樓霞軍 浙江中瑞華會計(jì)師事務(wù)所有限公司
村級財(cái)務(wù)委托代理服務(wù)必須符合《會計(jì)法》《村民委員會組織法》等法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定,遵循民主管理、村務(wù)公開、加強(qiáng)監(jiān)督、村民自治的原則,在維護(hù)廣大農(nóng)民群眾民主權(quán)利,尊重農(nóng)民群眾意愿的基礎(chǔ)上進(jìn)行。同時(shí)村級財(cái)務(wù)委托代理服務(wù)工作須遵循農(nóng)村集體資產(chǎn)“四權(quán)”(即使用權(quán)、所有權(quán)、收益權(quán)和審批權(quán))不變的原則,以切實(shí)維護(hù)村集體及成員的合法權(quán)益、經(jīng)濟(jì)利益為己任。
在村級財(cái)務(wù)委托代理服務(wù)前期未履行資產(chǎn)清查程序,或即使履行了資產(chǎn)清查程序但仍未徹底“摸清”家底,在代理服務(wù)賬套初始化時(shí)直接照搬原村級財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)。由于未“摸清”家底并鎖定“舊賬”,村級財(cái)務(wù)委托代理機(jī)構(gòu)從“一團(tuán)亂麻”開始接手,導(dǎo)致代理后日常財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算出現(xiàn)“剪不斷,理還亂”的現(xiàn)象,代理機(jī)構(gòu)和村委之間互相推諉責(zé)任,嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)委托代理服務(wù)的順利進(jìn)行。
前期未徹底“摸清”家底主要體現(xiàn)為四方面:一是未在移交時(shí)對庫存現(xiàn)金、存貨、生物性資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等各類實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行徹底盤點(diǎn),無法確切掌握實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量、使用狀況以及權(quán)屬情況等重要信息,不清楚賬實(shí)是否相符,是否存在賬外資產(chǎn);二是未徹底核實(shí)村集體債權(quán)債務(wù)情況,特別是對于長期掛賬的款項(xiàng)未查清掛賬成因和掛賬時(shí)點(diǎn),甚至未查清真實(shí)的債權(quán)債務(wù)人是誰,無法確認(rèn)是否存在壞賬的可能,以及是否存在空掛的款項(xiàng);三是未全面取得委托代理之前相關(guān)經(jīng)濟(jì)協(xié)議與合同,無法確認(rèn)是否存在應(yīng)收未收、應(yīng)付未付的款項(xiàng),無法對期后事項(xiàng)作出合理判斷;四是未及時(shí)針對資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)毀損、壞賬以及賬務(wù)處理錯(cuò)誤等問題,在履行必要程序后進(jìn)行進(jìn)一步的處理,資產(chǎn)清查成果未得到有效利用。
村級財(cái)務(wù)委托代理服務(wù)工作流程未理清,工作崗位設(shè)置不夠科學(xué)、合理,未明確村集體法定代表人、村民民主理財(cái)小組、村報(bào)賬員以及村級財(cái)務(wù)委托代理機(jī)構(gòu)會計(jì)從業(yè)人員各崗位職責(zé),且未梳理各崗位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),導(dǎo)致崗位職責(zé)不清,每個(gè)崗位分別具有哪些權(quán)限,應(yīng)承擔(dān)哪些義務(wù),只有一個(gè)模糊的概念,不僅大大影響村級日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行效率,還容易滋生舞弊行為。
對村級財(cái)務(wù)委托代理服務(wù)職能的認(rèn)識,普遍存在兩種典型的片面理解:有些人認(rèn)為村級財(cái)務(wù)委托代理活動(dòng)就是簡單的代理記賬工作,覺得委托代理機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)做賬,不可以插手村級財(cái)務(wù)管理;而有些人認(rèn)為目前村級只保留報(bào)賬義務(wù),其他事情代理機(jī)構(gòu)自然會處理妥當(dāng),不需要村集體再費(fèi)心財(cái)務(wù)管理工作了。這兩種片面理解,導(dǎo)致各方在工作中互相扯皮,村級財(cái)務(wù)委托代理服務(wù)疲于應(yīng)付,無法充分發(fā)揮其管理監(jiān)督職能。
近年來,鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府根據(jù)要求已陸續(xù)出臺適用本鄉(xiāng)(鎮(zhèn))的村級財(cái)務(wù)收支制度,對規(guī)范所轄村集體的村級財(cái)務(wù)收支起到較好的促進(jìn)作用,但是鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級的制度主要以規(guī)范費(fèi)用報(bào)銷、資金收付為主,對于總體村級財(cái)務(wù)委托代理內(nèi)部控制而言還不夠健全、完善。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),當(dāng)前急需出臺的村級財(cái)務(wù)委托代理內(nèi)控制度主要有:村定期報(bào)賬內(nèi)部控制制度、村級預(yù)決算內(nèi)部控制制度、村級委托代理考核內(nèi)部控制制度、村級檔案管理內(nèi)部控制制度等。
村級財(cái)務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)與農(nóng)民群眾、村干部及鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府之間,未處理好關(guān)系的主要表現(xiàn)為:一是由于村級財(cái)務(wù)委托代理服務(wù)推行初期對政策宣傳不夠到位,以及部分代理工作中存在的“一刀切”等問題,使農(nóng)民群眾對代理的必要性和有效性產(chǎn)生疑問;二是村級財(cái)務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)的推行將會加強(qiáng)對村干部的監(jiān)督管理,同時(shí)削弱其現(xiàn)有權(quán)力,所以村干部會產(chǎn)生不良情緒;三是部分鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府則將財(cái)務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)作是自己的下屬部門,通過代理機(jī)構(gòu)隨意干涉村級事務(wù)。由于村級財(cái)務(wù)代理機(jī)構(gòu)、農(nóng)民群眾、村干部、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府各自在站在本位的角度看待問題,沒有處理好各方的關(guān)系,導(dǎo)致矛盾日益尖銳。
“政以才治,業(yè)以才興”,從業(yè)人員專業(yè)勝任能力將直接影響村級財(cái)務(wù)委托代理服務(wù)工作質(zhì)量,現(xiàn)階段村報(bào)賬員和代理服務(wù)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員在專業(yè)勝任方面存在的問題主要有:一是由于村級報(bào)賬工作的特殊性,村報(bào)賬員一般由熟悉村務(wù)工作的本村村民擔(dān)任,普遍存在年紀(jì)偏大、未受過系統(tǒng)財(cái)務(wù)專業(yè)培訓(xùn),以及不愿意或不會財(cái)務(wù)信息化操作的問題;二是代理服務(wù)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員雖然具備專業(yè)技術(shù)資格,但存在人員更換較為頻繁,崗前、崗后培訓(xùn)不夠及時(shí)、不夠到位的問題,導(dǎo)致前后任代理人員業(yè)務(wù)銜接不上、無法自如應(yīng)用新知識和嚴(yán)格執(zhí)行新政策等現(xiàn)象產(chǎn)生,總體代理服務(wù)質(zhì)量無法得到持續(xù)提升。
村級財(cái)務(wù)會計(jì)核算較企業(yè)會計(jì)核算而言性質(zhì)相對單一,內(nèi)容相對簡單,但筆者在對村級財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn),普遍存在會計(jì)核算不夠準(zhǔn)確的現(xiàn)象,主要存在的問題:一是相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算口徑不統(tǒng)一,如財(cái)政補(bǔ)助收入的核算,基本“無章可循”,隨意使用負(fù)債類、凈資產(chǎn)類和收入類科目核算;二是存在意識上的誤區(qū),未意識到村集體也需要計(jì)繳、核算相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅金,最常見的是村集體經(jīng)營性資產(chǎn)出租未計(jì)繳、核算增值稅及附加稅,勞務(wù)費(fèi)支出未代扣代繳個(gè)人所得稅等稅務(wù)問題;三是會計(jì)核算不夠及時(shí),村報(bào)賬員報(bào)多少單據(jù)就核算多少,未統(tǒng)一報(bào)賬時(shí)間進(jìn)行定期核算,造成會計(jì)信息失真;四是會計(jì)核算不夠細(xì)化,往來款、在建工程、專項(xiàng)應(yīng)付款、一事一議項(xiàng)目等未設(shè)置二級、三級明細(xì)科目進(jìn)行核算,也未登記輔助臺賬進(jìn)行補(bǔ)充說明,導(dǎo)致核算的內(nèi)容一團(tuán)亂麻。
在日常村級財(cái)務(wù)委托代理工作中,履行會計(jì)監(jiān)督職能不夠到位的現(xiàn)象主要為:一是自代理后,每年未組織相關(guān)人員,對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期(不定期)的全面盤點(diǎn),故無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、閑置、報(bào)廢等情況;二是期末僅由兼職出納工作的村報(bào)賬員取得銀行對賬單,并由其編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,未由獨(dú)立于出納以外的其他委托代理機(jī)構(gòu)人員,對該銀行對賬單的真實(shí)性、完整性進(jìn)行有效核驗(yàn);三是村級財(cái)務(wù)代理機(jī)構(gòu)未能盡到指導(dǎo)、幫助、督促村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行財(cái)務(wù)公開的職能,無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)村級財(cái)務(wù)公開信息不完整、不明晰、不準(zhǔn)確、不及時(shí)等問題;四是對報(bào)銷單據(jù)的審核不夠嚴(yán)格,在審核時(shí)僅關(guān)注了金額、內(nèi)容和村委、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)有沒有簽字,對單據(jù)相關(guān)性、合理性的關(guān)注度不夠,對于細(xì)節(jié)的審核不夠;五是對村級一事一議項(xiàng)目、工程項(xiàng)目的監(jiān)管不夠到位,在審核工程款支付時(shí),未取得工程項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收整個(gè)實(shí)施周期的相關(guān)資料,僅按施工合同約定予以付款,產(chǎn)生超付工程款的問題。
針對未在代理服務(wù)初期“摸清”家底的問題,建議村級財(cái)務(wù)代理機(jī)構(gòu)聯(lián)合村、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府根據(jù)財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部等九部委印發(fā)的《關(guān)于全面開展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作的通知》(農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2017〕11號)等文件的相關(guān)要求,對所代理的村級資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查核實(shí):一是實(shí)施詢問、函證等程序摸清村集體債權(quán)債務(wù)情況;二是通過實(shí)地盤點(diǎn)方式以確認(rèn)村集體庫存現(xiàn)金、生物性資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量、存放位置、使用狀態(tài)等情況;三是核對各類產(chǎn)權(quán)登記證書,以確認(rèn)資產(chǎn)權(quán)屬狀況;四是采取測繪、測量等方法,以確認(rèn)村集體資源性資產(chǎn)數(shù)量、座落等現(xiàn)實(shí)狀況;五是取得重要經(jīng)濟(jì)合同及相關(guān)資料,建立合同臺賬,并對尚在有效期的合同約定情況進(jìn)行分析,從而發(fā)現(xiàn)應(yīng)收未收、應(yīng)付未付等期后事項(xiàng)。只有在“摸清”家底并鎖定“舊賬”的基礎(chǔ)上,各方才能理清思路、分清責(zé)任,才能順利前行。
村級會計(jì)委托代理服務(wù)工作必須理順工作流程,明確崗位職責(zé),做到各司其職:代理服務(wù)機(jī)構(gòu)主要工作職責(zé)為代理會計(jì)核算、對資金收支單據(jù)進(jìn)行要式審核、代管資金、提供會計(jì)信息、監(jiān)督村級經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會計(jì)檔案管理等;村報(bào)賬員系村集體通過民主選舉產(chǎn)生,主要負(fù)責(zé)村級財(cái)務(wù)原始單據(jù)的歸集、領(lǐng)取村備用金,以及向代理服務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)賬等工作;村集體法定代表人是村級財(cái)務(wù)工作的負(fù)責(zé)人,對村集體財(cái)務(wù)資料的完整性、真實(shí)性負(fù)責(zé);民主理財(cái)小組負(fù)責(zé)村級收支的審核工作,并提出監(jiān)督意見。
村級財(cái)務(wù)委托代理活動(dòng)實(shí)行村級財(cái)務(wù)與資金的“雙委托”管理模式。在充分維護(hù)村集體及其成員合法權(quán)益的基礎(chǔ)上,村級資金收付管理和財(cái)務(wù)核算管理兩方面業(yè)務(wù)均委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行,這種村級財(cái)務(wù)與資金的“雙委托”管理模式,使村級財(cái)務(wù)委托代理機(jī)構(gòu)在鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府、村集體之間保持一種相對的獨(dú)立性,能有效規(guī)避村級財(cái)務(wù)委托代理職能片面認(rèn)識所帶來的弊端。
健全、完善村級財(cái)務(wù)代理內(nèi)控制度不可能一蹴而就,建議當(dāng)前可先出臺以下四項(xiàng)內(nèi)部控制制度:一是實(shí)行村級財(cái)務(wù)預(yù)算、決算內(nèi)部控制制度,即每年的村級財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)先通過村集體民主審核,村集體全年資金列支應(yīng)嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行,年末根據(jù)實(shí)際資金執(zhí)行情況編制村財(cái)務(wù)決算,將決算報(bào)村集體民主審核,通過對決算與預(yù)算的差異分析達(dá)到梳理整年資金收支有效性、必要性的目的,從而對次年的預(yù)算安排產(chǎn)生影響;二是實(shí)行村級財(cái)務(wù)定期報(bào)賬內(nèi)部控制制度,實(shí)現(xiàn)“五個(gè)統(tǒng)一”管理,即統(tǒng)一報(bào)賬時(shí)段、統(tǒng)一報(bào)賬程序、統(tǒng)一資金賬戶、統(tǒng)一會計(jì)核算、統(tǒng)一檔案管理;三是實(shí)行村級財(cái)務(wù)會計(jì)檔案管理內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)對村級財(cái)務(wù)資料的及時(shí)整理、保管和歸檔,應(yīng)編制財(cái)務(wù)檔案目清單,實(shí)行不同性質(zhì)資料分柜管理;四是實(shí)行村級委托代理考核內(nèi)部控制制度,并建立責(zé)任追究及獎(jiǎng)懲制度,通過考核能及時(shí)發(fā)現(xiàn)代理服務(wù)中存在的問題,可促使其進(jìn)一步提高服務(wù)質(zhì)量,同時(shí)建議可將村級財(cái)務(wù)委托代理工作納入鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府和村“兩委”干部年度述職評議考核內(nèi)容。
一是處理好與農(nóng)民群眾之間的關(guān)系,在開展村級財(cái)務(wù)委托代理工作時(shí)要注重對政策的宣傳和引導(dǎo),避免態(tài)度生硬,避免“一刀切”現(xiàn)象發(fā)生,從而得到農(nóng)民群眾的切實(shí)支持。二是處理好與村干部的關(guān)系,開展會計(jì)委托代理服務(wù)工作離不開村干部的支持,委托代理機(jī)構(gòu)與村干部的合作好壞直接影響村級財(cái)務(wù)管理的順暢性和有效性,所以應(yīng)做好對村干部的村級財(cái)務(wù)內(nèi)控管理宣講工作,盡量發(fā)揮村干部的主動(dòng)性、能動(dòng)性。三是處理好與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府和上級職能部門的關(guān)系,村級財(cái)務(wù)委托代理服務(wù)工作過程中要積極爭取鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府和上級職能部門的支持,加強(qiáng)與各部門間的協(xié)調(diào)配合,村級財(cái)務(wù)委托代理機(jī)構(gòu)要起到“下情上達(dá)”的橋梁作用。
村級財(cái)務(wù)委托代理服務(wù)工作必須重視對代理從業(yè)人員的專業(yè)培訓(xùn),不斷提高整體從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)。建議代理服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極向上級部門反映村級財(cái)務(wù)管理中遇到的問題,主動(dòng)提出培訓(xùn)需求,這樣的培訓(xùn)才會有針對性,才能“急基層財(cái)務(wù)人員之所急”。除了后續(xù)專業(yè)培訓(xùn)外,還應(yīng)重視崗前培訓(xùn),系統(tǒng)的崗前培訓(xùn)能使新上崗從業(yè)人員迅速“進(jìn)入角色”,有助工作的順利開展。另外,要加大對從業(yè)人員財(cái)務(wù)軟件操作培訓(xùn),有條件的還要進(jìn)行內(nèi)部控制管理軟件等信息化操作培訓(xùn),以使村級財(cái)務(wù)從業(yè)人員加入現(xiàn)代化、智能化財(cái)務(wù)管理的隊(duì)伍中去。
村級財(cái)務(wù)委托代理核算人員應(yīng)根據(jù)《會計(jì)法》《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》等要求進(jìn)行村級財(cái)務(wù)會計(jì)核算,嚴(yán)肅農(nóng)村財(cái)經(jīng)紀(jì)律,做到會計(jì)核算及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。對于核算不夠細(xì)化的問題,建議可以對核算頻率較高的科目設(shè)置二級、三級科目,對于在建工程、專項(xiàng)補(bǔ)助、一事一議項(xiàng)目可登記業(yè)務(wù)輔助臺賬。對于核算不夠及時(shí)的問題,建議通過出臺定期報(bào)賬制度來予以規(guī)范。
對于核算力量比較薄弱的單位,可積極引入會計(jì)師事務(wù)所開展村級財(cái)務(wù)委托代理服務(wù)工作,或委托事務(wù)所進(jìn)行定期(不定期)的村級財(cái)務(wù)審計(jì),從而達(dá)到利用會計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)力量來提升委托代理服務(wù)工作質(zhì)量的目的。
另外,現(xiàn)階段隨著村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,應(yīng)納稅經(jīng)營性收入范圍逐步擴(kuò)大,不再局限于承包收入、租賃收入等幾個(gè)方面,村集體經(jīng)濟(jì)組織有依法納稅的義務(wù),委托代理從業(yè)人員應(yīng)改變思路,加強(qiáng)對稅法的學(xué)習(xí),提升納稅意識,根據(jù)稅法的要求及時(shí)準(zhǔn)確核算和計(jì)繳稅款。另外,建議財(cái)務(wù)代理機(jī)構(gòu)每年自行組織專項(xiàng)稅款清查工作,對當(dāng)年應(yīng)納稅款進(jìn)行自查清理。
有效的村級財(cái)務(wù)委托代理服務(wù)能促進(jìn)村級財(cái)務(wù)監(jiān)管工作常態(tài)化、標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行,由于目前國家尚未出臺村級內(nèi)部控制規(guī)范文件,建議可以借鑒企業(yè)、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)防范的管理理念,以降低村級財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)要求,代理機(jī)構(gòu)除了按規(guī)定向村集體提供準(zhǔn)確、完整、明晰的財(cái)務(wù)報(bào)表、收支明細(xì)等村級財(cái)務(wù)公開資料外,還有義務(wù)監(jiān)督村集體是否將所提供的財(cái)務(wù)資料予以及時(shí)、有效公開,從而促進(jìn)村級財(cái)務(wù)公開工作落到實(shí)處。