農(nóng)村審計(jì)思考

□文/王曉玉 曲琳琳

（新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 新疆·烏魯木齊）

［提要］繼我國(guó)全面建成小康社會(huì)后，鄉(xiāng)村振興成為國(guó)家治理的重要目標(biāo)。國(guó)家要富強(qiáng)，鄉(xiāng)村治理是關(guān)鍵，只有筑牢根基才能又快又穩(wěn)發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)。在鄉(xiāng)村治理中，農(nóng)村審計(jì)扮演著重要的角色。在“法治、自治、德治”三治融合中，農(nóng)村審計(jì)是實(shí)行村民自治的有效手段。通過閱讀相關(guān)文獻(xiàn)以及實(shí)地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，很多農(nóng)村的審計(jì)制度并不完善，存在審計(jì)次數(shù)不夠，人員緊缺、不重視審計(jì)結(jié)果等諸多問題。本文簡(jiǎn)要分析目前農(nóng)村審計(jì)存在的主要問題，并對(duì)相關(guān)問題產(chǎn)生的影響進(jìn)行研究，最后提出解決對(duì)策。

一、相關(guān)理論概述

農(nóng)村審計(jì)是鄉(xiāng)村治理的重要一環(huán)。在我國(guó)，農(nóng)村審計(jì)近幾年才逐漸發(fā)展起來，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于農(nóng)村審計(jì)的研究?jī)?nèi)容也相對(duì)較少。這是由于在過去村級(jí)的財(cái)務(wù)情況相對(duì)混亂，也并不重視農(nóng)村審計(jì)以及農(nóng)村收支狀況，隨著國(guó)家對(duì)鄉(xiāng)村治理逐漸重視，農(nóng)村審計(jì)也逐漸趨于完善。

（一）鄉(xiāng)村治理概述。鄉(xiāng)村治理已經(jīng)走過70年的歷程，剛開始是為了耕者有其田而進(jìn)行土地改革。土地改革之后，為了解決農(nóng)民個(gè)體生產(chǎn)生活面臨的諸多困難，開始實(shí)行土地集體所有制。然而，單一的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的合作社不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求，因此建設(shè)了加快農(nóng)民社會(huì)生產(chǎn)和推動(dòng)了社會(huì)發(fā)展的人民公社。改革開放時(shí)期，為了調(diào)動(dòng)農(nóng)民的積極性，實(shí)行了家庭聯(lián)產(chǎn)承包制。隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，我國(guó)農(nóng)村已經(jīng)邁向新的階段——鄉(xiāng)村振興。這一路走來無一不體現(xiàn)著鄉(xiāng)村治理的重要性。鄉(xiāng)村治理是政府治理的一部分，政府是鄉(xiāng)村治理的承擔(dān)者和參與者。鄉(xiāng)村治理也始終依賴于農(nóng)民的參與和支持，廣大農(nóng)民群眾是鄉(xiāng)村治理的主體力量。這幾年實(shí)行的村民自治也使得鄉(xiāng)村治理更加民主、更具活力。

（二）農(nóng)村審計(jì)概述。農(nóng)村審計(jì)主要是對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的合法性、效益性、效果性進(jìn)行檢查、鑒證和評(píng)價(jià)。農(nóng)村審計(jì)的模式與政府審計(jì)模式、社會(huì)審計(jì)模式略有不同。政府審計(jì)模式是一級(jí)政府一級(jí)審計(jì)，政府所具有的權(quán)威和強(qiáng)制性使得審計(jì)結(jié)果能夠普遍被接受。政府審計(jì)參與到農(nóng)村審計(jì)中時(shí)，政府審計(jì)對(duì)農(nóng)村審計(jì)具有強(qiáng)制力。在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行監(jiān)督權(quán)力的民主理財(cái)小組開展工作，他們會(huì)受到政府監(jiān)督，有關(guān)事項(xiàng)需要政府批準(zhǔn)。社會(huì)審計(jì)模式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，在一定期限內(nèi)對(duì)被審單位進(jìn)行審查并最終出具審計(jì)報(bào)告。社會(huì)審計(jì)也可以參與到農(nóng)村審計(jì)中來，可以由村集體組織向會(huì)計(jì)師事務(wù)所購買審計(jì)服務(wù)，對(duì)村集體的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息、制度和行為等進(jìn)行審查，這種審查相對(duì)客觀。農(nóng)村審計(jì)模式是通過政府管轄的農(nóng)村經(jīng)管部門接受委托，向農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行審查。農(nóng)村審計(jì)主要內(nèi)容有“三資”審計(jì)、村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、自然資產(chǎn)資源審計(jì)、財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)等。主要的審計(jì)模式是：農(nóng)業(yè)主管部門下設(shè)農(nóng)村經(jīng)管站和農(nóng)村審計(jì)站，村理財(cái)監(jiān)督小組委托農(nóng)村審計(jì)站對(duì)村雙委進(jìn)行審計(jì)，如圖1所示。（圖1）

圖1 農(nóng)村審計(jì)模式圖

二、當(dāng)前農(nóng)村審計(jì)模式可能產(chǎn)生的不利影響

（一）無法全面落實(shí)財(cái)政資金。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金是縣區(qū)資金的重要組成部分，“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”的模式在我國(guó)很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)都適用，主要業(yè)務(wù)流程是：鄉(xiāng)鎮(zhèn)的非稅收入和其他收入由鄉(xiāng)鎮(zhèn)結(jié)算員進(jìn)行結(jié)算領(lǐng)票和對(duì)賬上解到鄉(xiāng)鎮(zhèn)國(guó)庫分戶，再由鄉(xiāng)鎮(zhèn)國(guó)庫分戶上解進(jìn)入縣國(guó)庫和縣財(cái)政專戶，再由縣國(guó)庫和縣財(cái)政專戶以鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層補(bǔ)貼的形式轉(zhuǎn)入基本支出戶，或以村級(jí)墊付資金轉(zhuǎn)入村級(jí)資金專戶，工商稅收直接進(jìn)入縣國(guó)庫，可參照?qǐng)D2。其中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的各項(xiàng)收入主要有工商收入、非稅收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、各項(xiàng)借款、其他收入。在此過程中，就需要審計(jì)的介入，以充分地發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督的作用，讓農(nóng)民實(shí)實(shí)在在受益于國(guó)家財(cái)政資金，農(nóng)村審計(jì)可以規(guī)范財(cái)政專項(xiàng)管理工作，促進(jìn)良好的財(cái)政體系改革，保障國(guó)家下?lián)艿母鞣N專項(xiàng)財(cái)政資金的貫徹落實(shí)。但是，由于地方財(cái)政資金需要層層管理，在此管理中出現(xiàn)的問題也會(huì)更多。（圖2）

圖2 “鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”模式業(yè)務(wù)流程圖

由于農(nóng)村審計(jì)人手嚴(yán)重不足，使得在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站和財(cái)政所出現(xiàn)一人多職或出現(xiàn)“這人我都熟，啥事都好辦”現(xiàn)象，這種情況的出現(xiàn)會(huì)造成熟人間的互相通融，審計(jì)人員容易被微薄利益或情面影響，可能出現(xiàn)審計(jì)不公正、主觀意念較強(qiáng)的情況。加之，農(nóng)村管理財(cái)務(wù)不夠系統(tǒng)，很可能出現(xiàn)財(cái)政資金下發(fā)不及時(shí)、不到位。農(nóng)村審計(jì)的次數(shù)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，如果出現(xiàn)財(cái)政資金下發(fā)不及時(shí)、不到位，審計(jì)人員也不能立刻發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)期問題的堆砌使得后來的審計(jì)工作變得愈加復(fù)雜化。在凌亂的審計(jì)工作下，很難讓審計(jì)人員從頭拾起，這時(shí)候只能通過政府的強(qiáng)制力讓社會(huì)審計(jì)人員參與審計(jì)，或者政府部門組建審計(jì)小組進(jìn)行審計(jì)。這樣一來，又加重了不必要的財(cái)政支出?？傊?，良好的審計(jì)基礎(chǔ)和審計(jì)氛圍是貫徹落實(shí)國(guó)家政策的中堅(jiān)力量，筑牢根基，鄉(xiāng)村振興才能又快又穩(wěn)地進(jìn)行。

（二）審計(jì)績(jī)效無法合理評(píng)價(jià)。當(dāng)前，農(nóng)村審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的問題是沒有建立起行之有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。由于農(nóng)村審計(jì)包括的內(nèi)容較多，對(duì)審計(jì)內(nèi)容的區(qū)分不夠明確，不同的審計(jì)內(nèi)容評(píng)價(jià)的側(cè)重點(diǎn)不同，只有良好區(qū)分不同審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)，才能良好進(jìn)行審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)。農(nóng)村審計(jì)績(jī)效的主要對(duì)象是機(jī)構(gòu)和人員，可以從審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。現(xiàn)階段，我國(guó)很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)并不重視審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)，主要原因是對(duì)審計(jì)的結(jié)果不夠關(guān)心。審計(jì)結(jié)果反映出農(nóng)村財(cái)務(wù)工作進(jìn)行的情況，這正是對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)工作者重要的評(píng)價(jià)依據(jù)，不夠重視審計(jì)結(jié)果，就遺漏了重要的參考依據(jù)。

三、農(nóng)村審計(jì)存在的問題

村委會(huì)是集體經(jīng)濟(jì)合作組織，實(shí)行村民自治。村級(jí)的審計(jì)部門接受上級(jí)部門的監(jiān)督，由農(nóng)村經(jīng)管部門負(fù)責(zé)審計(jì)，個(gè)別也會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。然而，整體來看，現(xiàn)階段的農(nóng)村審計(jì)依然存在著許多問題，這些問題影響著農(nóng)村各項(xiàng)工作的實(shí)施，主要有以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)力度不足?，F(xiàn)階段，農(nóng)村審計(jì)主要是由農(nóng)村經(jīng)管部門負(fù)責(zé)，經(jīng)過實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn)很多農(nóng)村每年的審計(jì)甚至不到兩次。在這種審計(jì)力度嚴(yán)重不足的情況下，村級(jí)的財(cái)務(wù)狀況和無法合理接受監(jiān)督，很容易出現(xiàn)問題。農(nóng)村審計(jì)分為定期和不定期。不定期主要是在村干部換屆離任時(shí)，對(duì)其任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和鑒證的一種專項(xiàng)審計(jì)。定期審計(jì)主要是在一定期間進(jìn)行的農(nóng)村審計(jì)。這兩種審計(jì)對(duì)審計(jì)的及時(shí)性要求都比較高，無論哪一種情況不夠及時(shí)，都會(huì)影響接下來事項(xiàng)的有效程度。而審計(jì)人員的缺口較大也是重要的一方面。農(nóng)村審計(jì)的審計(jì)人員一般由農(nóng)村經(jīng)管站或農(nóng)村審計(jì)站的人員執(zhí)行，不設(shè)專職，由政府進(jìn)行監(jiān)督。農(nóng)村審計(jì)站是農(nóng)經(jīng)站下設(shè)的部門，一套人馬、兩塊牌子，看似有審計(jì)人員，實(shí)則在做農(nóng)經(jīng)站的相關(guān)事務(wù)。

（二）審計(jì)取證困難。一是財(cái)務(wù)信息不全面。由于村級(jí)財(cái)務(wù)制度也不夠完善，使得農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)檔案憑據(jù)保存管理不善，容易出現(xiàn)遺漏的問題。這就給農(nóng)村審計(jì)工作人員取證帶來很大的麻煩，即使發(fā)現(xiàn)了問題，也很難繼續(xù)進(jìn)一步的工作。再者，村里的賬目記錄人員可能是村民指定的人員，不具有專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，加之村里沒有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審批管理制度，使得較大額的收入開支記錄不詳細(xì)或記錄丟失。在這樣無法全面反映村級(jí)賬目的情況下，審計(jì)人員取證是十分困難的。二是村干部選舉無參考。目前，我國(guó)的很多鄉(xiāng)村，村干部的選取都具有隨意性，使得村干部離任換屆時(shí)都無章可依，審計(jì)人員就只能通過村民口述來獲取審計(jì)證據(jù)。

（三）審計(jì)結(jié)果未充分利用。農(nóng)村審計(jì)結(jié)果是整個(gè)審計(jì)過程中比較重要的部分，是被審計(jì)內(nèi)容的直觀反映，有效利用審計(jì)結(jié)果能夠起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。但是現(xiàn)階段，我國(guó)農(nóng)村審計(jì)的相關(guān)體系還不夠完善，沒有形成整套的審計(jì)體系，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果往往被“放在一旁”。在這樣的情況下，相關(guān)責(zé)任人并不會(huì)因?yàn)樨?zé)任不到位而加以改進(jìn)，也不會(huì)受到處罰，長(zhǎng)期下來會(huì)導(dǎo)致農(nóng)村審計(jì)變成一個(gè)可有可無的擺設(shè)，失去了其存在的意義。農(nóng)村審計(jì)的主要內(nèi)容是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，在研究中發(fā)現(xiàn)，很少有項(xiàng)目會(huì)繼續(xù)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審后反饋也相對(duì)較少，甚至沒有。一個(gè)完整的審計(jì)鏈不能閉合，自然達(dá)不到審計(jì)的目的，起不到監(jiān)督的作用，在這樣沒有發(fā)揮農(nóng)村審計(jì)作用的情況下，也削弱了農(nóng)村審計(jì)人員的公信力。

四、解決對(duì)策

（一）加大審計(jì)力度。農(nóng)村審計(jì)應(yīng)該實(shí)行月度、季度、半年度或年度定期審計(jì)，除這些以外，平時(shí)可根據(jù)具體情況再次執(zhí)行審計(jì)工作。為此，當(dāng)?shù)卣梢灾贫ㄏ嚓P(guān)審計(jì)政策，加大監(jiān)督力度，落實(shí)審計(jì)良好有序執(zhí)行。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站人員可以專門培訓(xùn)一支具備良好審計(jì)能力的隊(duì)伍，一套班子一套人馬，各司其職，又快又高效地進(jìn)行審計(jì)工作。除此之外，農(nóng)村經(jīng)管部門可以引入社會(huì)審計(jì)，在村委換屆或離任等情況下，為了避免糾紛和審計(jì)結(jié)果的不客觀性，讓社會(huì)審計(jì)人員介入，確保審計(jì)能夠不因外界因素順利執(zhí)行。這樣一來，凡換屆必審計(jì)，避免出現(xiàn)農(nóng)經(jīng)審計(jì)人員漏審、不審的僥幸心理。

（二）充分利用審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果在整個(gè)審計(jì)程序中較為重要，是評(píng)價(jià)農(nóng)村各項(xiàng)工作的客觀依據(jù)。如今，隨著鄉(xiāng)村振興工作的開展，國(guó)家加大了對(duì)新農(nóng)村建設(shè)的專項(xiàng)資金投入，農(nóng)村各項(xiàng)事務(wù)被逐漸放大，農(nóng)村審計(jì)工作備受重視。在這樣的形勢(shì)下，審計(jì)結(jié)果至關(guān)重要。充分利用審計(jì)結(jié)果可以使農(nóng)村各項(xiàng)工作更加完善，有利于農(nóng)村各項(xiàng)工作的開展。政府在監(jiān)督農(nóng)村審計(jì)執(zhí)行過程中，可將審計(jì)結(jié)果作為重點(diǎn)參考對(duì)象，制定事后追蹤問責(zé)制度，對(duì)已經(jīng)完善的事務(wù)予以通過，未完善的繼續(xù)執(zhí)行。農(nóng)村經(jīng)管部門也可以將審計(jì)結(jié)果告知村民，讓村民也參與到監(jiān)督中來，形成多方監(jiān)督。村委也可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)村干部的工作進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，為后期任免村干部打牢基礎(chǔ)。首先需要制定出合理的評(píng)價(jià)體系，其次讓村民根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)其打分，最后對(duì)村干部的工作進(jìn)行綜合績(jī)效評(píng)價(jià)。

（三）完善審計(jì)監(jiān)督管理體系。要想完善審計(jì)監(jiān)督體系的管理，可以從以下幾個(gè)方面改善：（1）提升農(nóng)村審計(jì)人員及村級(jí)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)，讓他們自覺遵守審計(jì)規(guī)則。審計(jì)工作離不開基層財(cái)務(wù)人員的大力配合，如果基層人員具有較高的專業(yè)能力和較高素質(zhì)，就會(huì)避免一部分的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可以通過加強(qiáng)相關(guān)工作人員的培訓(xùn)，并在一定期間進(jìn)行績(jī)效考核來實(shí)現(xiàn)。（2）審計(jì)、政府、農(nóng)業(yè)部門提高對(duì)農(nóng)村審計(jì)的重視程度。只有農(nóng)業(yè)、政府部門明確自己相應(yīng)的職責(zé)，才能更好地指導(dǎo)農(nóng)村審計(jì)部門開展審計(jì)工作。同時(shí)，基層領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)要明確相關(guān)工作人員工作職責(zé)，提供必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)站的指導(dǎo)，定期召開座談會(huì)，進(jìn)行學(xué)習(xí)交流。（3）加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)。要加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)負(fù)責(zé)人審計(jì)計(jì)劃的制定、過程的實(shí)施、結(jié)果的有效運(yùn)用等各個(gè)方面的協(xié)調(diào)作用，整合各方資源，推動(dòng)農(nóng)村審計(jì)更快更好實(shí)行。

綜上，鄉(xiāng)村振興在我國(guó)如火如荼地開展，在當(dāng)前形勢(shì)下，完善我國(guó)農(nóng)村審計(jì)改革勢(shì)在必行。針對(duì)農(nóng)村審計(jì)力量薄弱、取證困難、審計(jì)結(jié)果未充分利用等主要問題，提出相應(yīng)的對(duì)策，注重鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村審計(jì)制度的規(guī)范性、人員的專業(yè)性、審計(jì)的及時(shí)性、資源的有效性等，重視審計(jì)結(jié)果，發(fā)揮農(nóng)村審計(jì)應(yīng)有的作用，重視鄉(xiāng)村振興的實(shí)際效果，讓農(nóng)村審計(jì)更好地服務(wù)于鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。