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    “營改增”全面試行后存在的問題及完善建議

    2014-04-29 14:08:47趙素娥趙雷厲
    時(shí)代金融 2014年32期
    關(guān)鍵詞:營改增建議問題

    趙素娥 趙雷厲

    【摘要】營業(yè)稅改征增值稅在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)盡快轉(zhuǎn)型,擴(kuò)大商品或勞務(wù)出口,實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅等方面起了重要作用,但在試行過程中也存在一些問題,尤其是交通運(yùn)輸企業(yè),稅負(fù)不降反增的情況比較普遍,本文以交通運(yùn)輸企業(yè)為例,對“營改增”后稅負(fù)升高的原因進(jìn)行分析,針對存在的問題,提出了優(yōu)化“營改增”的建議。

    【關(guān)鍵詞】營改增 影響 問題 建議

    營業(yè)稅是對商品或勞務(wù)的營業(yè)額全額征收的一種流轉(zhuǎn)稅,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多,稅負(fù)越重,重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。增值稅是對商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅,不存在重復(fù)征稅問題,我國1994年稅制改革,確立了營業(yè)稅與增值稅并行的流轉(zhuǎn)稅格局,是基于當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,即服務(wù)業(yè)不發(fā)達(dá),產(chǎn)業(yè)鏈較短等。隨著社會(huì)的發(fā)展,其弊端日益突出,目前改革進(jìn)入“深水區(qū)”,轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式,加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè),對綜合國力的提高,促進(jìn)社會(huì)健康發(fā)展有重大意義,營業(yè)稅改征增值稅勢在必行。

    按照我國營業(yè)稅改征增值稅的規(guī)劃,首先在部分行業(yè)、地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn),其次選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn),最后在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”。繼上海等部分城市率先試點(diǎn)后,自2013年8月1日起在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一試點(diǎn),據(jù)國家稅務(wù)局公布的數(shù)據(jù)顯示,“營改增”全國首個(gè)申報(bào)期共減稅130.13億元,全部試點(diǎn)地區(qū)2013年企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)約1200億元,從整體上看,營改增的改革運(yùn)行平穩(wěn),結(jié)構(gòu)性減稅效果明顯,與我國稅收制度改革的初衷相一致,對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型具有重要意義。

    一、“營改增”對企業(yè)的影響

    營業(yè)稅改征增值稅給企業(yè)帶來的影響,主要表現(xiàn)在以下幾方面:

    (一)打通了增值稅抵扣鏈條,避免了重復(fù)征稅

    營業(yè)稅是對商品或勞務(wù)每次交易的營業(yè)額,全額計(jì)征,屬于“雁過拔毛”,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多,稅負(fù)越重,重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重,違背稅收公平原則。增值稅是對商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額計(jì)征,屬于環(huán)環(huán)計(jì)征,層層抵扣,理論上不存在重復(fù)征稅問題,但實(shí)際工作中,我國實(shí)行的是憑票抵扣制度,“營改增”前,如果增值稅一般納稅人取得的服務(wù)來源于營業(yè)稅納稅人提供的,無法取得合法的增值稅抵扣憑證,購買成本中包含的稅金無法抵扣,抵扣鏈條將會(huì)中斷,也存在重復(fù)征稅問題?!盃I改增”的實(shí)行,打通了增值稅的抵扣鏈條,避免了重復(fù)征稅。

    (二)促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,有助于社會(huì)分工進(jìn)一步專業(yè)化

    營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多,成本越高,直接影響到服務(wù)業(yè)的利潤。增值稅一般納稅人接受外來服務(wù)又不能抵扣其中的流轉(zhuǎn)稅,為了降低成本,很多企業(yè)采取內(nèi)生服務(wù),專業(yè)分工模糊,不利于社會(huì)專業(yè)化分工和服務(wù)外包?!盃I改增”后,服務(wù)業(yè)成本降低,客觀上促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,提高了服務(wù)業(yè)的盈利能力,有助于社會(huì)分工進(jìn)一步專業(yè)化,同時(shí)也帶動(dòng)了就業(yè),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入良性循環(huán)。

    (三)促進(jìn)貨物或勞務(wù)出口,提高其在國際市場上的競爭力

    我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,納稅人出口商品或勞務(wù)已經(jīng)繳納的增值稅可以退稅,營業(yè)稅由于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜,退稅難度較大,出口環(huán)節(jié)不予退還,這無疑加大了部分出口貨物或勞務(wù)的成本,提高了商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格,直接削弱其在國際市場上的競爭力?!盃I改增”后,出口貨物及勞務(wù)能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場,成本降低了,銷售價(jià)格也相應(yīng)降低,有助于提高其在國際市場上的競爭力。

    二、“營改增”試行后出現(xiàn)的問題分析

    “營改增”是為了調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而實(shí)行的結(jié)構(gòu)性減稅,并非單方面的減稅。因此,“營改增”試行中,對單個(gè)企業(yè)而言,不一定稅負(fù)減輕,有些不降反增,尤其是交通運(yùn)輸業(yè),“營改增”后,稅負(fù)增加的企業(yè)占比較高,究其原因,主要表現(xiàn)在以下幾方面:

    (一)稅法規(guī)定的抵扣范圍過于狹窄

    以交通運(yùn)輸企業(yè)為例,該類企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本中保險(xiǎn)費(fèi)、過橋費(fèi)占40%左右,稅法規(guī)定這些費(fèi)用均不能抵扣,符合抵扣范圍的項(xiàng)目較少,導(dǎo)致“營改增”后大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)不減反而加重。

    (二)增量設(shè)備有限,抵扣優(yōu)惠不明顯

    交通運(yùn)輸企業(yè),正常運(yùn)營中許多設(shè)備的投入與更新已經(jīng)到位,而且作為企業(yè)的固定資產(chǎn),使用期限較長,周期性明顯,新增設(shè)備有限,“營改增”后,每期可抵扣的稅額有限,抵扣優(yōu)惠難以體現(xiàn)。

    (三)增值稅發(fā)票取得困難

    部分企業(yè)如果上游企業(yè)多數(shù)是中小企業(yè),比如交通運(yùn)輸企業(yè),上游面向的企業(yè)大多數(shù)是中小維修企業(yè),會(huì)計(jì)核算又不規(guī)范,屬于增值稅的小規(guī)模納稅人,需要稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票,而稅務(wù)局對代開增值稅發(fā)票的規(guī)定非常嚴(yán)格,手續(xù)繁雜,這類小規(guī)模納稅人取得增值稅發(fā)票非常困難,導(dǎo)致其下游企業(yè)無法及時(shí)取得合法的抵扣憑證,本可以抵扣的增值稅不能抵扣,導(dǎo)致“營改增”后,稅負(fù)升高。

    (四)稅率偏高

    “營改增”前,交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%,“營改增”后增值稅稅率為11%,由于可抵扣范圍狹窄,可以抵扣的增值稅因無法及時(shí)取得合法的抵扣憑證而不能抵扣,加上稅率提高,導(dǎo)致稅負(fù)不減反增。

    (五)起征點(diǎn)附近納稅人稅負(fù)相差懸殊

    根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,小規(guī)模納稅人應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的月銷售額或營業(yè)額達(dá)不到規(guī)定的起征點(diǎn)(5000~20000元,各省市大多確定為20000元)不用納稅,達(dá)到起征點(diǎn),要就其營業(yè)額全額計(jì)稅,對“營改增”納稅人繼續(xù)實(shí)行這一起征點(diǎn)的稅收政策。這就使得月銷售額或營業(yè)額在20000元起征點(diǎn)附近區(qū)域納稅人的稅收負(fù)擔(dān)反差很大,呈現(xiàn)出明顯的不合理性,違背了稅收公平原則。在“營改增”帶來大范圍減稅的背景下,起征點(diǎn)附近區(qū)域的納稅人對稅收負(fù)擔(dān)的過于懸殊更為敏感。

    三、優(yōu)化“營改增”的建議

    “營改增”的試行,對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型,增進(jìn)就業(yè),促進(jìn)出口,實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅等方面的確起了重要的作用,但針對試行中存在的問題,同樣不容忽視,尤其是交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)等一些稅負(fù)增幅較大的行業(yè),關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否持續(xù)健康發(fā)展的問題,筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查研究,針對上述部分行業(yè)企業(yè)存在的問題,可以從以下幾方面優(yōu)化“營改增”政策。

    (一)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍

    在規(guī)范增值稅抵扣項(xiàng)目時(shí),要結(jié)合企業(yè)的成本構(gòu)成,充分考慮存量設(shè)備與增量設(shè)備的比例,同時(shí)可以參照1994年流轉(zhuǎn)稅改革時(shí)的做法,對“期初存貨”實(shí)行抵扣,適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍。

    (二)降低稅率,規(guī)范稅制

    針對目前“營改增”試行中某些行業(yè)稅負(fù)升高的情況,國家采取發(fā)放財(cái)政過渡性補(bǔ)貼的辦法。這種做法既無法律依據(jù),又非長久之計(jì),同時(shí)有違稅收的公平與效率。筆者認(rèn)為與其在納稅人繳納之后,國家再發(fā)放補(bǔ)貼予以補(bǔ)助,不如干脆就不要收那么多稅,直接降低稅率,建議將交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率由現(xiàn)行的11%降為9%左右,企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)大大降低,同時(shí)減少財(cái)政優(yōu)惠,這樣更有利于稅制的規(guī)范化建設(shè)。

    (三)規(guī)范代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定,優(yōu)化增值稅抵扣機(jī)制的運(yùn)行環(huán)境

    “營改增”試行中,部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)增加的原因之一,即無法從核算不規(guī)范的商品或勞務(wù)供應(yīng)方取得合法的增值稅抵扣發(fā)票,導(dǎo)致可以抵扣的增值稅不能抵扣。因此,應(yīng)該以“營改增”為契機(jī),強(qiáng)化稅收管理,形成一種倒逼機(jī)制,促使增值稅納稅人規(guī)范管理,使增值稅的抵扣機(jī)制形成一種牢固的閉環(huán)系統(tǒng),以有效防止稅收流失,提高稅收管理效率,確保稅收負(fù)擔(dān)的公平。

    (四)完善企業(yè)稅負(fù)測算

    結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)周期,尤其是增值稅抵扣不均勻的企業(yè),要研究更為科學(xué)的稅負(fù)測算方法,準(zhǔn)確測算“營改增”后企業(yè)實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)水平,為政策的制定提供科學(xué)的證據(jù)。

    (五)關(guān)注起征點(diǎn)附近增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)不合理現(xiàn)象,進(jìn)一步規(guī)范完善稅制

    針對起征點(diǎn)附近區(qū)域增值稅小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)不公平的情況,建議將增值稅的起征點(diǎn)調(diào)整為免征額,小規(guī)模納稅人月銷售額或營業(yè)額即使超過免征額,也僅對其超過的部分征收增值稅。比如某小規(guī)模納稅人月營業(yè)額為20100元,按照現(xiàn)行的“營改增”政策,該納稅人月營業(yè)額超過了起征點(diǎn),要全額計(jì)稅,其本月應(yīng)交的增值稅為603元(20100X3%),若將現(xiàn)行的起征點(diǎn)改為免征額,則該納稅人本月應(yīng)交的增值稅為3元【(20100-20000)X3%】,這樣能夠使小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)變化趨于平緩,體現(xiàn)稅收公平。也有利于稅收管理的實(shí)際操作,防止征管矛盾。

    參考文獻(xiàn)

    [1]財(cái)政部國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知.財(cái)稅[2013]37 號(hào),2013-05-24

    [2]高培勇.《“營改增”的功能定位與前行脈絡(luò)》.《稅務(wù)研究》2013年第7期。

    [3]王如燕等.《對交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”試點(diǎn)問題的思考》.《稅務(wù)研究》2013年第4期。

    作者簡介:趙素娥(1966-),女,漢族,碩士,副教授,廣東外語外貿(mào)大學(xué),研究方向:會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐、會(huì)計(jì)與稅收;趙雷厲(1992-),女,漢族,上海電機(jī)學(xué)院商學(xué)院,研究方向:財(cái)務(wù)管理。

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