區(qū)塊鏈對會計發(fā)展的影響和對新型人才的要求

張嘉 曹勇

摘要：基于國內(nèi)外大型會計事務(wù)所重視資訊科技對會計行業(yè)的輔助效應(yīng)，文章以會計與科技結(jié)合的會計科技為核心，主要研究企業(yè)創(chuàng)新因素對我國財務(wù)會計、管理會計和新會計人才專業(yè)素質(zhì)的影響。結(jié)果表明，區(qū)塊鏈在財務(wù)會計方面可以實現(xiàn)簿記方式、會計數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)變，在管理會計方面可以細(xì)化作業(yè)成本管理分析內(nèi)容、優(yōu)化縱向價值鏈。最后，文章對區(qū)塊鏈技術(shù)下會計人才的基本要求與培養(yǎng)舉措進(jìn)行了探究。

關(guān)鍵詞：“區(qū)塊鏈+會計”;財務(wù)會計;管理會計;人才培養(yǎng)舉措

一、引言

近年來，區(qū)塊鏈基于去中心化的特點，采用加密技術(shù)、共識機(jī)制和激勵機(jī)制等技術(shù)，成為協(xié)助會計行業(yè)發(fā)展的重要金融科技。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會計必將給我國的財務(wù)會計和管理會計帶來巨大的變化，并且會對新背景下的會計人才有新的要求。因此，本文從區(qū)塊鏈的本質(zhì)出發(fā)，對其在財務(wù)會計和管理會計的影響進(jìn)行深入思考，進(jìn)而探索其對我國會計人才發(fā)展方向的影響。

二、區(qū)塊鏈概述

（一）區(qū)塊鏈的含義

區(qū)塊鏈的起源可以追溯至2008年11月中本聰闡述的基于區(qū)塊鏈等技術(shù)的比特幣系統(tǒng)的構(gòu)架理念。2009年1月，自從出現(xiàn)了第一個區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的典型案例——比特幣，比特幣的底層核心技術(shù)——區(qū)塊鏈，開始被人們了解。區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N按交易達(dá)成的時間順序，將交易數(shù)據(jù)存儲到相應(yīng)的區(qū)塊中，利用密碼學(xué)原理記錄交易情況，并通過哈希索引將各個區(qū)塊相連接組成一個主鏈的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。其中的密碼學(xué)技術(shù)維護(hù)其中數(shù)據(jù)記錄的完整性，使得被保存的信息無法被篡改。

區(qū)塊鏈具有三大特征：第一，公開透明。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，除了交易各方的私有信息保密外，每一筆交易信息都對所有節(jié)點可見。第二，去中心化。整個網(wǎng)絡(luò)不存在中心化的硬件或是管理系統(tǒng)，每個節(jié)點信息獨立交互使得系統(tǒng)有序運行，無需信息中介即可實現(xiàn)。第三，非對稱加密。非對稱加密技術(shù)，使得數(shù)字簽名得以實現(xiàn)，保證了數(shù)據(jù)的不可抵賴和不可偽造。第四，信息不可篡改。區(qū)塊鏈的特地機(jī)制保證信息無法篡改。

（二）區(qū)塊鏈的系統(tǒng)架構(gòu)

區(qū)塊鏈系統(tǒng)由數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層、激勵層、合約層和應(yīng)用層組成，如圖1所示。值得說明的是，應(yīng)用層封裝了各種應(yīng)用場景，目前區(qū)塊鏈技術(shù)已逐步應(yīng)用于金融、政務(wù)、能源等多領(lǐng)域。會計領(lǐng)域也試圖探索區(qū)塊鏈驅(qū)動傳統(tǒng)會計發(fā)展，在會計的應(yīng)用探索包括應(yīng)用于會計記賬、稅務(wù)、審計、倉儲庫存等多方面。

（三）分布式賬本

分布式賬本是多方可以共同參與記賬的一個數(shù)據(jù)庫。區(qū)塊鏈實質(zhì)上是一個分布式賬本系統(tǒng)，當(dāng)分布式賬本系統(tǒng)進(jìn)行交易時，沒有中心的存在，每一個節(jié)點都是中心，且該系統(tǒng)有一個公共的總賬本。每一個節(jié)點權(quán)力平等都可以擁有這個總賬本，每一個節(jié)點都可以維護(hù)這個總賬本，任何節(jié)點都可以以交易者身份使用它。

假如甲和乙進(jìn)行交易，甲可以直接把交易信息發(fā)送給乙，其他所有節(jié)點一起驗證交易信息的真實性和可靠性。分布式賬本系統(tǒng)，擁有時間戳機(jī)制，時間戳和數(shù)字簽名，可以保證交易數(shù)據(jù)不會被隨意篡改。并且，這種分布式賬本不僅可以保障交易的重要信息不泄露。

（四）去中心化

中心化即在系統(tǒng)中有中心的管理設(shè)備，對其他節(jié)點有控制作用，各節(jié)點的權(quán)力不平等。中心化的組織結(jié)構(gòu)是由一點向多個方向分散的形成的結(jié)構(gòu)。與中心化系統(tǒng)相對的是去中心化系統(tǒng)。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，每個節(jié)點權(quán)力平等，節(jié)點與節(jié)點之間可以自由選擇相互獨立交互。不需要中心化的管理配備。

去中心化與中心化相比有很多優(yōu)點：第一，交易更加安全性。去中心化的交易方法便捷且簡單，無第三方介入，不需要因第三方泄露而引發(fā)的風(fēng)險。第二，節(jié)約資源。因為去中心化處理方式比傳統(tǒng)處理方式更加簡單與便捷，因此在大量數(shù)據(jù)進(jìn)行時，去中心化的方式會更節(jié)約資源。第三，自主高效。在去中心化區(qū)塊鏈中，無第三方介入各節(jié)點之間直接進(jìn)行交易，使得交易更加高效率。

（五）智能合約

傳統(tǒng)的交易，為了保證交易可信賴，交易雙方或者多方簽訂一個合約，使交易有序正常的進(jìn)行。但是，在區(qū)塊鏈中引入了智能合約后，將傳統(tǒng)線下簽訂的合約以一定的方式固定下來，這種方式也就是程序的方式，通過一段固定的代碼，使交易能夠正常有序的進(jìn)行。因此，智能合約實現(xiàn)了在沒有第三方機(jī)構(gòu)下的可信交易。

智能合約程序不是一個可以自行執(zhí)行的計算機(jī)程序，它由外部信息推動執(zhí)行，可以被認(rèn)為是一個服務(wù)程序，能夠在狀態(tài)上執(zhí)行。在交易中，區(qū)塊鏈只看交易完成與否，而并不在意付款方是否支付了錢、收款方是否收到了錢，這樣就會出現(xiàn)系統(tǒng)漏洞，智能合約恰好能夠彌補(bǔ)此漏洞。為了理解智能合約在交易中扮演的角色，以轉(zhuǎn)賬交易為例：A轉(zhuǎn)賬一筆錢給B，智能合約保證A支付價款，B收到價款。

//簡單的轉(zhuǎn)賬智能合約

Contract{

function transfer（address to，int amount）{

address from = msg.sender;

from.eth = from.eth - amount;? ? //A支付金額

to.eth = to.eth + amount;? ? ? ?//B收到金額

}

}

三、區(qū)塊鏈對財務(wù)會計的影響

（一）記賬方式改變

目前，我國的會計核算是以集中式記賬方式為主，在區(qū)塊鏈技術(shù)引進(jìn)之后，記賬方式將會發(fā)生改變，從傳統(tǒng)集中式記賬方式轉(zhuǎn)變?yōu)榉植际接涃~方式。

從傳統(tǒng)集中式記賬方式轉(zhuǎn)變?yōu)榉植际接涃~方式，得益于分布式記賬方式的幾大優(yōu)勢：1.區(qū)塊鏈系統(tǒng)下通過分布式記賬方式形成的賬本只有一個，也就是總賬。所有節(jié)點的權(quán)力完全相等，可以共同維護(hù)和運行這份賬本，對于這個公共賬本的交易信息需要經(jīng)過廣播機(jī)制的核對才能記錄，在這情況下的各節(jié)點擁有的會計信息相同。因此，能夠保證了交易信息無法被篡改，一定程度上確保會計信息的真實性。2.在分布式記賬系統(tǒng)中，每個節(jié)點權(quán)限平等，無需分級授權(quán)，各節(jié)點擁有同一份賬本，所以即使某一個節(jié)點因為故障導(dǎo)致的賬簿的信息丟失，也不用擔(dān)心交易信息無法恢復(fù)，提升了系統(tǒng)的容錯力。3.在傳統(tǒng)的集中式記賬方式中，企業(yè)會計人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，需要人為的按相應(yīng)的基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、記錄和存儲，再將交易信息進(jìn)行排序。區(qū)塊鏈技術(shù)因為擁有時間戳機(jī)制，加之分布式記賬方式，能夠使每一筆的交易信息可以追溯，進(jìn)而提高會計信息的可靠性與準(zhǔn)確性。

（二）數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)完善

在傳統(tǒng)的ERP授信系統(tǒng)中，需要中心領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)職位授權(quán)才能完成會計記賬，所以信息冗雜集中。但是，在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，時間戳可以記錄每一筆交易的時間，并且對區(qū)塊鏈中每一區(qū)塊的交易信息按時間的順序記錄，使得區(qū)塊鏈上記錄的數(shù)據(jù)相比傳統(tǒng)的記錄更加清晰、更具有優(yōu)越性。

區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，特定的算法可以保障信息真實，使會計信息可以追溯。并且，區(qū)塊鏈系統(tǒng)中只有通過加密驗證才能進(jìn)行各項查詢、記錄操作， 能保證數(shù)據(jù)傳輸和訪問的安全。在去中心化的區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，每一個節(jié)點都擁有完全一樣的權(quán)力，除了一些節(jié)點交易各方持有的私有信息可以保密外，交易的其他所有信息都是對外開放的，并且無論哪個節(jié)點的信息都可以被查詢。所有，在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，整個系統(tǒng)的交易信息可以實現(xiàn)高度透明，數(shù)據(jù)使用者可以清晰明了的看得到。

（三）會計事務(wù)所的商業(yè)模式改變

審計完成一個項目，是一個復(fù)雜且高強(qiáng)度的工作。在審計的過程中，審計項目負(fù)責(zé)人根據(jù)專業(yè)能力不同，分配不一樣的工作。在目前的技術(shù)下，審計人員還需要從事最基礎(chǔ)的工作，去現(xiàn)場核對最基本的信息，比如核對被審計單位的實際存貨存量是否與賬本記錄的相同。然而，在區(qū)塊鏈技術(shù)下，因為區(qū)塊鏈擁有時間戳機(jī)制，可以保證交易信息不被隨意篡改。因此能夠消除取證、跟蹤等方面的痛點和難點，減少獲取審計證據(jù)時花費的時間，進(jìn)而提高審計效率。

在區(qū)塊鏈技術(shù)下，所有的交易都可以集中的記錄儲存在區(qū)塊鏈中，由于區(qū)塊鏈系統(tǒng)中每個節(jié)點都有相同的權(quán)限，所以內(nèi)外部信息使用者都可以隨時跟蹤這些信息區(qū)塊鏈獲得真實可靠的會計信息，并以此來監(jiān)督公司的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況。因為去中心化的獨特優(yōu)勢，可以使公司管理層與除管理層之外的其他內(nèi)外部會計信息使用者之間降低信任成本，公司不再需要花費高成本聘請專業(yè)的審計機(jī)構(gòu)來審核內(nèi)部賬務(wù)信息或增強(qiáng)財務(wù)報表的可信度。目前，人工智能、云會計在不斷發(fā)展，對會計行業(yè)造成巨大的影響，一定程度上，釋放了一些低級的審計勞動力，簡單的工作，機(jī)器人將可以自動完成，并且其效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人類。區(qū)塊鏈的進(jìn)一步的應(yīng)用，加速了低端審計勞動力被取代，很大程度上減少了低端的審計人工。不僅如此，企業(yè)還可以實現(xiàn)自動化稅務(wù)合規(guī)申報這些變化將使傳統(tǒng)的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)盈利模式變得難以維續(xù)，事務(wù)所并將探索新的盈利模式。

四、區(qū)塊鏈對管理會計的影響

（一）作業(yè)成本管理更加高效

作業(yè)成本管理是指對企業(yè)的作業(yè)和作業(yè)成本，通過構(gòu)建許多的作業(yè)中心，來對企業(yè)的各個產(chǎn)品成本進(jìn)行管理和控制，以達(dá)到提高客戶價值、增加企業(yè)利潤、為管理者提供決策信息的目的。

在區(qū)塊鏈會計系統(tǒng)中，每個作業(yè)中心都由原始的職業(yè)中心轉(zhuǎn)變成了作業(yè)區(qū)塊，在作業(yè)區(qū)塊上，會計人員可以清晰全面地反映企業(yè)成本業(yè)務(wù)的全過程。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，每一個區(qū)塊向下一區(qū)塊轉(zhuǎn)移的過程就是作業(yè)轉(zhuǎn)移的過程。由于技術(shù)的改進(jìn)，使得企業(yè)會計人員有更多的時間和精力，關(guān)注產(chǎn)品成本在各步驟如何形成，分析產(chǎn)品成本發(fā)生的原因，分析在生產(chǎn)過程中是否可以控制可以減少的成本。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，直觀的數(shù)據(jù)流動，能夠幫助企業(yè)對想要分析的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯和定位。會計人員利用完整的成本信息，通過對成本的分析，能夠幫助企業(yè)會計人員找到企業(yè)的決策漏洞，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）縱向價值鏈優(yōu)化

價值鏈分為橫向和縱向價值鏈。以企業(yè)而言，橫向價值鏈?zhǔn)侵概c之相同的各個企業(yè);縱向價值鏈?zhǔn)侵腹?yīng)商、企業(yè)和客戶，通過一系列交易活動將他們連接在一起構(gòu)成一種鏈條關(guān)系。

在區(qū)塊鏈技術(shù)下，縱向價值鏈中的各個參與人員都是區(qū)塊鏈系統(tǒng)上的一個節(jié)點，各節(jié)點都可以輸入與業(yè)務(wù)相關(guān)的交易記錄，而且各區(qū)域的節(jié)點都能夠獨立存儲交易信息。在區(qū)塊鏈節(jié)點上，不僅包括交易金額、商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣、銷售退回政策等有關(guān)交易信息的財務(wù)信息，還包括交易時間、與各供應(yīng)商協(xié)商的時間、與客戶交易的時間等非財務(wù)信息。由于在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)完善，交易信息為清晰的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)，且區(qū)塊鏈中的時間戳功能保證了以時間順序錄入交易信息，每一個與交易相關(guān)的信息都可以公開透明可獲取，這為能夠獲取更精確、更完整的資產(chǎn)計量、成本分?jǐn)偟然A(chǔ)會計信息提供途徑。除此之外，全部的數(shù)據(jù)對各節(jié)點開放， 企業(yè)可以借鑒以往的客戶供應(yīng)商信息，通過協(xié)調(diào)上游供貨商與下游銷售渠道的關(guān)系來優(yōu)化價值鏈的流程。據(jù)此在相關(guān)上下游企業(yè)中進(jìn)行價值鏈的重新選擇，以達(dá)到降低企業(yè)成本、提升企業(yè)價值的目的。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)下對會計人才的要求與培養(yǎng)舉措

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)下對會計人才的要求

1. 需要具備更深入的管理會計思維

管理會計與財務(wù)會計不同的是，管理會計側(cè)重對內(nèi)的管理，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理為目的，強(qiáng)調(diào)發(fā)揮主觀能動性較多。而財務(wù)會計是對過去交易事項的反映和監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)發(fā)揮企業(yè)主觀能動性較少。在區(qū)塊鏈技術(shù)背景下，會計人員的職能正在潛移默化的發(fā)生變化，已經(jīng)不再是簡單的對會計信息的核算，并且隨著大數(shù)據(jù)、云會計、區(qū)塊鏈等技術(shù)的發(fā)展，簡單的會計操作必然會被逐漸的取代，社會需要的是更高素質(zhì)的人才。因此，從現(xiàn)在起，會計人員就該更加積極主動的加深自己的管理會計的思維，積極了解企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，通過對比結(jié)合自身的專業(yè)能力，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并向企業(yè)管理者反映，積極為企業(yè)的發(fā)展獻(xiàn)言獻(xiàn)策。

2. 需要具備一定的計算機(jī)知識和數(shù)據(jù)庫處理能力

目前，我國的會計人才，具備一定的會計知識，但是懂得計算機(jī)相關(guān)知識的會計人才較少。而在這個背景下，要理解區(qū)塊鏈的一些技術(shù)和機(jī)制，需要會計人員懂得計算機(jī)的知識。并且，在以后的工作過程中，我們必定與計算機(jī)不斷的打交道，如何在區(qū)塊鏈技術(shù)下的順利的完成會計的日常操作，對計算機(jī)和區(qū)塊鏈系統(tǒng)出現(xiàn)的問題進(jìn)行維護(hù)，對于會計人員來說是一個不小的挑戰(zhàn)，要做到這些，需要會計人員掌握較高的計算機(jī)處理能力。另外，針對企業(yè)具體的管理問題構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型，結(jié)合自身的專業(yè)知識對存在的問題提出解決方案，需要一定的數(shù)據(jù)庫處理能力。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)下會計專業(yè)人才培養(yǎng)舉措

社會的大背景在改變，在區(qū)塊鏈背景下，給會計人員帶來了新的挑戰(zhàn)，對會計人才有新的要求。因此，高校也應(yīng)該適應(yīng)時代要求，完善會計人才培養(yǎng)方案，培養(yǎng)具備新素質(zhì)的會計人才。

區(qū)塊鏈技術(shù)下會計專業(yè)人才培養(yǎng)舉措，主要是提升學(xué)生多元的知識儲備和能力，主要從以下幾個方面著手：1.在公共基礎(chǔ)課中增加數(shù)學(xué)建模、計算機(jī)操作系統(tǒng)、計算機(jī)程序設(shè)計語言、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)庫等跨學(xué)科的基礎(chǔ)課程，幫助學(xué)生了解計算機(jī)的運行原理、各種數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的組成以及計算機(jī)上的軟件如何被開發(fā)和有效運行。2.在專業(yè)課程中，高校增加公司管理方面的選修課，如《公司戰(zhàn)略》《企業(yè)兼并重組》《財務(wù)報表分析》等，打開學(xué)生的視野、樹立企業(yè)及行業(yè)全局觀，培養(yǎng)先進(jìn)的管理思維。3.高校在公共課中，專門開設(shè)區(qū)塊鏈、網(wǎng)絡(luò)安全、計算機(jī)的運行和維護(hù)等有關(guān)信息技術(shù)的理論課程和重要的實踐課程，真正幫助學(xué)生懂得區(qū)塊鏈的系統(tǒng)架構(gòu)和運行機(jī)制，懂得區(qū)塊鏈技術(shù)下的日常操作，讓學(xué)生明白區(qū)塊鏈后期運營維護(hù)的原理，使學(xué)生具備處理一些突發(fā)事件的能力。4.加入SPSS、excel、SQL Sever等數(shù)據(jù)分析課程，使學(xué)生能夠初步或者熟練的運用數(shù)據(jù)分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析和輔助管理層決策的操作，真正提高學(xué)生的數(shù)據(jù)分析能力。5.隨著社會的不斷發(fā)展，“終生學(xué)習(xí)”的觀念非常重要。教師在教學(xué)的過程中要向?qū)W生傳授“終生學(xué)習(xí)”的觀念，讓學(xué)生真正意識到終生學(xué)習(xí)的重要性。另外，實踐是提升自身專業(yè)性的好方法，教師在教學(xué)的過程中也應(yīng)經(jīng)常鼓勵學(xué)生積極主動的參與會計實踐。6.最重要的是，面對信息技術(shù)的環(huán)境，充滿誘惑，高校要特別注重學(xué)生職業(yè)道德的培養(yǎng)，讓學(xué)生無論在何種情況下，都不丟失基本的職業(yè)道德。

六、結(jié)語和未來展望

區(qū)塊鏈技術(shù)與會計的不斷深入結(jié)合，勢必會引導(dǎo)著會計行業(yè)發(fā)生巨大的變化，新時代會計人才既面臨著機(jī)遇同時也面臨著挑戰(zhàn)。面對新的社會環(huán)境，我國會計人員應(yīng)該提高專業(yè)素質(zhì)，并且著重培養(yǎng)更深入的管理會計思維和提高自身計算機(jī)知識水平和數(shù)據(jù)庫處理能力。同時，高校也應(yīng)以提升學(xué)生多元的知識儲備和能力為目的，提高在區(qū)塊鏈背景下會計專業(yè)人才的質(zhì)量。雖然在不斷的發(fā)展，但是區(qū)塊鏈技術(shù)要完全應(yīng)用于會計并給會計行業(yè)帶來益處，還有一些局限性需要克服。人們觀念的束縛、不完善的法律體系、區(qū)塊鏈的技術(shù)瓶頸、區(qū)塊鏈系統(tǒng)的穩(wěn)定性、區(qū)塊鏈如何可以大量稽核數(shù)據(jù)、如何統(tǒng)一各部門數(shù)據(jù)接口，都將阻礙區(qū)塊鏈的發(fā)展。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)要真正應(yīng)用于會計還有很長的一段路要走。

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（作者單位：江西理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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