民營(yíng)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的有效措施

趙海林 中嘉友誼會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，隨著國(guó)家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的推陳出新，越來(lái)越多的政府機(jī)構(gòu)及大型國(guó)有企業(yè)將全面預(yù)算運(yùn)用到了管理實(shí)踐當(dāng)中，并取得了良好成效。民營(yíng)企業(yè)作為我國(guó)的重要經(jīng)濟(jì)力量，目前已成為創(chuàng)業(yè)就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新的主要領(lǐng)域。民營(yíng)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，勢(shì)必要對(duì)自身管理體系作出變革，加強(qiáng)內(nèi)部各部門(mén)間的協(xié)同配合。在目前看來(lái)，這其中盡管困難重重，但已經(jīng)是大勢(shì)所趨。

一、全面預(yù)算管理相關(guān)理論概述

（一）全面預(yù)算管理概念及特點(diǎn)

全面預(yù)算管理指的是企業(yè)為達(dá)成長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)與短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在一定時(shí)間內(nèi)采取預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考核等手段對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、現(xiàn)金流及其他資源分配進(jìn)行籌劃的管理過(guò)程，也是一種長(zhǎng)效的管理機(jī)制。全面預(yù)算管理具有全面性、戰(zhàn)略性及系統(tǒng)性等特點(diǎn)。在管理過(guò)程中，企業(yè)全員全程參與預(yù)算管理，將預(yù)算管理滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，對(duì)各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行全方位的管控。企業(yè)結(jié)合實(shí)際管理情況，在戰(zhàn)略目標(biāo)的指向下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理部署，將企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略發(fā)展與階段性的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行對(duì)接，促進(jìn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。而且，從預(yù)算目標(biāo)制定到預(yù)算考核等各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)全面預(yù)算管理形成完整的系統(tǒng)，各個(gè)部門(mén)協(xié)同工作并互相牽制。

（二）民營(yíng)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

民營(yíng)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃及內(nèi)外環(huán)境變化，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，將分解后的小目標(biāo)落實(shí)到部門(mén)及實(shí)際業(yè)務(wù)當(dāng)中，以預(yù)算的方式準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，基于此對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行合理分配，不僅有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，也有利于資源的優(yōu)化配置。而且，目標(biāo)的細(xì)化分解與落實(shí)中，各部門(mén)之間的關(guān)系得到有效調(diào)整，信息溝通更加密切，原本由信息不對(duì)等所引起的矛盾問(wèn)題發(fā)生概率降低，企業(yè)內(nèi)部逐漸形成良好的環(huán)境氛圍。以往的事后核算轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算全流程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，企業(yè)通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行與目標(biāo)的差異化分析，發(fā)現(xiàn)兩者的偏差，及時(shí)找出影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不利因素，做到風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力。因此，民營(yíng)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理具有重要意義。

二、民營(yíng)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的問(wèn)題分析

（一）管理組織結(jié)構(gòu)不明，缺乏專(zhuān)業(yè)化管理人才

明確且健全的管理組織結(jié)構(gòu)，對(duì)預(yù)算的規(guī)范編制及有效執(zhí)行有重要的保障與監(jiān)督作用，杜絕預(yù)算流于形式、管理職能難以充分發(fā)揮的情況[1]。根據(jù)已有文獻(xiàn)進(jìn)行分析，民營(yíng)企業(yè)大多存在組織結(jié)構(gòu)不明的問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)仍舊主導(dǎo)預(yù)算管理工作，無(wú)論是編制、執(zhí)行還是監(jiān)督，都由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)，缺少針對(duì)性地管理組織機(jī)構(gòu)，多個(gè)管理職能并未真正獨(dú)立。從企業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，很多民營(yíng)企業(yè)為家族式企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理均由管理層把控，人治化現(xiàn)象嚴(yán)重。以F公司為例，F(xiàn)公司盡管設(shè)立了預(yù)算管理委員會(huì)，但在管理層的把控下，該組織的管理職能并未得到充分發(fā)揮。再加上受傳統(tǒng)管理觀念影響，幾乎所有預(yù)算工作被交于財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，整體缺少專(zhuān)業(yè)化的管理人員承擔(dān)不同的預(yù)算工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員往往身兼數(shù)職，而企業(yè)其他部門(mén)人員并未真正參與到預(yù)算管理當(dāng)中，全面預(yù)算管理的全面性沒(méi)有得到充分體現(xiàn)。

（二）預(yù)算編制方法單一，編制程序不具有規(guī)范性

盡管有許多可供選擇的預(yù)算編制方法，如滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、固定預(yù)算、增量預(yù)算等等，但縱觀民營(yíng)企業(yè)預(yù)算編制情況，大多企業(yè)所選擇的編制方法單一，普遍采用固定預(yù)算法。這種編制方法簡(jiǎn)單易操作，企業(yè)通常結(jié)合編制經(jīng)驗(yàn)及往期預(yù)算數(shù)據(jù)來(lái)確定下一階段的預(yù)算，對(duì)內(nèi)外環(huán)境變化及影響考慮不周，導(dǎo)致編制合理性的缺失。而且，編制中往往以企業(yè)權(quán)威組織為主，企業(yè)決策管理層確定預(yù)算目標(biāo)并制定相應(yīng)編制方案，直接將目標(biāo)任務(wù)下放至部門(mén)，各部門(mén)被動(dòng)接受工作任務(wù)，缺少多輪審核的中間環(huán)節(jié)，整體編制程序不具有規(guī)范性。仍舊以F公司為例，該公司設(shè)置了上下結(jié)合的預(yù)算編制程序，但下級(jí)部門(mén)對(duì)下放的預(yù)算目標(biāo)并不做改動(dòng)就上報(bào)，讓預(yù)算質(zhì)詢成為表面形式。

（三）預(yù)算執(zhí)行能力欠缺，執(zhí)行監(jiān)督不到位

預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督工作是否落實(shí)到位，直接關(guān)系到全面預(yù)算管理效果的呈現(xiàn)。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，要取得好的全面預(yù)算管理效果，就必須充分預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督工作[2]。然而，從當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)預(yù)算管理情況來(lái)看，普遍存在預(yù)算執(zhí)行能力欠缺、預(yù)算監(jiān)督不到位的問(wèn)題。部分企業(yè)對(duì)預(yù)算編制予以高度關(guān)注，而忽略了預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督，很多執(zhí)行工作未嚴(yán)格遵循相關(guān)流程規(guī)范完成，對(duì)執(zhí)行的監(jiān)督管理不足，難以發(fā)揮監(jiān)督的約束作用。例如，F(xiàn)公司的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督工作直接由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，公司內(nèi)部也沒(méi)有針對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制定相應(yīng)的反饋制度?；鶎訛檫_(dá)成預(yù)算目標(biāo)，多數(shù)情況下直接編造預(yù)算數(shù)據(jù)，而上級(jí)也不對(duì)其進(jìn)行核實(shí)，預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行間存在明顯偏差。

（四）預(yù)算考核缺少非財(cái)務(wù)指標(biāo)，評(píng)價(jià)反饋機(jī)制不完善

預(yù)算考核是檢驗(yàn)預(yù)算編制合理性、執(zhí)行與監(jiān)督工作有效性的重要手段，是全面預(yù)算管理不可缺失的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。通過(guò)對(duì)已有文獻(xiàn)資料的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)中預(yù)算考核缺少非財(cái)務(wù)指標(biāo)、評(píng)價(jià)反饋機(jī)制不完善的問(wèn)題較為突出。預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)置上，強(qiáng)調(diào)以利潤(rùn)為主的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)其他能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值的非財(cái)務(wù)指標(biāo)重視不足，考核結(jié)果具有較強(qiáng)的片面性，不符合全面預(yù)算管理的需要。而且，對(duì)于考核結(jié)果的評(píng)價(jià)反饋并不及時(shí)。大多民營(yíng)企業(yè)通常在年度預(yù)算期過(guò)后才運(yùn)用考核結(jié)果開(kāi)展獎(jiǎng)懲工作，由于考核周期較長(zhǎng)，部門(mén)及人員對(duì)考核結(jié)果的評(píng)價(jià)難以及時(shí)反饋給上層，導(dǎo)致企業(yè)上層并不能結(jié)合考核評(píng)價(jià)反饋情況準(zhǔn)確把控企業(yè)的實(shí)際預(yù)算管理情況，影響了全面預(yù)算管理工作的有序?qū)嵤?/p>

（五）管理信息化系統(tǒng)應(yīng)用不全面，溝通存在障礙

信息化發(fā)展背景下，在全面預(yù)算管理中應(yīng)用管理信息化系統(tǒng)已成為企業(yè)常態(tài)。但是，受經(jīng)濟(jì)實(shí)力相對(duì)薄弱的影響，現(xiàn)階段民營(yíng)企業(yè)的管理信息化系統(tǒng)應(yīng)用并不全面，導(dǎo)致部門(mén)之間的信息溝通存在障礙。大多民營(yíng)企業(yè)并未建立具有高度集成性地管理信息化系統(tǒng)，各管理子系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，部門(mén)之間的信息溝通渠道不暢。對(duì)于信息的收集與處理，依然采用人工制作電子表格的形式，尚未實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理全流程信息的動(dòng)態(tài)收集與處理。一旦電子表格數(shù)據(jù)被惡意篡改，預(yù)算信息的真實(shí)性就會(huì)缺失，給后續(xù)的預(yù)算匯總工作帶來(lái)巨大麻煩[3]。

三、民營(yíng)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的有效措施

（一）優(yōu)化管理組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化人才培養(yǎng)

在開(kāi)展全面預(yù)算管理的過(guò)程中，企業(yè)需要針對(duì)不同的預(yù)算職能建立專(zhuān)門(mén)的管理組織機(jī)構(gòu)，以滿足實(shí)際預(yù)算管理需要。比如，決策機(jī)構(gòu)就負(fù)責(zé)對(duì)年度預(yù)算方案進(jìn)行審議批準(zhǔn)，管理機(jī)構(gòu)主要承擔(dān)各部門(mén)預(yù)算編制草案的審核，以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制、差異化分析。但是，民營(yíng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，普遍缺乏充足的人資儲(chǔ)備，現(xiàn)有人員難以滿足不同預(yù)算職能部門(mén)的建設(shè)需要。對(duì)此，民營(yíng)企業(yè)可選擇由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及其他職能部門(mén)主要負(fù)責(zé)人構(gòu)成決策機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門(mén)下設(shè)專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，行使審核、監(jiān)督等職能，其他職能部門(mén)為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，對(duì)原本的管理組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理優(yōu)化。為了全面預(yù)算管理在企業(yè)中的有效實(shí)施，民營(yíng)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注重加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化人才培養(yǎng)[4]。一方面通過(guò)多元化的宣傳工作構(gòu)建良好環(huán)境氛圍，轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部人員的傳統(tǒng)管理思維，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)的重視，建立其他部門(mén)人員的預(yù)算管理參與意識(shí)；另一方面，加大人員培訓(xùn)力度，為現(xiàn)有人員創(chuàng)造專(zhuān)業(yè)化水平提升的機(jī)會(huì)，比如組織人員去優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)、外聘專(zhuān)家開(kāi)展講座、召開(kāi)管理信息化技能比賽等等。

（二）合理選擇預(yù)算編制方法，提高編制程序規(guī)范性

全面預(yù)算管理下的預(yù)算編制方法是多元的、靈活的，需要企業(yè)管理決策層與執(zhí)行層的有機(jī)結(jié)合，要求企業(yè)上下展開(kāi)分級(jí)編制，并對(duì)編制進(jìn)行逐級(jí)匯總。因此，民營(yíng)企應(yīng)當(dāng)合理選擇預(yù)算編制方法，提高編制程序的規(guī)范性。例如，根據(jù)A公司的優(yōu)化方案，對(duì)于受環(huán)境影響較大的生產(chǎn)成本費(fèi)用，選擇變動(dòng)成本法；對(duì)于一些像生產(chǎn)設(shè)備折舊等波動(dòng)不大的費(fèi)用，選擇零基預(yù)算法。編制程序的調(diào)整方面，先由企業(yè)執(zhí)行層就當(dāng)前的業(yè)務(wù)情況及上一階段的預(yù)算考核情況編制預(yù)算草案，上報(bào)于管理層審核，管理層對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行匯總，提出修改意見(jiàn)，上報(bào)給決策層進(jìn)行再次審議。決策層與管理層、執(zhí)行層針對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的一致性進(jìn)行深入溝通，關(guān)聯(lián)各部門(mén)具體的工作目標(biāo)與企業(yè)總體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從上到下逐級(jí)分解預(yù)算目標(biāo)，從而保證預(yù)算編制的全面性與科學(xué)性[5]。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行能力，積極落實(shí)執(zhí)行監(jiān)督工作

執(zhí)行機(jī)構(gòu)是預(yù)算執(zhí)行工作的主要承擔(dān)者，民營(yíng)企業(yè)要強(qiáng)化企業(yè)整體預(yù)算執(zhí)行能力，首先，就要加強(qiáng)執(zhí)行制度建設(shè)，合理分配執(zhí)行機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)，要求執(zhí)行機(jī)構(gòu)嚴(yán)格遵循制度流程開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行工作。制度中除了對(duì)不同部門(mén)的執(zhí)行工作內(nèi)容進(jìn)行明確說(shuō)明外，也應(yīng)當(dāng)指出執(zhí)行分析與反饋工作如何開(kāi)展。執(zhí)行機(jī)構(gòu)結(jié)合預(yù)算目標(biāo)對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行差異化分析，并將分析結(jié)果反饋給管理、決策機(jī)構(gòu)，能夠?yàn)楹罄m(xù)的預(yù)算調(diào)整提供強(qiáng)有力的幫助；其次，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)依托管理信息化系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行全流程動(dòng)態(tài)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行失誤問(wèn)題，并提出相應(yīng)改進(jìn)意見(jiàn)，重大失誤問(wèn)題直接反饋給決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行緊急處理；最后，將預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督和績(jī)效考核進(jìn)行對(duì)接，根據(jù)實(shí)際執(zhí)行、監(jiān)督情況來(lái)開(kāi)展績(jī)效考核工作，以促使相關(guān)人員積極落實(shí)執(zhí)行、監(jiān)督工作。

（四）引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，健全預(yù)算考核與評(píng)價(jià)體系

民營(yíng)企業(yè)通過(guò)引入預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率、預(yù)算目標(biāo)達(dá)成率、工作積極性等非財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)節(jié)現(xiàn)有指標(biāo)體系中財(cái)務(wù)指標(biāo)占比，基于不同指標(biāo)的綜合考量，確定相應(yīng)權(quán)數(shù)，增強(qiáng)預(yù)算考核的科學(xué)性，并注重拓展預(yù)算考核評(píng)價(jià)范圍，強(qiáng)化考核的全面性。比如，針對(duì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)主要開(kāi)展預(yù)算目標(biāo)是否達(dá)成、執(zhí)行過(guò)程是否存在失誤等方面的考核；針對(duì)管理機(jī)構(gòu)主要開(kāi)展是否嚴(yán)格遵循管理流程、是否正確行使引導(dǎo)及監(jiān)督職能等方面的考核。同時(shí)，構(gòu)建差異化的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，根據(jù)不同需要采取相應(yīng)的考核手段，進(jìn)一步健全預(yù)算考核與評(píng)價(jià)體系。參照A公司的預(yù)算考評(píng)優(yōu)化方案，以“年度考核、季度總結(jié)”的形式，將預(yù)算考評(píng)與績(jī)效考核對(duì)接，根據(jù)員工考核評(píng)分表、預(yù)算執(zhí)行效果及績(jī)效責(zé)任考核書(shū)等應(yīng)用激勵(lì)性的考評(píng)手段。

（五）推進(jìn)管理信息化系統(tǒng)應(yīng)用，促進(jìn)溝通交流

信息化、智能化、自動(dòng)化是時(shí)代發(fā)展的主流趨勢(shì)。民營(yíng)企業(yè)要通過(guò)全面預(yù)算管理保持并增強(qiáng)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就有必要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，深入推進(jìn)管理信息化系統(tǒng)應(yīng)用，促進(jìn)部門(mén)間的信息溝通與交流[6]。第一，企業(yè)決策管理層要對(duì)管理信息化系統(tǒng)建設(shè)予以高度重視，認(rèn)識(shí)到該系統(tǒng)在實(shí)施全面預(yù)算管理方面的積極作用，為該系統(tǒng)的建設(shè)提供資金支持；第二，集成企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建預(yù)算管理系統(tǒng)，打通系統(tǒng)邊界，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息的實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確收集與處理功能。同時(shí)，針對(duì)不同的預(yù)算管理環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的系統(tǒng)管理員，以保護(hù)關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息。當(dāng)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)信息漏洞并給出預(yù)警信號(hào)時(shí)，管理層根據(jù)預(yù)警信號(hào)對(duì)信息進(jìn)行有效處理；第三，各部門(mén)主動(dòng)學(xué)習(xí)集成后的管理系統(tǒng)操作流程，了解如何運(yùn)用該系統(tǒng)收集、處理非本部門(mén)管理系統(tǒng)上的預(yù)算信息，加深部門(mén)之間的了解，暢通部門(mén)信息溝通渠道；第四，做好系統(tǒng)的更新與維護(hù)工作，及時(shí)調(diào)整系統(tǒng)功能，去除冗余部分，保證系統(tǒng)高效運(yùn)行。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，民營(yíng)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成及資源的優(yōu)化配置，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提升具有重要作用。縱觀民營(yíng)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，盡管很多企業(yè)都將全面預(yù)算管理理念應(yīng)用到了實(shí)際管理中，但在組織結(jié)構(gòu)、編制、執(zhí)行、考核及管理信息化建設(shè)等五個(gè)方面均存在明顯問(wèn)題。對(duì)此，民營(yíng)企業(yè)有必要立足實(shí)際，從問(wèn)題出發(fā)，優(yōu)化現(xiàn)行管理組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化人才培養(yǎng)，合理選擇預(yù)算編制方法，提高編制程序規(guī)范性，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行能力，積極落實(shí)執(zhí)行監(jiān)督工作，引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，健全預(yù)算考核與評(píng)價(jià)體系，同時(shí)推進(jìn)管理信息化系統(tǒng)應(yīng)用，促進(jìn)企業(yè)上下層及各部門(mén)間的溝通交流，逐步將全面預(yù)算滲透到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。