高職院校內(nèi)部控制體系建設及優(yōu)化研究

摘 要：為進一步完善高職院校內(nèi)部治理結構，確保各項工作規(guī)范、有序運行，增強風險防范能力，提高經(jīng)濟活動管理水平。文章以四川W院校為具體案例，從單位層面和業(yè)務層面剖析其在內(nèi)部控制建設中存在的問題，并提出優(yōu)化建議，期望能對其他高職院校優(yōu)化內(nèi)控體系建設提供一定的借鑒意義。

關鍵詞：高職院校內(nèi)部治理;經(jīng)濟活動管理;醫(yī)療衛(wèi)生人才

中圖分類號：G648.2 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）03-0155-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.03.155

1 W學院內(nèi)部控制體系建設現(xiàn)狀分析

1.1 內(nèi)部控制體系制度建設情況

為規(guī)范學校各項經(jīng)濟行為，W高校根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國政府采購法》等相關法律法規(guī)，分別在單位層面和業(yè)務層面出臺了相關內(nèi)部控制制度。在單位層面，W學院出臺了《財務簽字授權審批制度》《“三重一大”決策實施辦法》《黨委會議事規(guī)則》和《校長辦公會議事規(guī)則》;在業(yè)務層面，W學院制定了《預算與決算管理辦法（試行）》《收入管理辦法》《支出管理辦法》《貨物、工程、服務采購實施辦法》《國有資產(chǎn)管理辦法》《工程驗收管理辦法》《合同管理辦法》等。

1.2 內(nèi)部控制建設執(zhí)行情況

自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布以來，W學院開始重視并進行內(nèi)部控制體系建設，且已取得初步成效，但由于高職院校內(nèi)部控制建設起步晚，內(nèi)部控制體系建設仍與本科院校差距較大。下面分別從單位層面和業(yè)務層面對W學院內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行分析和說明。

1.2.1 單位層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀

首先，在單位層面的內(nèi)部控制設計中，組織架構是重中之重。組織結構指的是學校機構的建立以及權力和職責的分配，即決策機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構之間的權力和職責的分配。W學院成立了內(nèi)部控制領導小組，負責組織全校各部門開展內(nèi)部控制建設，規(guī)劃和制定學校內(nèi)部控制建設的基本思路、工作重點、建設計劃等。內(nèi)部控制領導小組由校長擔任組長、副校長擔任副組長，學院黨委在學院內(nèi)部控制建設中發(fā)揮領導作用，按規(guī)定權限集體研究決定經(jīng)濟活動重大事項，支持校長依法自主負責的開展內(nèi)部控制建設。計劃財務處是學院內(nèi)部控制建設的牽頭部門，學院行政辦公室、紀檢監(jiān)察處、審計處、后勤保障處、基建處、信息處、人事處等負責人為內(nèi)部控制領導小組的組成人員。其次，在重大事項決策、重要人事任免、重大項目安排、大額資金使用等方面，W學院均按照程序、規(guī)則召開校長辦公會，由學院領導班子集體討論決定。最后，W學院已建立了內(nèi)部控制關鍵崗位責任制，明確了崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。但仍未出臺內(nèi)部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度，未明確輪崗周期。

1.2.2 業(yè)務層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀

W學院分別在預算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、政府采購、合同管理、基本建設項目管理等具體方面實行歸口管理，建立各自的制度體系。在預算業(yè)務控制方面，W學院遵循“量入為出、統(tǒng)籌兼顧、確保重點、收支平衡”的原則，采取目標責任制，對預算編制、批復、下達、追加調(diào)整、預算執(zhí)行、決算和績效評價等環(huán)節(jié)實行全過程控制。在收入管理控制方面，W學院財務處明確各類收入業(yè)務的流程、審批權限、職責劃分，并合理設置收入業(yè)務相關崗位，確保了開票、收款、會計核算等不相容崗位相互分離;在支出管理控制方面，W學院財務處出臺了《收支管理辦法》，健全了支出內(nèi)部管理制度，建立了科學完善的支出管理流程;在政府采購業(yè)務控制方面，W學院后勤保障處出臺了《貨物、工程、服務采購實施辦法》，建立健全政府采購內(nèi)部管理制度;在資產(chǎn)管理業(yè)務控制方面，W學院成立了國資處，履行國有資產(chǎn)管理職責;另外，根據(jù)相關法律法規(guī)，結合本校的實際情況，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，使學校資產(chǎn)管理有章可循、有據(jù)可依。在合同管理業(yè)務控制方面，W學院制定了《合同管理辦法》，合理設置歸口管理部門，并對合同實行分級管理，明確合同的授權審批和簽署權限，有效規(guī)避了合同未經(jīng)授權審批或越權審批。

2 W學院內(nèi)部控制建設存在的主要問題

2.1 單位層面

①內(nèi)部控制組織機構不健全。W學院尚未設立單獨的內(nèi)部控制機構，內(nèi)部控制工作主要由計劃財務處牽頭、審計處監(jiān)督兼職完成。然而，由于計劃財務處工作人員主要忙于財務核算和財務管理的事務性工作，在內(nèi)部控制工作方面做得較少。②內(nèi)部控制制度還不完善。2020年，學院計劃財務處出臺了內(nèi)部控制手冊，但學院在內(nèi)部控制制度建設方面還不夠細化，在對主要業(yè)務控制點的職責權限、控制要求、風險識別等風險點缺乏控制。③崗位設置存在不合理現(xiàn)象。W學院部門之間職責分工劃分不明，崗位安排不盡合理，仍然存在不相容崗位兼職現(xiàn)象。④W學院信息化程度較低。W學院現(xiàn)有財務系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、教務系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)各自獨立，導致學校無法高效整合數(shù)據(jù)資源;內(nèi)部控制機制無法嵌入系統(tǒng)之中，從而影響了學校內(nèi)部控制建設的信息化。

2.2 業(yè)務層面

①預算業(yè)務管理內(nèi)部控制主要問題。一是存在項目論證準備不充分，信息不完整、不準確，部門預算基本支出未能細化到經(jīng)濟分類，預算編制缺乏科學性和準確性;二是預算編制未能嚴格按照時間進度進行，可能導致預算編制工作不能在預算年度開始前及時完成。②政府采購業(yè)務內(nèi)部控制主要問題。一是政府采購崗位專業(yè)化人才稀缺，政府采購崗位職責分工不明確，可能導致政府采購活動中產(chǎn)生的問題處理不及時，責任不清晰，最終影響采購效率和效果;二是政府采購工作的協(xié)調(diào)機制不健全，學院各部門、各系部之間信息溝通不及時，協(xié)作緊密程度不高，可能導致政府采購活動的執(zhí)行出現(xiàn)需求與預算脫節(jié)、采購結果不理想、驗收質(zhì)量不高的問題。③資產(chǎn)管理內(nèi)部控制主要問題。一是W學院國有資產(chǎn)管理信息化水平不高，資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)缺乏相關規(guī)范，系統(tǒng)各自分散，相互之間缺乏有效銜接，導致國有資產(chǎn)管理信息不對稱，未實現(xiàn)管理動態(tài)化、科學化和規(guī)范化;二是資產(chǎn)管理制度不健全，學院國有資產(chǎn)管理辦法不完善;三是學院缺乏資產(chǎn)管理內(nèi)控的有效監(jiān)督。④合同管理內(nèi)部控制主要問題。一是W學院未形成統(tǒng)一管理、權責明晰的合同管理組織體系，未合理設置牽頭責任單位、歸口管理部門和崗位，職責分工不明;二是未對合同進行分類管理，合同分級分類劃分不清，歸口管理權限不明;三是合同管理制度不健全。

3 優(yōu)化內(nèi)部控制建設的措施

3.1 單位層面

①加強組織領導，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制建設需要學院“一把手”給予高度重視、學院管理層的執(zhí)行力度以及全體員工的參與。②不斷完善內(nèi)部控制制度。2020年，學院計劃財務處出臺了內(nèi)部控制手冊，但學院在內(nèi)部控制制度建設方面還不夠細化，在對主要業(yè)務控制點的職責權限、控制要求、風險識別等風險點缺乏控制。③明確各部門的職能范圍。合理劃分各部門履職范圍，清晰責任邊界，避免部門間職能重疊，推動各部門履職盡責，保障各項工作順利開展。④定期輪換關鍵崗位人員。關鍵崗位要定期輪換，明確輪崗方、周期等。關鍵崗位輪換，一方面能夠?qū)W校重大風險領域?qū)嵤┏B(tài)化提醒，防范營私舞弊;另一方面能夠發(fā)現(xiàn)人才，增加關鍵崗位工作的延續(xù)性和延展性。⑤提高信息化程度，建設內(nèi)控信息系統(tǒng)。將財務、人事、教務、資產(chǎn)管理和合同管理等系統(tǒng)打通，構建數(shù)據(jù)互通共享、高效集成的信息平臺。

3.2 業(yè)務層面

①預算業(yè)務控制。一是關注時間節(jié)點，加快預算執(zhí)行，提速預算執(zhí)行進度，提前啟動財政專項項目支出的工程準備工作和招標工作;二是健全預算執(zhí)行情況反饋與報告機制，確保預算執(zhí)行信息能夠及時、暢通和有效的傳輸，學院領導能夠全面、及時地掌握預算執(zhí)行中的問題;三是優(yōu)化預算考核機制，通過重點督查、隨機檢查、項目自評等方式，加強預算績效管理，為預算源頭不出錯、執(zhí)行過程無漏洞、預算結果公開透明等提供保障。②收支管理控制。一是健全收入業(yè)務內(nèi)部管理制度和流程。收入管理制度應當明確收入業(yè)務的歸口管理部門、收入業(yè)務的管理崗位及其職責權限、各類收入業(yè)務的工作流程、審批權限和責任劃分等;二是加強對收入、票據(jù)業(yè)務的分析和監(jiān)督檢查。③政府采購業(yè)務控制。一是建立健全政府采購預算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內(nèi)部管理制度;二是合理設置政府采購業(yè)務崗位，確保采購計劃制定與預算審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、預算審批與付款、采購執(zhí)行與采購監(jiān)督等不相容崗位相互分離。④資產(chǎn)管理控制。一是健全國有資產(chǎn)管理體制機制建設，嚴格按照“統(tǒng)一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”的管理原則，建立完整安全、使用規(guī)范、高效管理的國有資產(chǎn)管理體制;二是建立健全資產(chǎn)使用管理制度，明確資產(chǎn)使用管理的內(nèi)部流程、崗位職責和內(nèi)控制度，切實提高國有資產(chǎn)使用效率。⑤合同管理控制。一是加強對合同文本的審核，對于影響重大或法律關系復雜的合同文本，采取合同會審制度，確保合同文本的合法性、經(jīng)濟性、可行性;二是加強對合同履行情況的監(jiān)控，確保合同雙方履行合同義務，督促雙方積極執(zhí)行合同，確保合同全面有效履行。

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[基金項目]四川衛(wèi)生康復職業(yè)學院院級課題;課題名稱：高職院校內(nèi)部控制體系建設及優(yōu)化研究—以四川衛(wèi)生康復職業(yè)學院為例（項目編號：CWKY-2020Y-33）。

[作者簡介]鄧睿琪（1993—），女，漢族，四川自貢人，會計師，審計學研究生，就職于四川衛(wèi)生康復職業(yè)學院，研究方向：會計理論與實務。

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