促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展不能忽視非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理

| 趙建輝

2021年7月30日，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）。《意見(jiàn)》站位高，系統(tǒng)性、針對(duì)性強(qiáng)，既是頂層設(shè)計(jì)，又是管理舉措，既注重解決行業(yè)當(dāng)前面臨的突出問(wèn)題，又對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)未來(lái)健康發(fā)展進(jìn)行了全面部署。2021年11月29日，財(cái)政部印發(fā)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》的通知（財(cái)會(huì)[2021] 27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)劃綱要》）?！兑?guī)劃綱要》在持續(xù)推動(dòng)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系高質(zhì)量建設(shè)與實(shí)施，全面推動(dòng)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，切實(shí)加快會(huì)計(jì)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐等方面進(jìn)行了具體部署?！兑庖?jiàn)》與《規(guī)劃綱要》的貫徹實(shí)施、落地生效以及行業(yè)健康發(fā)展都離不開(kāi)被鑒證方會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，而中注協(xié)非執(zhí)業(yè)會(huì)員（以下與非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并用）在提升被鑒證方會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面可以發(fā)揮至關(guān)重要的作用。加強(qiáng)非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理是《意見(jiàn)》與《規(guī)劃綱要》落地生效的重要一環(huán)，應(yīng)將非執(zhí)業(yè)會(huì)員納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全生命周期培訓(xùn)體系、納入行業(yè)整體監(jiān)管體系，鼓勵(lì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員履行內(nèi)部“吹哨人”職責(zé)。應(yīng)抓住近20萬(wàn)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的人才紅利，執(zhí)業(yè)會(huì)員與非執(zhí)業(yè)會(huì)員建設(shè)協(xié)同發(fā)力，共同促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。

一、非執(zhí)業(yè)會(huì)員是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要基石

《意見(jiàn)》提出要推動(dòng)加快修訂會(huì)計(jì)法，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制、信息化建設(shè)等要求，豐富監(jiān)管手段，大幅提高處罰標(biāo)準(zhǔn)，加大財(cái)務(wù)造假法律責(zé)任追究力度，推進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)，全面提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是鑒證與被鑒證的關(guān)系，遏制財(cái)務(wù)造假，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證起到外部監(jiān)督作用，而要從根本上遏制財(cái)務(wù)造假，必須從企業(yè)內(nèi)部入手，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，充分重視企業(yè)內(nèi)部非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障作用。我國(guó)近30萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員中，非執(zhí)業(yè)會(huì)員占注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員總數(shù)近三分之二，并且在企業(yè)中往往處于財(cái)務(wù)部門(mén)政策與制度的頂層設(shè)計(jì)階層。被審計(jì)單位以非執(zhí)業(yè)會(huì)員為主的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)能力強(qiáng)，國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度貫徹實(shí)施到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)治理的作用就可以有效發(fā)揮，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，助力促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。

1.非執(zhí)業(yè)會(huì)員有助于增強(qiáng)被鑒證方誠(chéng)信以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。誠(chéng)信是審計(jì)文化的重要組成部分，是行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)?！兑庖?jiàn)》提出要將誠(chéng)信建設(shè)作為行業(yè)發(fā)展的生命線，始終堅(jiān)持質(zhì)量至上的發(fā)展導(dǎo)向?！兑?guī)劃綱要》提出加大會(huì)計(jì)誠(chéng)信宣傳力度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信文化建設(shè)，把法律規(guī)范和道德規(guī)范結(jié)合起來(lái)，以道德滋養(yǎng)法治精神，加強(qiáng)德治與法治的銜接與貫通，營(yíng)造全行業(yè)守法、合規(guī)、誠(chéng)信的向善向上氛圍。從鑒證的角度看，誠(chéng)信可分為鑒證方誠(chéng)信與被鑒證方誠(chéng)信，鑒證方誠(chéng)信是指以執(zhí)業(yè)會(huì)員為主的審計(jì)報(bào)告誠(chéng)信，被鑒證方誠(chéng)信是指以企業(yè)為主的財(cái)務(wù)報(bào)告誠(chéng)信。一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中，只有當(dāng)鑒證方誠(chéng)信與非鑒證方誠(chéng)信同時(shí)具備時(shí)，才能保證整個(gè)鑒證業(yè)務(wù)是誠(chéng)信的，而非執(zhí)業(yè)會(huì)員在被鑒證方誠(chéng)信中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。誠(chéng)信是一種守約，一種契約精神的體現(xiàn)，非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了會(huì)員證，也就是認(rèn)可了這種契約精神，就要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)要求自己，客觀、公正地為企業(yè)履職盡責(zé)，把好企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量關(guān)。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量關(guān)乎未來(lái)融資是否成功以及融資成本，企業(yè)披露的信息是否誠(chéng)信、是否能獲得投資者認(rèn)可直接決定其能否順利上市。投資者本身對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有自己的判斷依據(jù)，好的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)無(wú)疑是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量增信的至關(guān)重要一環(huán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身信譽(yù)已得到社會(huì)公眾的高度認(rèn)可，一支有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)向社會(huì)傳遞了誠(chéng)信、專(zhuān)業(yè)、合規(guī)的信號(hào)，有利于企業(yè)順利融資，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以維護(hù)市場(chǎng)秩序?yàn)槟繕?biāo)，如果被鑒證方不誠(chéng)信，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，則執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)過(guò)失，通過(guò)資本市場(chǎng)可以放大幾倍、幾十倍，很可能造成事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法承受而嚴(yán)重影響其未來(lái)生存。而非執(zhí)業(yè)會(huì)員通過(guò)增加被鑒證方誠(chéng)信，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為執(zhí)業(yè)會(huì)員提供了一定的容錯(cuò)空間，增加了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)緩沖墊，有利于事務(wù)所及執(zhí)業(yè)會(huì)員的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)行業(yè)的健康發(fā)展起到了一定的保護(hù)作用。

2.非執(zhí)業(yè)會(huì)員有助力于構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的內(nèi)部防火墻。《規(guī)劃綱要》提出全面修訂完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，有針對(duì)性地加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范的政策指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，強(qiáng)化上市公司、國(guó)有企業(yè)、行政事業(yè)單位建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任，為各類(lèi)單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防控、確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整夯實(shí)基礎(chǔ)。非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中擔(dān)任多種角色，廣泛參與企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)、內(nèi)控建設(shè)、合規(guī)管理等企業(yè)內(nèi)部治理活動(dòng)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師起點(diǎn)高，經(jīng)過(guò)幾年的業(yè)務(wù)實(shí)踐，能擔(dān)任某一領(lǐng)域的主管或中層職務(wù)，最終有一部分會(huì)員會(huì)成為高層，也有擔(dān)任整個(gè)公司的CEO，隨著身份的變化，其也從執(zhí)行準(zhǔn)則變成依據(jù)準(zhǔn)則在某一領(lǐng)域設(shè)計(jì)本公司具體操作實(shí)則，這一階段對(duì)于企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制至關(guān)重要。非執(zhí)業(yè)會(huì)員知識(shí)儲(chǔ)備具有系統(tǒng)性、專(zhuān)業(yè)性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法樣樣精通，其提出的建議是融合多方面平衡的綜合性建議，更有利于整體風(fēng)險(xiǎn)防控，可以起到內(nèi)部控制局部防火墻作用，極大地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。這都為外部審計(jì)工作的開(kāi)展提供了充分的準(zhǔn)備，外部審計(jì)整個(gè)審計(jì)鏈條從前端準(zhǔn)備到后續(xù)審計(jì)都按照同一標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展，可提高效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也可以降低審計(jì)收費(fèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量多維度共贏。通過(guò)開(kāi)展繼續(xù)教育，促使非執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師能力提升，定期接受知識(shí)的更新，緊跟準(zhǔn)則的變化步伐，始終保持企業(yè)在遵循準(zhǔn)則的正確路上，有助于構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的動(dòng)態(tài)防火墻。

二、信息時(shí)代非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范作用進(jìn)一步凸顯

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有會(huì)計(jì)責(zé)任也有審計(jì)責(zé)任，二者具有統(tǒng)一性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提是財(cái)務(wù)信息有錯(cuò)誤，如果會(huì)計(jì)信息本身就是正確的，那么對(duì)正確的信息進(jìn)行復(fù)核，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提就是不存在，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然也就不存在了。正如前文所述，非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有助于構(gòu)筑企業(yè)內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的移動(dòng)防火墻，有助于動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而極大降低執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。信息時(shí)代借助于現(xiàn)代財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，非執(zhí)業(yè)會(huì)員降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力得到進(jìn)一步強(qiáng)化。

1.有助于降低企業(yè)信息化財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)?！兑?guī)劃綱要》提出：切實(shí)加快會(huì)計(jì)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐，積極推動(dòng)會(huì)計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化對(duì)單位會(huì)計(jì)核算流程和管理的全面覆蓋，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極探索注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型。信息時(shí)代，信息化程度飛速發(fā)展，國(guó)內(nèi)大型企業(yè)信息化水平已是日臻完善，且信息化集成水平越來(lái)越高，共享中心、智能財(cái)務(wù)，一個(gè)個(gè)原本在理論界探討的術(shù)語(yǔ)在各個(gè)企業(yè)落地生根。以原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)為例：原材料采購(gòu)時(shí)，可通過(guò)與供應(yīng)商的信息系統(tǒng)接口，將其銷(xiāo)售數(shù)據(jù)導(dǎo)入企業(yè)采購(gòu)系統(tǒng)形成企業(yè)采購(gòu)數(shù)據(jù)，企業(yè)采購(gòu)部門(mén)的員工將采購(gòu)發(fā)票等資料掃描后導(dǎo)入合同系統(tǒng)，經(jīng)過(guò)部門(mén)內(nèi)部及企業(yè)財(cái)務(wù)、技術(shù)、法律審核通過(guò)后報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批，審批通過(guò)后，由合同系統(tǒng)傳輸?shù)焦蚕碇行倪M(jìn)行審核，共享中心對(duì)采購(gòu)標(biāo)的、金額與合同條款進(jìn)行比對(duì)，確保無(wú)誤后傳輸至資金系統(tǒng)，出納審核無(wú)誤后進(jìn)行網(wǎng)銀付款，付款后資金系統(tǒng)自動(dòng)生成付款憑證并傳輸?shù)娇傎~，月底通過(guò)運(yùn)行總賬系統(tǒng)生成報(bào)表。在這一過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員充當(dāng)?shù)闹饕菍徍私巧?，并且也只存在于合同文本審核、共享中心審核以及資金系統(tǒng)審核三個(gè)環(huán)節(jié)。隨著信息化水平的進(jìn)一步提升，共享中心一部分標(biāo)準(zhǔn)化程度高的業(yè)務(wù)，以及資金系統(tǒng)的部分付款業(yè)務(wù)，可以通過(guò)財(cái)務(wù)機(jī)器人來(lái)完成。因此，財(cái)務(wù)信息化導(dǎo)致企業(yè)傳統(tǒng)的以分錄、明細(xì)賬、總賬、報(bào)表為分工的鏈條不再清晰，幾乎沒(méi)有人知道財(cái)務(wù)處理全過(guò)程。信息化的提升極大促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的效率，數(shù)字控制也替代人工控制，成為企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的主要控制方式。相對(duì)于人工控制，數(shù)字控制具有一致性及穩(wěn)定性特點(diǎn)，可以減少人為失誤造成的控制失效，從而可極大提升企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)對(duì)象也將以數(shù)字控制為主，而數(shù)字控制的主要風(fēng)險(xiǎn)就是控制的設(shè)計(jì)，這就成為數(shù)字控制有效性的核心。執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于時(shí)間的限制、跨領(lǐng)域知識(shí)儲(chǔ)備限制等不利因素，對(duì)于企業(yè)信息系統(tǒng)的運(yùn)作機(jī)理、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)有些力不從心。而企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、與之相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、企業(yè)信息系統(tǒng)之間的集成以及不同系統(tǒng)相關(guān)信息之間的稽核比對(duì)、預(yù)警機(jī)制等都需要企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員廣泛參與，提供合理意見(jiàn)。而參與企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)的財(cái)務(wù)人員都是企業(yè)內(nèi)部知識(shí)儲(chǔ)備及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)最為豐富的人員，企業(yè)中的非執(zhí)業(yè)會(huì)員正是滿足上述條件的理想人選。非執(zhí)業(yè)會(huì)員的建議至關(guān)重要，能夠在信息設(shè)計(jì)階段引入標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然后通過(guò)信息系統(tǒng)運(yùn)行表現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)正確、合規(guī)，那么其運(yùn)行結(jié)果——會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也是符合準(zhǔn)則的，企業(yè)信息質(zhì)量提升了，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就下降了。因此，如果將企業(yè)會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)系統(tǒng)看成一個(gè)模具，那么模具就決定了其成品的種類(lèi)及質(zhì)量，也就決定了其成品的鑒證結(jié)果。而非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在模具的設(shè)計(jì)中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，從而也就對(duì)成品的質(zhì)量起到極大的保障作用。

2.依托業(yè)財(cái)融合，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)端口的前移。伴隨著財(cái)務(wù)共享以及人工智能的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算職能也逐漸被信息系統(tǒng)所替代，會(huì)計(jì)職能事實(shí)上也逐漸向財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與分析、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與考核、決策支持與資本運(yùn)作等財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域延伸。與之相對(duì)應(yīng)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員也將分為業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略財(cái)務(wù)及共享財(cái)務(wù)三類(lèi)。其中，戰(zhàn)略財(cái)務(wù)主要關(guān)注整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)方向、路徑、政策、資源和風(fēng)險(xiǎn)控制；共享財(cái)務(wù)主要通過(guò)集中化、標(biāo)準(zhǔn)化和專(zhuān)業(yè)化的構(gòu)造，整合資源、降本增效，提高企業(yè)服務(wù)效率及質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算規(guī)模效應(yīng)，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型；業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，制定正確業(yè)務(wù)決策，通過(guò)財(cái)務(wù)管控促使企業(yè)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)端到端的流程管理，而業(yè)財(cái)融合是業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)實(shí)施財(cái)務(wù)管控的主要方式，是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)借助現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)鏈、資金鏈與數(shù)據(jù)鏈的最優(yōu)匹配、從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的管理過(guò)程。實(shí)施過(guò)程中，業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)梳理業(yè)務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)形成業(yè)務(wù)流程，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)梳理各業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)的資金流形成資金流程，項(xiàng)目組成員采取定期頭腦風(fēng)暴等溝通方式，依托大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)，依托資金流程，以資金控制為抓手，持續(xù)推進(jìn)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化。業(yè)財(cái)融合實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管控端口的前移，由傳統(tǒng)的對(duì)于業(yè)務(wù)鏈進(jìn)行控制轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。企業(yè)以非執(zhí)業(yè)會(huì)員為核心的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)業(yè)財(cái)融合實(shí)施的總體方案制定，對(duì)于業(yè)財(cái)融合的目標(biāo)、原則、實(shí)施路徑以及考核機(jī)制進(jìn)行全面、系統(tǒng)規(guī)劃，從制度層面上保障了業(yè)財(cái)融合以規(guī)范的方式落地生效，通過(guò)參與、指導(dǎo)業(yè)財(cái)融合實(shí)施，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行改進(jìn)，保障了業(yè)財(cái)融合實(shí)施效果與設(shè)計(jì)目標(biāo)相一致。通過(guò)業(yè)財(cái)融合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從審計(jì)單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)及與之相關(guān)的數(shù)據(jù)入手，也就是從數(shù)據(jù)鏈倒推至資金鏈、業(yè)務(wù)鏈，通過(guò)數(shù)據(jù)還原業(yè)務(wù)，洞悉舞弊隱患，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)端口下沉到業(yè)務(wù)末稍，通過(guò)事前、事中、事后審計(jì)一體化，依托大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、智能化等現(xiàn)代信息處理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍橫向到邊，縱向到底全覆蓋，全方位無(wú)死角構(gòu)建外部審計(jì)威懾力，使財(cái)務(wù)舞弊無(wú)可遁形，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之降低。

三、從培訓(xùn)與監(jiān)管兩方面入手加強(qiáng)非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理

要使《意見(jiàn)》與《規(guī)劃綱要》高效落地，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，就不能忽視非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理，要將非執(zhí)業(yè)會(huì)員納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體監(jiān)管與培訓(xùn)框架中，充分發(fā)揮非執(zhí)業(yè)會(huì)員在促進(jìn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中的作用。

1.將非執(zhí)業(yè)會(huì)員納入行業(yè)全生命周期培訓(xùn)體系。將非執(zhí)業(yè)會(huì)員納入行業(yè)培訓(xùn)體系中，增加其責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)勝任能力，使其了解行業(yè)發(fā)展的新動(dòng)向，新要求，使其對(duì)行業(yè)發(fā)展提出建設(shè)性意見(jiàn)，自覺(jué)參與到行業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，從而將《意見(jiàn)》與《規(guī)劃綱要》要求融入其發(fā)展規(guī)劃中。同時(shí)，考慮到與執(zhí)業(yè)會(huì)員的差異，其監(jiān)管與培訓(xùn)措施應(yīng)與執(zhí)業(yè)會(huì)員有所區(qū)別，要使非執(zhí)業(yè)會(huì)員以鑒證方的標(biāo)準(zhǔn)維護(hù)被鑒證方會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)培養(yǎng)，積極創(chuàng)造機(jī)會(huì)，促進(jìn)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師與非執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師交流，有利于雙方了解共同的信息痛點(diǎn)、難點(diǎn)，就解決問(wèn)題的方案達(dá)成一致。經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全生命周期體系的培養(yǎng)，有助于非執(zhí)業(yè)會(huì)員增強(qiáng)誠(chéng)信觀，提高專(zhuān)業(yè)能力，將兩者用于工作實(shí)踐，就可以帶動(dòng)企業(yè)培育卓越的文化以及良好的治理，提升企業(yè)的治理水平與專(zhuān)業(yè)水平，從而提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.將非執(zhí)業(yè)會(huì)員納入行業(yè)整體監(jiān)管體系?！兑庖?jiàn)》提出：要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管合力，完善國(guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)規(guī)定，壓實(shí)企業(yè)審計(jì)委員會(huì)責(zé)任。會(huì)計(jì)規(guī)范具有兩個(gè)特征：一是命令性，規(guī)范不同于規(guī)律，規(guī)律是可證偽的，規(guī)范是不可證偽的；二是普遍性，對(duì)所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師適用，不因其是執(zhí)業(yè)還是非執(zhí)業(yè)而具有差異。非執(zhí)業(yè)會(huì)員的身份實(shí)際上也是一種契約責(zé)任，非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己身份的認(rèn)可，決定了其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)可，就具備了一種接受監(jiān)督的意愿。要將非執(zhí)業(yè)會(huì)員納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體監(jiān)管體系，要通過(guò)相應(yīng)的處罰細(xì)則壓實(shí)非執(zhí)業(yè)會(huì)員在企業(yè)財(cái)務(wù)信息造假中的責(zé)任，并根據(jù)“責(zé)罰匹配”原則給予相應(yīng)的處罰。通過(guò)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)嚴(yán)重失信主體名單制度，將非執(zhí)業(yè)會(huì)員納入管理，推動(dòng)實(shí)施聯(lián)合懲戒，促使非執(zhí)業(yè)會(huì)員嚴(yán)守誠(chéng)信操守底線、自覺(jué)履行客觀公正義務(wù)。

3.鼓勵(lì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員履行內(nèi)部“吹哨人”職責(zé)?！兑?guī)劃綱要》指出：落實(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的主體責(zé)任，豐富行政監(jiān)管手段，暢通單位內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督銜接渠道，加大對(duì)違法行為的懲處力度，完善民事責(zé)任承擔(dān)機(jī)制，為持續(xù)推動(dòng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作法治化、規(guī)范化奠定制度基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)造假以及會(huì)計(jì)信息失真是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的頑疾，如何進(jìn)行有效監(jiān)督一直是學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的監(jiān)督有助于通過(guò)其傳導(dǎo)機(jī)制加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。企業(yè)財(cái)務(wù)造假所涉及的大多是企業(yè)的大股東、高級(jí)管理層及關(guān)鍵員工，表現(xiàn)為組織舞弊，造假的手段也越來(lái)越高明、越來(lái)越隱蔽。非執(zhí)業(yè)會(huì)員作為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員，通常處于財(cái)務(wù)處理的核心環(huán)節(jié)，最清楚企業(yè)活動(dòng)的真實(shí)情況及違法違規(guī)的過(guò)程，但由于自身職位及數(shù)量的劣勢(shì)，無(wú)法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假進(jìn)行有效制止。要鼓勵(lì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督功能，通過(guò)建立“吹哨人”、內(nèi)部舉報(bào)人等制度，對(duì)于舉報(bào)企業(yè)嚴(yán)重違法違規(guī)行為以及重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的非執(zhí)業(yè)會(huì)員給予重大獎(jiǎng)勵(lì)以及嚴(yán)格保護(hù)。這樣可以在一定程度上彌補(bǔ)第三方監(jiān)管不足，降低監(jiān)管盲區(qū)，構(gòu)建政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督以及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督“三位一體”的監(jiān)督體系，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。