我國(guó)中小微企業(yè)的應(yīng)收賬款研究

黃敬 安徽皖維集團(tuán)有限責(zé)任公司

一、前言

應(yīng)收賬款管理是中小微企業(yè)資金管理的重要工作內(nèi)容，應(yīng)收賬款管理是否合理，將會(huì)直接影響企業(yè)整體的資金流轉(zhuǎn)，甚至?xí)o企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益帶來(lái)巨大損失。由于中小微企業(yè)多數(shù)為民營(yíng)公司，企業(yè)規(guī)模、人員規(guī)模較小，關(guān)于應(yīng)收賬款的管理工作幾乎都不被重視，即便部分中小微企業(yè)成立了專門管理應(yīng)收賬款的部門或小組，也面臨著諸多問(wèn)題無(wú)法解決的困境。

二、應(yīng)收賬款概述

所謂的應(yīng)收賬款，表示的是企業(yè)在銷售產(chǎn)品及服務(wù)時(shí)購(gòu)買方需要支付的款項(xiàng)，其中不僅包含交易商品及服務(wù)的本身價(jià)格，還包括稅金、運(yùn)雜費(fèi)等等。企業(yè)在銷售行為中，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款，不僅屬于企業(yè)債權(quán)，也屬于企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)收入，所以，是否能夠做好應(yīng)收賬款工作直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通常情況下，企業(yè)收入確認(rèn)環(huán)節(jié)需要對(duì)應(yīng)收賬款加以明確，通過(guò)與購(gòu)貨、接受勞動(dòng)服務(wù)單位進(jìn)行對(duì)接，核算明細(xì)賬戶。此外，可將應(yīng)收賬款視為銷售環(huán)節(jié)購(gòu)買方所占用的資金。實(shí)際工作中，企業(yè)需要進(jìn)行應(yīng)收賬款的及時(shí)整理與收回，滿足各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)需求，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。如果一些應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間較長(zhǎng)，需要選擇有效的措施進(jìn)行催收，對(duì)于長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有被收回的賬款，也屬于壞賬，應(yīng)根據(jù)相關(guān)程序報(bào)批，從而做壞賬彌補(bǔ)損失。

三、應(yīng)收賬款使中小微企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

首先，壞賬風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，存在賒銷交易需求的客戶，自身不具備足夠的資金，同其交易會(huì)存在一定的壞賬率。若存在較高的賒銷比例，當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)存在較大波動(dòng)時(shí)，則會(huì)引發(fā)壞賬問(wèn)題，使企業(yè)面臨較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。其次，會(huì)使企業(yè)面臨較大的資金占用成本上升風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于應(yīng)收賬款管理及回收工作，需要應(yīng)用到財(cái)力、物力與人力，會(huì)在一定程度上增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。若資金未能及時(shí)回籠，為保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常開(kāi)展，會(huì)增加資金占用，使企業(yè)財(cái)務(wù)成本有所提升。最后，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，資金不可或缺，若應(yīng)收賬款數(shù)量過(guò)多，并且未能有效回收，會(huì)使得資金無(wú)法及時(shí)到位，阻礙到企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，無(wú)法抓住較多的發(fā)展機(jī)會(huì)。一些存在經(jīng)營(yíng)困難問(wèn)題的客戶，企業(yè)為收回欠款，還會(huì)繼續(xù)與之開(kāi)展業(yè)務(wù)，這種情況下，會(huì)使得應(yīng)收賬款不斷增加，加大了資金回收風(fēng)險(xiǎn)。未收回貸款前，企業(yè)確認(rèn)的只是賬面收入及利潤(rùn)，并未獲得真正的收益，因?yàn)槠髽I(yè)被占用了較多流動(dòng)資金，很容易會(huì)使企業(yè)資金鏈斷裂，面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、中小微企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

（一）中小微企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善

在大部分中小微企業(yè)中，為了方便管理和實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)通常會(huì)將員工的薪資和銷售業(yè)績(jī)、任務(wù)完成情況相關(guān)聯(lián)。通過(guò)這些績(jī)效和考核的刺激，可以保證員工時(shí)刻保持對(duì)工作的積極性。也正是因?yàn)樘岢商^(guò)誘人，導(dǎo)致有部分銷售人員為了拿到更多的提成，把銷售放在第一位，從而不去考慮該客戶可能會(huì)存在回款的風(fēng)險(xiǎn)。許多中小微企業(yè)在發(fā)展的時(shí)候，往往只關(guān)注眼前的利益，而沒(méi)有積極地進(jìn)行內(nèi)部的管理與控制。企業(yè)內(nèi)部控制往往依賴于管理者與雇員之間的社會(huì)關(guān)系。很少有專門的應(yīng)收賬款管理部門，也沒(méi)有專門的人來(lái)管理。中小微企業(yè)的應(yīng)收賬款大都是由“誰(shuí)賣出由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)”，這也是造成中小微企業(yè)“三角債”泛濫、資金鏈斷裂的重要原因。

（二）中小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱

近年來(lái)，由于一些政策的變化，宏觀去杠桿政策下，許多中小微企業(yè)乃至上市公司的資金都出現(xiàn)嚴(yán)重流動(dòng)性問(wèn)題，由于資金鏈的斷裂從而導(dǎo)致破產(chǎn)的企業(yè)比比皆是，這其中許多案例的背后，就有應(yīng)收賬款管理不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。應(yīng)收賬款的出現(xiàn)，必然會(huì)對(duì)中小微企業(yè)的資金流動(dòng)產(chǎn)生一定的影響，從而超過(guò)其所能承受的范圍，進(jìn)而影響其生存與發(fā)展。

（三）中小微企業(yè)缺乏信用觀

一些中小微企業(yè)至今還沒(méi)有建立起專門的信貸機(jī)構(gòu)，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)的誠(chéng)信意識(shí)很差。在此之前，銀行間的信貸評(píng)價(jià)很差，沒(méi)有一套正規(guī)的信貸銷售流程來(lái)約束，而外部信貸的權(quán)力實(shí)際上是由銷售部門的經(jīng)理來(lái)決定的，而銷售部門的經(jīng)理通常會(huì)根據(jù)自己的主觀判斷來(lái)決定顧客的信用額度和信用期限。事先口頭請(qǐng)示上級(jí)或總經(jīng)理就可以放款，之后也不辦理審批手續(xù)，造成損失后的責(zé)任難以區(qū)分。

（四）中小微企業(yè)應(yīng)收賬款管理信息化程度較低

中小企業(yè)的會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理已全部實(shí)現(xiàn)了信息化，而應(yīng)收款的管理，比如應(yīng)收賬款的追繳、簽認(rèn)、壞賬核銷、應(yīng)收款分析等，都不是信息化的，這就制約了應(yīng)收賬款的管理。由于企業(yè)間的信息不能完全共享，所以，由于信息不對(duì)稱，很容易導(dǎo)致企業(yè)各個(gè)部門甚至是企業(yè)的決策失誤，并帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

五、中小微企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題解決辦法

（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前控制

科學(xué)完善的信用管理制度是應(yīng)收賬款管理工作順利開(kāi)展的保障，之所以施行應(yīng)收賬款信用政策，就是為了更好地衡量擴(kuò)大銷售、增加利潤(rùn)為企業(yè)所帶來(lái)的應(yīng)收賬款負(fù)擔(dān)與信用政策施行企業(yè)需要承擔(dān)的機(jī)會(huì)成本、管理成本以及壞賬損失間的平衡性，如果利用該項(xiàng)應(yīng)收賬款信用政策所需要承擔(dān)的上述三項(xiàng)成本小于企業(yè)擴(kuò)大銷售而帶來(lái)的新增盈利時(shí)，則表示企業(yè)可以貫徹落實(shí)該項(xiàng)賒銷政策。

中小微企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的開(kāi)展，需要從客戶的信用期間、信用衡量標(biāo)準(zhǔn)以及具體的銷售折扣等方面入手。首先要做好顧客層級(jí)管理，能夠針對(duì)目前顧客的不同狀況，將顧客分為不同的層級(jí)。例如，對(duì)于某些臨時(shí)客戶，可以將其分為信用等級(jí)最低的顧客，在進(jìn)行業(yè)務(wù)時(shí)，可以給予一定的現(xiàn)金打折，但必須在送貨前付款。這些臨時(shí)性客戶并非企業(yè)長(zhǎng)期合作伙伴，無(wú)法掌握其具體的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)以及資金狀況。以先款后貨的方式進(jìn)行交易，也許會(huì)使企業(yè)的銷售收入受到一定的影響，但是卻能有效避免出現(xiàn)不必要的壞賬，企業(yè)可以因此快速獲取大量的資金，有效地縮短企業(yè)應(yīng)收賬款周期。

（二）增強(qiáng)應(yīng)收賬款的事中控制

具體實(shí)務(wù)中可以嘗試使用編號(hào)統(tǒng)一的“四聯(lián)賒銷單”，在進(jìn)行賒銷時(shí)需要在此單據(jù)上面填寫(xiě)詳細(xì)的客戶信息、銷售產(chǎn)品相關(guān)信息、銷售日期、數(shù)量、金額、具體的賒銷期限以及經(jīng)辦責(zé)任人等等，然后由各部分相關(guān)責(zé)任人留存單據(jù)，由資信管理部門對(duì)單據(jù)進(jìn)行定期檢查，以防止部門或個(gè)人對(duì)貨款進(jìn)行私自挪用，有效控制企業(yè)資金出現(xiàn)體外循環(huán)現(xiàn)象。并且在商品進(jìn)行交割時(shí)，需要嚴(yán)格執(zhí)行簽發(fā)制度，四聯(lián)單據(jù)必須有一聯(lián)與增值稅發(fā)票釘在一起，以備會(huì)計(jì)日后查證。

動(dòng)態(tài)跟蹤能夠促進(jìn)企業(yè)與客戶之間的聯(lián)系，企業(yè)可以及時(shí)掌握客戶應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)，方便催促客戶付款，同時(shí)也能在貨物出現(xiàn)各種質(zhì)量問(wèn)題或其他糾紛時(shí)及時(shí)解決，為客戶提供良好的售后服務(wù)。這種方式能夠讓客戶充分感受到債權(quán)人所帶來(lái)的還款壓力，讓客戶無(wú)法找各種理由推遲付款，對(duì)中小微企業(yè)應(yīng)收賬款回收率的提升能夠起到很大的幫助。另外對(duì)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)跟蹤還能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險(xiǎn)，方便企業(yè)針對(duì)這一問(wèn)題及時(shí)制定相應(yīng)的討債方法。

（三）強(qiáng)化應(yīng)收賬款的事后控制

企業(yè)將應(yīng)收賬款按照一定的匯率抵押給銀行，獲取到相應(yīng)的融資貸款金額，這些貸款而來(lái)的資金將通過(guò)應(yīng)收賬款的回收進(jìn)行償還。這種融資貸款是銀行專門針對(duì)企業(yè)賒銷而設(shè)計(jì)的融資方式，是一項(xiàng)相對(duì)比較人性化的綜合性金融服務(wù)產(chǎn)品。可以有效地幫助中小微企業(yè)解決資金難題，有效地幫助了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的速度。同時(shí)也為產(chǎn)品銷售周期長(zhǎng)、無(wú)法快速銷售并獲取收益的企業(yè)提供資金上的幫助，使其能夠順利地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，獲得良好的發(fā)展空間。

中小微企業(yè)專門負(fù)責(zé)管理應(yīng)收賬款的部門應(yīng)該組建一個(gè)特別小組，專門負(fù)責(zé)對(duì)一些即將到期或逾期的應(yīng)收賬款進(jìn)行追收。在具體實(shí)務(wù)中可以根據(jù)具體情況選擇不同的催收方法，但是一定不能使用威脅、暴力的催收手段。在進(jìn)行應(yīng)收賬款催收時(shí)除了使用企業(yè)自身的力量，中小微企業(yè)還可以將壞賬的追收工作委托給第三方機(jī)構(gòu)，當(dāng)然在選擇代理機(jī)構(gòu)時(shí)需要注意對(duì)方的實(shí)力與信譽(yù)程度，避免為企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。已經(jīng)核實(shí)確定的壞賬仍然需要記錄在應(yīng)收賬款管理明細(xì)中，并對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的核銷，只要債務(wù)人員還在，只要還有一線追回賬款的可能，都應(yīng)該盡最大努力去追回應(yīng)收賬款。最后如果所謂的壞賬順利收回，需要按照正規(guī)程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣才能更加有利于管理人員對(duì)應(yīng)收賬款信息的掌握。

（四）建立應(yīng)收賬款責(zé)任制度

中小微企業(yè)銷售業(yè)務(wù)開(kāi)展環(huán)節(jié)，銷售人員與應(yīng)收賬款管理息息相關(guān)，如果銷售人員將關(guān)注重點(diǎn)放在績(jī)效指標(biāo)達(dá)成上，會(huì)使賒賬數(shù)量大大增加，進(jìn)一步增加賬款管理難度。為避免這一問(wèn)題的出現(xiàn)，所有銷售人員均應(yīng)實(shí)施崗前培訓(xùn)，銷售人員不僅要重視銷售業(yè)績(jī)，并且還應(yīng)重點(diǎn)做好賒賬管理工作，如果賒賬最終發(fā)展成為壞賬，銷售人員應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。核算銷售人員工資與績(jī)效時(shí)，相關(guān)財(cái)務(wù)人員不能只依據(jù)銷售發(fā)票中的金額，還應(yīng)結(jié)合實(shí)際收回金額綜合考慮，科學(xué)確定工資核算標(biāo)準(zhǔn)。此外，中小微企業(yè)可進(jìn)行銷售人員獎(jiǎng)金劃分，一部分屬于賬面中應(yīng)收賬款金額所獲得的獎(jiǎng)金，另一部分是結(jié)合實(shí)際收回資金進(jìn)行獎(jiǎng)金計(jì)算。通過(guò)這樣的方式，銷售人員會(huì)重視應(yīng)收賬款回收管理工作，不會(huì)只關(guān)注于銷售額的增加。

（五）健全應(yīng)收賬款核銷制度

中小微企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中，應(yīng)安排專業(yè)人員，結(jié)合賒賬業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間與金額大小進(jìn)行排列，尤其是金額較大的賬款，需要予以特殊標(biāo)注，加大核銷管理力度。以此保證應(yīng)收賬款管理的科學(xué)性與合理性，同時(shí)，還應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行準(zhǔn)確掌握，以免因?yàn)闀r(shí)間太長(zhǎng)將賒賬遺忘。如果產(chǎn)品因?yàn)橘|(zhì)量問(wèn)題出現(xiàn)退款，或發(fā)生合同糾紛出現(xiàn)了應(yīng)收賬款，中小微企業(yè)應(yīng)單獨(dú)列出這類應(yīng)收賬款。此外，還應(yīng)進(jìn)行壞賬的及時(shí)計(jì)提，實(shí)施精準(zhǔn)核銷，加大應(yīng)收賬款管理力度，獲得更高的財(cái)務(wù)管理水平，保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作良好開(kāi)展，為企業(yè)健康發(fā)展助力。

（六）完善激勵(lì)機(jī)制和催收制度

首先，中小微企業(yè)內(nèi)部應(yīng)構(gòu)建科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制與催收制度。中小微企業(yè)制定銷售考核制度時(shí)，需要將應(yīng)收賬款回款獎(jiǎng)懲內(nèi)容加入其中，如將已收款銷售額作為主要的考核標(biāo)準(zhǔn)，收款金額越多，銷售人員獎(jiǎng)金則越高，當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)收賬款超期或壞賬情況，則適當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)考核獎(jiǎng)金扣減。并且，也可以擬定出財(cái)務(wù)人員考核指標(biāo)，通過(guò)這樣的方式，提升其開(kāi)展應(yīng)收賬款管理工作的主動(dòng)性。其次，針對(duì)于企業(yè)客戶，也應(yīng)制定出相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制與催收制度。中小微企業(yè)需要從客戶信用情況入手，制定出科學(xué)、合理的催收方式，豐富風(fēng)險(xiǎn)管控渠道。若客戶信用良好，可在約定時(shí)間內(nèi)還款，可以選擇發(fā)詢證函及電話聯(lián)系等方式；若客戶平時(shí)信用較好，但出現(xiàn)短期資金周轉(zhuǎn)困難情況，也予以適當(dāng)延期。同時(shí)，根據(jù)客戶資信情況，要求其提供擔(dān)保，也可進(jìn)行適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金折扣，使得資金盡快回籠；如果客戶信用較差，經(jīng)常出現(xiàn)逾期還款情況，企業(yè)應(yīng)要求其帶款提貨，若已經(jīng)存在欠款，應(yīng)選擇上門催收等方式；如果賬款逾期時(shí)間較長(zhǎng)、收回難度較大，可通過(guò)適當(dāng)減免、分期還款、實(shí)物資產(chǎn)抵償?shù)确绞?，減少企業(yè)損失，也可以請(qǐng)律師對(duì)自身權(quán)益進(jìn)行維護(hù)；若客戶存在惡意拖欠貨款的情況，應(yīng)拿起法律武器對(duì)自身權(quán)益加以維護(hù)。

（七）加強(qiáng)應(yīng)收款工作人員培養(yǎng)

中小微企業(yè)需要重視人員培養(yǎng)工作，定期通過(guò)職業(yè)道德教育的方式，提升相關(guān)人員的素養(yǎng)及能力。及時(shí)警示不可出現(xiàn)損公利己的行為。中小微企業(yè)銷售部門與財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行相互學(xué)習(xí)，使得財(cái)務(wù)人員具備較好的業(yè)務(wù)思維，使銷售人員具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)能力，從而使兩部門工作更加協(xié)調(diào)。中小微企業(yè)應(yīng)通過(guò)應(yīng)收賬款專題會(huì)議，提升應(yīng)收款工作人員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，還可開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，由專家授課，加深人員對(duì)應(yīng)收賬款管理工作的認(rèn)識(shí)，更新應(yīng)收賬款管理手段，提升應(yīng)收賬款管理水平。

六、小結(jié)

對(duì)中小微企業(yè)而言，不能只追求大規(guī)模發(fā)展，而不重視企業(yè)自身的生存質(zhì)量。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)比的不僅僅是誰(shuí)的生產(chǎn)規(guī)模大，更為看重的是企業(yè)的資金雄厚程度和創(chuàng)新能力?？沼幸?guī)模的外殼，卻沒(méi)有雄厚的資金實(shí)力，這樣的企業(yè)終究不可能長(zhǎng)久。想要使企業(yè)擁有雄厚的實(shí)力，就必須實(shí)行科學(xué)完善的應(yīng)收賬款管理制度，也只有科學(xué)合理的應(yīng)收賬款管理措施和方法，才能保證企業(yè)在日劇激烈的市場(chǎng)環(huán)境中保持健康持續(xù)發(fā)展。文章結(jié)合中小微企業(yè)應(yīng)收賬款的具體數(shù)據(jù)，深度剖析了當(dāng)前中小微企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面普遍存在的制度不完善、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)低、信用觀念薄弱以及信息化程度較低等問(wèn)題，并從應(yīng)收賬款存在的事前、事中與事后三個(gè)方面提出了有針對(duì)性的解決辦法。