大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策

岳愛民 新疆明鏡會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、大數(shù)據(jù)背景分析

（一）大數(shù)據(jù)的定義

大數(shù)據(jù)是一個(gè)抽象的概念，目前并沒有一個(gè)統(tǒng)一的概念，從一般意義上來講，大數(shù)據(jù)是指無法在一定的時(shí)間范圍內(nèi)使用常規(guī)軟件工具進(jìn)行有效管理的數(shù)據(jù)集合。其中，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)的主要組成部分。隨著云時(shí)代的到來，大數(shù)據(jù)分析常常與云計(jì)算結(jié)合在一起，通過對(duì)海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)化分析處理，快速獲得有價(jià)值的信息，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效利用增值。

（二）大數(shù)據(jù)的特征

大數(shù)據(jù)具有與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)完全不同的顯著特征。其一是數(shù)據(jù)的大容量性。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，一切人和事物的運(yùn)動(dòng)軌跡都可以通過數(shù)據(jù)的形式記錄下來，數(shù)據(jù)集合的規(guī)模成爆炸式發(fā)展，數(shù)據(jù)體量巨大。其二是數(shù)據(jù)的多樣性。大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)的來源更具廣泛性，這造成了大數(shù)據(jù)的多樣性特點(diǎn)，不僅包括傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還包括非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而決定大數(shù)據(jù)價(jià)值的，更多的是其中的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。其三是數(shù)據(jù)傳播的高速性。大數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網(wǎng)傳播，其數(shù)據(jù)傳播速度是非常迅速地，數(shù)據(jù)的處理已經(jīng)從批處理向流處理轉(zhuǎn)變，數(shù)據(jù)處理分析和傳播的速度在持續(xù)加快。其四是數(shù)據(jù)的價(jià)值性。由于數(shù)據(jù)的體量不斷增大，單位數(shù)據(jù)的價(jià)值密度不斷降低，但是數(shù)據(jù)的整體價(jià)值在不斷提高，通過對(duì)海量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的提純和合理運(yùn)用，能夠創(chuàng)造更高價(jià)值。

二、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）企業(yè)內(nèi)部未形成審計(jì)工作的大數(shù)據(jù)意識(shí)

在我國(guó)，大數(shù)據(jù)應(yīng)用在企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用時(shí)間還不長(zhǎng)，很多企業(yè)的內(nèi)部，無論是高層管理人員，還是直接的審計(jì)工作人員，很多人都沒有真正形成對(duì)審計(jì)工作大數(shù)據(jù)的應(yīng)用意識(shí)。雖然在會(huì)計(jì)領(lǐng)域會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)得到普及，但是在審計(jì)方面，信息化管理還處于剛剛起步的階段，很多企業(yè)仍堅(jiān)持傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法開展工作，認(rèn)為審計(jì)部門并不能帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，不愿意付出額外的費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)工作的信息化建設(shè)。很多審計(jì)工作人員更愿意用他們熟悉的傳統(tǒng)審計(jì)方法開展工作，不愿意深入學(xué)習(xí)，審計(jì)工作的大數(shù)據(jù)應(yīng)用僅僅停留在表面的信息處理上。

（二）企業(yè)審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力不足

大數(shù)據(jù)在企業(yè)審計(jì)工作中的應(yīng)用提高了審計(jì)工作的效率，但是也對(duì)審計(jì)工作人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，他們不僅要有傳統(tǒng)的審計(jì)分析能力，也要有一定的信息化素養(yǎng)，能夠通過大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用深挖數(shù)據(jù)信息并應(yīng)用到審計(jì)工作當(dāng)中。但是從實(shí)際情況來看，很多企業(yè)的審計(jì)人員并不具備大數(shù)據(jù)應(yīng)用的能力，他們雖然專業(yè)技術(shù)過硬，但是信息化素養(yǎng)缺失，缺乏大數(shù)據(jù)資料的收集、整體和分析應(yīng)用能力，無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)模式下的審計(jì)流程。而很多審計(jì)人員又缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性，不去升級(jí)自身的知識(shí)技術(shù)體系，無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下對(duì)審計(jì)工作的新要求。

（三）審計(jì)大數(shù)據(jù)配套平臺(tái)的安全性有待提高

大數(shù)據(jù)背景下，通過大數(shù)據(jù)應(yīng)用來開展企業(yè)審計(jì)工作，需要搭建專門的審計(jì)工作平臺(tái)，但是在平臺(tái)建設(shè)方面仍存在明顯不足。一方面，表現(xiàn)在隨著平臺(tái)的使用，數(shù)據(jù)越來越多，審計(jì)平臺(tái)的容量穩(wěn)定性不足，容易引起系統(tǒng)的崩潰，如果造成數(shù)據(jù)丟失，將會(huì)極大地影響審計(jì)工作的正常開展。另一方面，所有數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸，必然會(huì)涉及數(shù)據(jù)信息安全的問題，尤其是一些企業(yè)的機(jī)密信息，如果忽視了平臺(tái)的安全建設(shè)，造成核心數(shù)據(jù)的泄露，不僅會(huì)對(duì)審計(jì)工作，而且會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成極大影響。

（四）對(duì)審計(jì)取證提出了更高的要求

審計(jì)取證是審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)信息的數(shù)量大大增加，并且種類繁多，如何根據(jù)審計(jì)需要提取有用信息顯得非常關(guān)鍵。雖然大數(shù)據(jù)為審計(jì)人員提供了必要的方法和技術(shù)，但是也需要審計(jì)人員做出正確的判斷決策，這就對(duì)審計(jì)人員的能力提出了更高的要求。特別是電子數(shù)據(jù)的追本溯源難度更大，后續(xù)的處理要求也更高，對(duì)數(shù)字化的審計(jì)工作人員提出了更高的要求。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

（一）審計(jì)證據(jù)多樣化

第一，視頻與音頻信息。在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，口頭證據(jù)仍較為常見，這類證據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)線索挖掘，輔以其他審計(jì)技術(shù)，即可更好開展相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的調(diào)查取證，但由于無法作為直接的有效證據(jù)，這類口頭證據(jù)往往需要其他證據(jù)作為佐證。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，口頭證據(jù)能夠得到自然語言處理的支持，基于自然語言的人與計(jì)算機(jī)通信得以實(shí)現(xiàn)，高效、智能的非結(jié)構(gòu)化信息分析可通過音視頻的形式對(duì)現(xiàn)場(chǎng)詢問及訪談進(jìn)行記錄，文本信息能夠通過語音識(shí)別系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)化，輔以自然語言處理技術(shù)開展針對(duì)性地提取、對(duì)比、分析，智能化、自動(dòng)化的信息處理可基本實(shí)現(xiàn)。第二，非財(cái)務(wù)文本信息。信息管理系統(tǒng)現(xiàn)階段在各類企事業(yè)單位廣泛應(yīng)用，這類系統(tǒng)能夠自動(dòng)采集、處理、分類信息，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)因此大量產(chǎn)生，而結(jié)合系統(tǒng)中的客戶信息、銷售信息等其他非財(cái)務(wù)文本信息，審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)事件全過程可開展非財(cái)務(wù)視角觀察。非財(cái)務(wù)文本信息存在更為廣泛的來源，如行業(yè)總體發(fā)展趨勢(shì)、宏觀經(jīng)濟(jì)政策、公司競(jìng)爭(zhēng)者信息等，這類信息可作為補(bǔ)充性證據(jù)，為職業(yè)判斷和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供支持。第三，其他信息。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，GPS定位系統(tǒng)提數(shù)據(jù)等新型信息也能夠用于審計(jì)，在新技術(shù)的支持下全覆蓋收集不同時(shí)間范圍、不同區(qū)域的數(shù)據(jù)，輔以精確的坐標(biāo)定位，審計(jì)的效率和精確度將進(jìn)一步提升。以生物資產(chǎn)為例，這類資產(chǎn)的高效、準(zhǔn)確測(cè)算難度較高，而通過應(yīng)用各類地理信息技術(shù)，即可更好復(fù)核容易出現(xiàn)問題的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。

（二）審計(jì)方法智能化

審計(jì)方法智能化同樣屬于大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)之一，該趨勢(shì)可從三方面進(jìn)行解讀：第一，標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)處理。為保證大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用滿足審計(jì)全覆蓋要求和審計(jì)證據(jù)使用條件，大數(shù)據(jù)存在的不準(zhǔn)確、不完整、不規(guī)范問題必須設(shè)法克服，實(shí)現(xiàn)行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)全面完善。以政府審計(jì)為例，財(cái)政部門提供的數(shù)據(jù)受信息系統(tǒng)版本、統(tǒng)籌管理缺乏影響難以實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，這使得公共資金審計(jì)難度較高，因此審計(jì)機(jī)關(guān)需要基于重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域完成審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，以此更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代。此外，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)外部數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)化及非機(jī)構(gòu)化數(shù)據(jù)中涉及的文本信息，標(biāo)準(zhǔn)化處理也屬于重要趨勢(shì)，審計(jì)單位需要積極參與其中。第二，機(jī)器學(xué)習(xí)推廣。作為人工智能核心，機(jī)器學(xué)習(xí)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)人類學(xué)習(xí)行為的模擬，通過相應(yīng)模型或算法的建設(shè)，計(jì)算機(jī)可模擬人類思維解決問題。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接為例，機(jī)器學(xué)習(xí)可通過完成訓(xùn)練的模型，結(jié)合客戶的歷史報(bào)表數(shù)據(jù)、以往聘請(qǐng)事務(wù)所出具的意見，對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自動(dòng)判斷并決定是否對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行承接。在機(jī)器學(xué)習(xí)支持下，審計(jì)人員能夠更好開展智能化審計(jì)，審計(jì)質(zhì)量、效率均能夠大幅提升，相應(yīng)消耗也能夠有效降低。第三，可視化信息分析。對(duì)于審計(jì)涉及的海量數(shù)據(jù)分析，大數(shù)據(jù)技術(shù)與人工操作的結(jié)合能夠開展數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)處理，完整分析圖表能夠順利獲取，形式多樣、來源廣泛的海量數(shù)據(jù)圖形化處理可由此完成?？梢暬畔⒎治鲈跀?shù)據(jù)信息關(guān)系揭示、隱藏信息發(fā)現(xiàn)、數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)及實(shí)時(shí)分析等方面均具備顯著優(yōu)勢(shì)，能夠較好用于新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)線索尋找。

（三）審計(jì)組織平臺(tái)化

對(duì)于傳統(tǒng)“垂直式”結(jié)構(gòu)的審計(jì)組織來說，不同的職能部門負(fù)責(zé)承擔(dān)不同審計(jì)項(xiàng)目，這使得大型審計(jì)項(xiàng)目的開展往往存在較大局限，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，“平臺(tái)化”結(jié)構(gòu)將逐步取代“垂直式”結(jié)構(gòu)，這種變化存在以下幾方面優(yōu)勢(shì)：第一，特色業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)。通過建立專業(yè)小組，特色業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)能夠在工作中最大程度發(fā)揮，有機(jī)結(jié)合的眾多專業(yè)化小組將取代以往的單個(gè)割裂部門集合。第二，信息橫向流動(dòng)。信息橫向流動(dòng)能夠獲得“平臺(tái)化”結(jié)構(gòu)支持，統(tǒng)一數(shù)據(jù)處理中心可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息廣泛傳輸，各業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)能夠高效提取信息，做到精準(zhǔn)、迅速反應(yīng)。第三，人才配比優(yōu)化。為適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代和“平臺(tái)化”結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要優(yōu)化人力資源配置，更好滿足自身發(fā)展需要。通過建設(shè)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)支持團(tuán)隊(duì)，即可深化審計(jì)學(xué)科與大數(shù)據(jù)的交叉溝通，如為審計(jì)人員提供計(jì)算機(jī)相關(guān)培訓(xùn)，審計(jì)工作者的數(shù)據(jù)收集、分析、處理能力將大幅提升，這一過程需做好大數(shù)據(jù)審計(jì)思維、大數(shù)據(jù)環(huán)境中解決問題能力的培養(yǎng)，以此推進(jìn)審計(jì)工作與信息技術(shù)的結(jié)合，優(yōu)化的審計(jì)隊(duì)伍將更好適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代挑戰(zhàn)。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)發(fā)展路徑

（一）樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)思維

為適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)發(fā)展可從大數(shù)據(jù)審計(jì)思維的樹立入手，以此夯實(shí)大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)發(fā)展基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)審計(jì)思維能夠更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作要求，需保證大數(shù)據(jù)審計(jì)人員均具備較高的大數(shù)據(jù)審計(jì)思維。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)人員需要開展信息和數(shù)據(jù)的大量收集，同時(shí)真正認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，以此開展審計(jì)實(shí)踐。具體實(shí)踐需結(jié)合自身審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，有效降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，這一過程需關(guān)注各類新型技術(shù)和方法的應(yīng)用，審計(jì)人員自身也需要開展大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)創(chuàng)新，以此深度融合持續(xù)審計(jì)與大數(shù)據(jù)思維，審計(jì)工作質(zhì)量提升、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用優(yōu)化均可順利實(shí)現(xiàn)。

（二）打破數(shù)據(jù)壁壘

大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)發(fā)展需要設(shè)法打破數(shù)據(jù)壁壘，保證不斷搭建和完善的數(shù)據(jù)庫(kù)能夠得到充分利用，真正實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)橫向關(guān)聯(lián)。為打破數(shù)據(jù)壁壘，具體可從兩方面入手：第一，橫向關(guān)聯(lián)多行業(yè)數(shù)據(jù)。如關(guān)聯(lián)工商、社保、稅務(wù)等多個(gè)部門數(shù)據(jù)，國(guó)家審計(jì)可依托大數(shù)據(jù)技術(shù)全面開展大數(shù)據(jù)審計(jì)。企業(yè)各部門數(shù)據(jù)融合同樣極為關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)可由此打破部門間存在的孤立狀態(tài)，共享程度更高的信息數(shù)據(jù)能夠保證大數(shù)據(jù)審計(jì)順利開展。第二，應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)。為解決大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的數(shù)據(jù)連接問題，先進(jìn)技術(shù)的引入極為關(guān)鍵，如考慮到不同行業(yè)采用的信息化系統(tǒng)存在較大差異，可結(jié)合ODBC、JDBC等技術(shù)搭建數(shù)據(jù)庫(kù)，具體問題具體分析原則也需要在問題解決過程中得到貫徹。

（三）數(shù)據(jù)價(jià)值挖掘

大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)發(fā)展還需要設(shè)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)縱向穿透，以此更好挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值。大數(shù)據(jù)審計(jì)往往會(huì)面臨海量數(shù)據(jù)，為實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)利用率提升，數(shù)據(jù)縱深挖掘極為關(guān)鍵，以此獲得大數(shù)據(jù)多維度審計(jì)結(jié)果，被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)將更好得到識(shí)別。數(shù)據(jù)價(jià)值挖掘可具體從三方面入手：第一，推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)的持續(xù)完善。需結(jié)合實(shí)際需求，持續(xù)完善大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)，相應(yīng)模塊功能的完善需結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，以此縱向、深化分析數(shù)據(jù)，如縱向?qū)Ρ确治鋈筘?cái)務(wù)報(bào)表等；第二，數(shù)據(jù)分析方法創(chuàng)新。為真正縱向穿透數(shù)據(jù)，必須更好挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，數(shù)據(jù)分析方法的創(chuàng)新及多種方法的綜合應(yīng)用屬于其中關(guān)鍵，大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐將獲得有力支持，審計(jì)資源的更充分利用也能夠同時(shí)實(shí)現(xiàn)。第三，充分融合高新技術(shù)。no SQL、GPS、hadoop等技術(shù)在大數(shù)據(jù)審計(jì)中的應(yīng)用同樣需要得到重視，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要在適當(dāng)保持對(duì)新型數(shù)據(jù)系統(tǒng)和審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)謹(jǐn)慎性的同時(shí)，要求審計(jì)人員積極嘗試、學(xué)習(xí)，以此實(shí)現(xiàn)審計(jì)素質(zhì)提高、審計(jì)視野拓寬、審計(jì)手段創(chuàng)新，更好應(yīng)用大數(shù)據(jù)時(shí)代催生的一系列挑戰(zhàn)。

（四）培養(yǎng)具有大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力的審計(jì)工作專業(yè)人才

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，給企業(yè)審計(jì)工作帶來了新的工作思路和工作方法，其對(duì)審計(jì)工作的影響是革命性的變革。為適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要，要不斷提高企業(yè)審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力。企業(yè)要重視審計(jì)人員大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力的培養(yǎng)，對(duì)審計(jì)人員開展繼續(xù)教育，定期進(jìn)行崗位培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)能力。重點(diǎn)要提高對(duì)大數(shù)據(jù)信息的采集、分析和深入挖掘的能力，通過數(shù)據(jù)整理去除無用信息，找到審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。要熟悉審計(jì)系統(tǒng)軟件的應(yīng)用，保證信息系統(tǒng)的穩(wěn)定和安全。

（五）加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的安全建設(shè)

為更好地發(fā)揮大數(shù)據(jù)的作用，必須重視數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)。在審計(jì)工作中，隨著數(shù)據(jù)的增多，首先要采取積極措施，通過擴(kuò)充數(shù)據(jù)平臺(tái)的容量，檢查數(shù)據(jù)平臺(tái)的兼容性，提高大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的穩(wěn)定性，保證數(shù)據(jù)平臺(tái)的平穩(wěn)運(yùn)行。此外，在審計(jì)平臺(tái)的日常運(yùn)行當(dāng)中，要加強(qiáng)安全管理工作，建立必要的審計(jì)數(shù)據(jù)信息安全預(yù)警系統(tǒng)和數(shù)據(jù)防護(hù)系統(tǒng)，提高相關(guān)責(zé)任人員的安全保護(hù)意識(shí)和能力，確保能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)安全隱患，防止數(shù)據(jù)信息的泄露和惡意篡改，保證審計(jì)工作順利開展。

五、結(jié)語

綜上所述，大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)發(fā)展前景廣闊。在此基礎(chǔ)上，本文涉及的樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)思維、打破數(shù)據(jù)壁壘、數(shù)據(jù)價(jià)值挖掘等內(nèi)容，則提供了可行性較高的大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展路徑。為更好適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代，大數(shù)據(jù)審計(jì)探索還應(yīng)關(guān)注數(shù)據(jù)收集、分析、存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，審計(jì)精英團(tuán)隊(duì)的建設(shè)也需要得到高度重視。