下具體解決對策。

4.1 強化企業(yè)內(nèi)部控制，加強發(fā)票管理

企業(yè)要針對自身稅務(wù)風(fēng)險進行精準(zhǔn)識別，客觀剖析稅務(wù)風(fēng)險點，通過完善的內(nèi)部控制體系優(yōu)化稅務(wù)管理工作。具體措施包括：第一，對內(nèi)部控制制度進行調(diào)整與優(yōu)化。企業(yè)可以充分運用金稅三期的預(yù)警功能，實時監(jiān)控企業(yè)各項涉稅工作的開展，并分別從戰(zhàn)略層面、治理層面、業(yè)務(wù)層面、財務(wù)層面等進行稅務(wù)風(fēng)險管理工作的設(shè)計，真正將稅務(wù)風(fēng)險控制在發(fā)生之前。第二，加強發(fā)票管理。發(fā)票的涉稅風(fēng)險點主要是使用不規(guī)范的發(fā)票或者虛開、錯開發(fā)票。企業(yè)必須加強對發(fā)票的管理，例如，經(jīng)辦人獲得發(fā)票后要及時交給財務(wù)人員進行賬務(wù)處理。第三，加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部監(jiān)督。建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部監(jiān)督機制是企業(yè)內(nèi)部控制中最重要的環(huán)節(jié)之一，其可以幫助企業(yè)有效降低涉稅風(fēng)險。企業(yè)可以設(shè)立專門的內(nèi)部審計小組或者內(nèi)部審計部門，定期對企業(yè)的涉稅工作進行自查，通過內(nèi)部審計與自查工作找出潛在的涉稅風(fēng)險，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施進行解決，最大限度地消除風(fēng)險隱患。

4.2 充分了解稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)建信息反饋機制

第一，企業(yè)要加強與稅務(wù)部門的溝通與交流，及時了解各項財稅政策。企業(yè)應(yīng)該主動與稅務(wù)部門進行溝通，對于不能確定具體要求、容易出現(xiàn)理解偏差的法律條款和政策文件，企業(yè)應(yīng)該主動與稅務(wù)機關(guān)取得聯(lián)系，就不確定的地方進行詢問，保證企業(yè)自身與稅務(wù)機關(guān)對法律條款的認知相一致。目前，我國出臺的優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)在具體的稅務(wù)管理中要加強與稅務(wù)部門工作人員的溝通，尤其是要加強與“專管員”的溝通，及時就相關(guān)的政策應(yīng)用進行溝通，主動就發(fā)生的重大涉稅事項向稅務(wù)機關(guān)報告，及時披露稅收籌劃的有關(guān)細節(jié)和詳盡數(shù)據(jù)。第二，企業(yè)要積極構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理網(wǎng)絡(luò)平臺，完善信息反饋機制。企業(yè)要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)強化內(nèi)部各部門之間的溝通，及時將最新的財務(wù)活動添加至稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)當(dāng)中，以此提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范能力。例如，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生變化時，通過稅務(wù)風(fēng)險管理網(wǎng)絡(luò)平臺可以及時對固定資產(chǎn)的信息進行反饋，便于企業(yè)及時制定有效的稅務(wù)管理方案。

4.3 規(guī)范財務(wù)核算，降低稅務(wù)風(fēng)險

財務(wù)人員要學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則進行賬務(wù)處理，同時，要學(xué)習(xí)稅法，精通稅法，熟練運用稅收法規(guī)，提高專業(yè)技術(shù)能力，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與會計處理和稅法聯(lián)系起來，掌握會計準(zhǔn)則與稅法的差異，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，規(guī)避涉稅風(fēng)險。例如，明確支出類科目，區(qū)分易混淆科目的界限和內(nèi)容，有效合規(guī)進行會計核算；在沒有實際發(fā)生費用的情況下，不得隨意計提期間費用，需要按照稅法要求進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；按照納稅義務(wù)發(fā)生時間申報并繳納印花稅。

4.4 樹立依法納稅觀念，增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識

防范稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵是做到責(zé)任到人，因此，企業(yè)要加強對員工的教育培訓(xùn)，讓員工樹立依法納稅意識和稅務(wù)風(fēng)險管理思維。第一，企業(yè)要建立教育培訓(xùn)機制，定期開展稅務(wù)教育培訓(xùn)工作。通過教育培訓(xùn)讓工作人員掌握基本的稅務(wù)知識，有效避免稅務(wù)工作人員偷稅、漏稅等違法行為的發(fā)生。第二，樹立全員參與稅務(wù)風(fēng)險防范的意識。企業(yè)要加強稅務(wù)風(fēng)險管理，必須樹立全員參與稅務(wù)風(fēng)險防范的意識，真正營造出企業(yè)的納稅文化。企業(yè)的管理者應(yīng)該樹立正確的納稅觀念，在制定企業(yè)的長期規(guī)劃和經(jīng)營決策時要考慮到由此而產(chǎn)生的稅務(wù)問題，重視涉稅合規(guī)目標(biāo)，并針對存在的稅務(wù)問題提前設(shè)計出解決和應(yīng)對之策，做好稅務(wù)風(fēng)險的識別和預(yù)防工作，真正把稅務(wù)風(fēng)險扼殺在萌芽階段。第三，要開展豐富多彩的活動，提升企業(yè)員工參與稅務(wù)風(fēng)險管理的積極性。例如，企業(yè)可以開展調(diào)研工作，鼓勵企業(yè)管理者及員工對公司稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題進行調(diào)研分析，并且提出自己的建議和看法。對于提出富有建設(shè)性意見的員工企業(yè)可給予相應(yīng)的獎勵，以此營造良好的企業(yè)氛圍。

5 結(jié)語

總之，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險是無法避免的，管理者和工作人員要正視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，有效識別稅務(wù)風(fēng)險的成因，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行有效的防范與管理，從而達到降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、減輕企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)、提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的最終目的。