新冠肺炎疫情下我國中小微企業(yè)稅負(fù)政策趨勢探析

●姜克芬

中小微企業(yè)是解決民生就業(yè)的重要載體，但是，突如其來的新冠肺炎疫情使國內(nèi)諸多中小微企業(yè)的經(jīng)營利潤較歷史同期呈現(xiàn)出負(fù)增長態(tài)勢，甚至一些企業(yè)瀕臨破產(chǎn)。面對這一局勢，國家實(shí)施了減稅降費(fèi)政策，力求幫助眾多中小微企業(yè)渡過難關(guān)。同時(shí)，各中小微企業(yè)也可以在國家法律框架內(nèi)采取稅費(fèi)籌劃的方法，為企業(yè)生存與發(fā)展籌措更多的資金，使企業(yè)的經(jīng)營活力快速得以復(fù)蘇。

一、新冠肺炎疫情下針對中小微企業(yè)實(shí)施減稅降費(fèi)政策的目的

（一）出于對疫情防控需要的考慮

當(dāng)新冠肺炎疫情爆發(fā)以后，國家本著“生命至上”的原則，對國內(nèi)的一些疫情重災(zāi)區(qū)實(shí)施了交通管制，甚至及時(shí)采取了“封城”措施，在這一嚴(yán)峻形勢下，中小微企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)也即行中止，而由此帶來的經(jīng)濟(jì)損失已無法用數(shù)字來準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)和表述。因此，為了幫助中小微企業(yè)順利渡過難關(guān)，國家財(cái)政及稅務(wù)部門第一時(shí)間啟動(dòng)了應(yīng)對突發(fā)事件的應(yīng)急響應(yīng)預(yù)案，針對國內(nèi)的中小微企業(yè)多次推出了減稅降費(fèi)政策。一方面，通過減免稅收來緩解企業(yè)的經(jīng)營壓力；另一方面，通過降低社保、公積金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率，來改善和優(yōu)化中小微企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，達(dá)到節(jié)支增效的目的。尤其對于疫情防控保障物資的生產(chǎn)企業(yè)來說，為了保證抗疫物資能夠如期交付使用，國家財(cái)稅部門對企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能而產(chǎn)生的購置設(shè)備費(fèi)用，將直接一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，即企業(yè)只需按月向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愒隽浚舻值亩愵~則全額予以退還。對于因疫情而受嚴(yán)重影響的中小微企業(yè)，經(jīng)過核實(shí)確出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，結(jié)轉(zhuǎn)年限最長可以延長至 8年[1]。

（二）助力企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展

在新冠肺炎疫情爆發(fā)后，國家財(cái)稅部門針對以下經(jīng)營主體，出臺(tái)了減稅降費(fèi)政策。其中對受疫情影響較大的交通、餐飲、住宿、旅游等中小微企業(yè)，結(jié)轉(zhuǎn)年限從最長5年延長至最長8年。對小規(guī)模增值稅納稅人征收稅率降至3%，增值稅減免1%。而受疫情影響出現(xiàn)虧損的中小微企業(yè)，可以申請緩繳社保費(fèi)，緩繳時(shí)間可以延續(xù)至6個(gè)月。對于參加醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)，針對員工醫(yī)保單位的繳費(fèi)部分，5個(gè)月內(nèi)可以減半征收。通過以上減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，既減輕了中小微企業(yè)經(jīng)營與生存的負(fù)擔(dān)，同時(shí)，也能夠助力防疫工作有序開展。據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，新冠肺炎疫情爆發(fā)后實(shí)施的減稅降費(fèi)政策，有近90%的中小微企業(yè)獲益。另外，各地的稅收部門針對當(dāng)?shù)氐闹行∥⑵髽I(yè)開辟了納稅綠色通道，一方面及時(shí)更新減稅降費(fèi)的扶持政策，讓中小微企業(yè)第一時(shí)間獲取政策內(nèi)容；另一方面納稅環(huán)境進(jìn)一步得到優(yōu)化，納稅人辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)更加簡潔，流程更加簡化，因此，各地中小微企業(yè)也從減稅降費(fèi)的政策當(dāng)中得到了真正的實(shí)惠，企業(yè)的市場綜合競爭實(shí)力也逐步得以恢復(fù)。

二、新冠肺炎疫情下實(shí)施減稅降費(fèi)政策對中小微企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響

（一）積極與消極影響

減稅降費(fèi)政策的實(shí)施對中小微企業(yè)稅負(fù)的影響實(shí)際可以歸結(jié)為對中小微企業(yè)生存、發(fā)展的影響，這一影響可以從積極與消極兩個(gè)層面予以考慮。首先，對中小微企業(yè)產(chǎn)生的積極影響主要包括三個(gè)方面。一是，新冠肺炎疫情屬于突發(fā)性事件，而減稅降費(fèi)政策屬于國家在應(yīng)對各種突發(fā)事件時(shí)所采取的一種應(yīng)急措施，這種措施旨在惠及中小微企業(yè)，給企業(yè)減少更多的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)，也是保證財(cái)政收入持續(xù)穩(wěn)步進(jìn)行的一種臨時(shí)經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段。二是，減稅降費(fèi)與免稅免費(fèi)完全屬于兩個(gè)概念，前者是對國家財(cái)政收入的一種均衡調(diào)控，而后者則是破壞財(cái)政收入體系的一種失控方式，因此，減稅降費(fèi)更有利于帶動(dòng)中小微企業(yè)的發(fā)展活力，而且也是維護(hù)國家基本權(quán)益的一種雙向調(diào)控機(jī)制。三是，中小微企業(yè)在繳稅稅率降低、繳稅額度減少的情況下，能夠盤活企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)流轉(zhuǎn)資金，實(shí)現(xiàn)資金節(jié)余，在這種情況下，中小微企業(yè)的發(fā)展后勁才能逐步突顯出來[2]。

而消極層面的影響則可以從以下三個(gè)方面予以分析，一是，在新冠肺炎疫情爆發(fā)之前，國家實(shí)施的減稅降費(fèi)政策，其符合這一優(yōu)惠條件的中小微企業(yè)相對較少，而在新冠肺炎疫情爆發(fā)以后，這部分企業(yè)由于之前并未享受此待遇，因此，也極易出現(xiàn)生存危機(jī)。二是，當(dāng)這種稅收應(yīng)急政策實(shí)施以后，一些中小微企業(yè)依然采取過去的應(yīng)稅方式開展納稅業(yè)務(wù)，這就與現(xiàn)行的稅收政策相悖離，尤其是參與稅收業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員來說，對新政策的各項(xiàng)條款始終處于模糊認(rèn)知狀態(tài)，在這種情況下，部分中小微企業(yè)也游離在減稅降費(fèi)的范疇之外。三是，在減稅降費(fèi)政策實(shí)施后，一些中小微企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)也發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，資金運(yùn)轉(zhuǎn)模式也相應(yīng)地發(fā)生改變，這時(shí)，一些企業(yè)由于后續(xù)資金補(bǔ)位不足，導(dǎo)致在享受減稅降費(fèi)政策之前，便陷入了生存危機(jī)的沼澤。

（二）對中小微企業(yè)生存的影響

2019年末，新冠肺炎疫情全面爆發(fā)，而一些中小微企業(yè)正在如火如荼地開展經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，卻突如其來的遭受迎頭一擊，在這種情況之下，國家財(cái)政以及稅務(wù)部門為了有效應(yīng)對疫情給中小微企業(yè)帶來的沖擊，第一時(shí)間便出臺(tái)了減稅降費(fèi)政策，這就給資金運(yùn)轉(zhuǎn)不足的企業(yè)提供了喘息的機(jī)會(huì)，尤其對利稅額度較高的中小微企業(yè)來說，這一輪優(yōu)惠政策的實(shí)施，有效緩解了企業(yè)的經(jīng)營壓力。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，截至2020年1月底，僅僅1個(gè)月的時(shí)間，國家針對中小微企業(yè)減免的稅費(fèi)額度達(dá)到1萬億元以上，而這一減免額度在國民生產(chǎn)總值當(dāng)中占據(jù)2%的比重，由此可見，此次新冠疫情后的減稅力度在歷史上也絕無僅有。受到這一政策的惠及，許多中小微企業(yè)重新煥發(fā)了生機(jī)，生存危機(jī)也得以解除。

從另一個(gè)層面看，受到新冠肺炎疫情的波及，國內(nèi)一些中小微企業(yè)面臨著破產(chǎn)倒閉的局面，而究其原因主要是由于資金鏈斷裂，其中，影響經(jīng)營成本的稅費(fèi)則成為中矢之的，但是，在實(shí)施減稅降費(fèi)政策后，這些中小微企業(yè)的稅費(fèi)得以減免，這就使生產(chǎn)投入成本大幅度降低，這時(shí)，企業(yè)的資金鏈又重新復(fù)原，企業(yè)所面臨的生存危機(jī)也慢慢化解。比如以國內(nèi)某個(gè)城市針對中小微企業(yè)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策為例，政策規(guī)定，在新冠疫情爆發(fā)后的一至兩年的時(shí)間里，將原有的20%的稅率降至10%～15%，這也就代表著部分中小微企業(yè)的納稅額度最大可以縮減至原來納稅額度的一半。另外，對于初始注冊的中小微企業(yè)，將利用稅收傾斜政策，對企業(yè)的納稅額度適當(dāng)進(jìn)行減免，這一系列優(yōu)惠政策的實(shí)施，也收到顯著成效。據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)表明，減稅降費(fèi)政策實(shí)施4個(gè)月以后，國內(nèi)中小微企業(yè)的營收比呈明顯上升趨勢，其凈利潤也明顯增加，從這一現(xiàn)實(shí)狀況可以看出，新冠肺炎疫情爆發(fā)后實(shí)施的減稅降費(fèi)政策，對穩(wěn)定大局，維系中小微企業(yè)生存起到積極的促動(dòng)作用。

（三）對中小微企業(yè)發(fā)展的影響

中小微企業(yè)作為新冠疫情爆發(fā)后實(shí)施減稅降費(fèi)政策的獲益者，首先，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所需的資金流依然順暢；其次，企業(yè)得到喘息的機(jī)會(huì)，而可以借助于稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益。而從企業(yè)發(fā)展角度來看，當(dāng)這一政策在中小微企業(yè)當(dāng)中推廣實(shí)施以后，一些資金實(shí)力雄厚的企業(yè)可以擴(kuò)大投資，成為行業(yè)的領(lǐng)頭羊，因此，對振興和繁榮當(dāng)?shù)氐牡胤浇?jīng)濟(jì)將發(fā)揮至關(guān)重要的作用。對于一些涉足醫(yī)療器械和藥物生產(chǎn)的中小微企業(yè)，當(dāng)疫情襲來時(shí)，這些企業(yè)不但加足馬力大干實(shí)干，而且，國家財(cái)稅部門也拋出了減稅降費(fèi)的橄欖枝，在這種“雙重優(yōu)惠待遇”的促使下，這些企業(yè)步入了發(fā)展快車道，甚至有的企業(yè)僅在短短的數(shù)月之內(nèi)便實(shí)現(xiàn)了“扭虧增盈”。

三、新冠肺炎疫情下我國中小微企業(yè)應(yīng)對稅負(fù)政策的有效策略

（一）抓住機(jī)遇，精準(zhǔn)籌劃

在新冠肺炎疫情爆發(fā)以前，國家財(cái)政及稅務(wù)部門已經(jīng)相繼出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)政策，比如從2015年1月1日至2017年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額10萬元以內(nèi)擴(kuò)大到20萬元以內(nèi)，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，這就意味著眾多小微型企業(yè)將成為此次優(yōu)惠政策的獲益者。據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)表明，從2014年到2019年的5年間，我國已經(jīng)為市場主體累計(jì)減輕稅負(fù)超過3萬億元，并且，這一減稅降負(fù)政策將逐步擴(kuò)展到中小企業(yè)。從以上的數(shù)據(jù)可以看出，減稅降費(fèi)政策并不是因?yàn)橐咔樵蚨a(chǎn)生的一種宏觀調(diào)控機(jī)制，而是一直持續(xù)存在的一種政府干預(yù)行為。當(dāng)新冠疫情爆發(fā)后，在原有稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，國家將受惠范圍拓展至所有受到疫情波及的中小微企業(yè)，因此，減稅降費(fèi)力度之大已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過此前的減稅力度。在這一利好形勢下，國內(nèi)的中小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊緊抓住這一發(fā)展機(jī)遇，配合減免征收的優(yōu)惠政策，做好企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，高效利用節(jié)余資金，精準(zhǔn)實(shí)施稅收籌劃，科學(xué)管理企業(yè)，務(wù)實(shí)做好當(dāng)前的各項(xiàng)工作，將減稅降費(fèi)政策實(shí)施所帶來的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化[3]。

（二）在法律框架內(nèi)合理避稅

合理避稅與偷稅漏稅完全屬于兩個(gè)概念，首先合理避稅的前提是依法納稅，而在新冠疫情下，國家制訂出臺(tái)了一系列減稅政策，企業(yè)可以進(jìn)一步對政策內(nèi)容進(jìn)行深度分析，然后在不違背法律意志的前提下，合理進(jìn)行稅收籌劃。比如此次減稅降費(fèi)的獲益者雖然以中小微企業(yè)為主，但是，在這些企業(yè)當(dāng)中，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的受惠度最大，因此，一些中小微企業(yè)在選擇投資行業(yè)時(shí)，可以向醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)傾斜，這樣一來，能夠享受更多的減稅優(yōu)待。并且企業(yè)在發(fā)展過程中也將產(chǎn)生大量的資金與成本節(jié)余，這也給企業(yè)發(fā)展提供了強(qiáng)大的資金支持。另外，在疫情爆發(fā)期間，國家對湖北省全境的中小微企業(yè)的減稅降費(fèi)政策實(shí)施力度較大，在這種情況之下，其他地區(qū)的中小微企業(yè)可以選擇在湖北省全境進(jìn)行投資，這樣，既可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，同時(shí)，也能夠助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）做好降低稅基籌劃，適應(yīng)減稅降費(fèi)政策

稅基即指計(jì)稅依據(jù)或者計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)類型不同，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)也存在較大差異，因此，中小微企業(yè)在適應(yīng)新冠疫情爆發(fā)后實(shí)施的減稅降費(fèi)政策的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)指派專業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員做好降低稅基的籌劃工作，以此來提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營材料以及人力資源的利用效率。另外，中小微企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)與主管領(lǐng)導(dǎo)達(dá)成一致意見，在新冠疫情爆發(fā)期間，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，儲(chǔ)備必要的生產(chǎn)經(jīng)營物資以及日常消耗品，并對這些物資做好存貨計(jì)價(jià)工作，確保在復(fù)工復(fù)產(chǎn)之后，能夠得到充足的物資及資源供應(yīng)，這樣，可以配合減稅降費(fèi)政策使企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展快速步入正軌。

四、結(jié)束語

新冠肺炎疫情下，我國中小微企業(yè)稅負(fù)政策的實(shí)施不僅能夠緩解企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)壓力，而且也能夠助力企業(yè)快速復(fù)工復(fù)產(chǎn)，快速盤活經(jīng)濟(jì)內(nèi)動(dòng)力，進(jìn)而幫助企業(yè)免除生存危機(jī)。因此，中小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快適應(yīng)減稅降費(fèi)政策，在降低生產(chǎn)成本，增加節(jié)余資金存量的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的美好愿景。