企業(yè)內(nèi)部審計的問題及如何改善轉(zhuǎn)型

皮慧萌

（贛州華茂鎢材料有限公司，江西 贛州 341000）

經(jīng)濟的快速發(fā)展導致市場參與主體的增加，進而導致市場競爭越來越激烈，同時也使得市場主體的經(jīng)濟活動越來越復雜，在這樣的背景下，企業(yè)內(nèi)部審計工作變得越來越重要，對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻越來越突出。根據(jù)IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）的要求，企業(yè)內(nèi)部審計工作應強調(diào)評價，但目前我國企業(yè)在內(nèi)部審計工作中，除了評價以外，仍然強調(diào)審查工作。這一現(xiàn)象說明當前國際上在內(nèi)部審計工作方面已經(jīng)完成了轉(zhuǎn)型升級，而我國仍處在傳統(tǒng)財務審計轉(zhuǎn)型的過渡階段。在這一過渡階段，如何進一步強化企業(yè)內(nèi)部審計的存在感，完善企業(yè)內(nèi)部審計的功能，彰顯內(nèi)部審計的價值，成為內(nèi)部審計亟待突破的問題。

一、完善內(nèi)部審計對企業(yè)的重要意義

（一）提升企業(yè)內(nèi)部管理工作的質(zhì)量與效率

內(nèi)部審計工作是企業(yè)組織管理體系中重要的組成部分，對于企業(yè)自身的發(fā)展具有十分重要的作用。隨著我國逐漸進入到經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)，市場中的競爭越發(fā)激烈，企業(yè)管理者的管理能力與管理水平，直接關系到企業(yè)的核心競爭力，并對企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠影響。而企業(yè)管理者管理能力和管理水平的提升，離不開內(nèi)部審計工作所發(fā)揮的作用。具體來說，企業(yè)的內(nèi)部審計工作主要是根據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)階段性規(guī)劃以及企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求，對企業(yè)的各種經(jīng)營活動進行動態(tài)的監(jiān)管，以便于及時掌握企業(yè)在內(nèi)部運營以及外部市場環(huán)境等方面發(fā)生的變化，并及時排除企業(yè)在經(jīng)營、管理與發(fā)展過程中出現(xiàn)的各種問題，最終實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理工作質(zhì)量與效率的提升。因此，完善企業(yè)的內(nèi)部審計，可以有效提升企業(yè)內(nèi)部管理工作的質(zhì)量和效率。

（二）提升企業(yè)抵御各種風險的能力

在企業(yè)經(jīng)營管理工作中，內(nèi)部審計部門應該是獨立于企業(yè)管理層與企業(yè)經(jīng)營執(zhí)行部門的控制層，內(nèi)部審計工作人員只需要對企業(yè)的決策層負責。在實際的審計工作中，審計工作人員通過科學應用設計方法，對企業(yè)內(nèi)部的管理制度、管理流程、經(jīng)營理念及其執(zhí)行狀況進行動態(tài)的監(jiān)督與審核，同時對企業(yè)內(nèi)部的管理人員行為規(guī)范進行一定程度的干預，并根據(jù)實際的情況，對其進行客觀性的評價，并提出自己的審計意見與建議，這樣一來，就能在內(nèi)部源頭上找到企業(yè)可能發(fā)生風險的原因，并采取有效的預防措施加以防范，從根本上提升企業(yè)對風險管控的能力。

（三）保障企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益

企業(yè)實施內(nèi)部審計工作，主要的目的是改善企業(yè)組織的運營狀況，提升自身的經(jīng)濟效益與社會效益。通過有效推動企業(yè)內(nèi)審機構由監(jiān)督導向轉(zhuǎn)變?yōu)榉諏?，完善?nèi)部審計工作，充分發(fā)揮出審計工作的服務功能，幫助企業(yè)管理層及時了解并掌握本企業(yè)在組織、制度以及管理工作中存在的不足和缺陷，并根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展需求，提出相應的合理化建議，以促進企業(yè)管理改革的創(chuàng)新，切實提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。此外，完善內(nèi)部審計，還能幫助企業(yè)進一步樹立良好的形象，使之在社會中發(fā)揮出榜樣的力量，從而為經(jīng)濟發(fā)展和社會和諧做出應有的貢獻。

二、傳統(tǒng)內(nèi)部審計的一些問題

（一）機構設置欠缺合理性

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制重要的組成部分，在組織層面理應屬于企業(yè)的管理控制機構，但是由于企業(yè)的所有者及管理者對于組建的內(nèi)部審計機構職能和作用缺乏正確的認知，導致內(nèi)部審計機構在設置上不合理。具體來說，企業(yè)內(nèi)審機構一般隸屬于內(nèi)部控制部門或財務部門，且在管理者的直接領導下，這就導致內(nèi)審機構工作人員的任命以及自身經(jīng)濟利益的獲得都來自管理者。在實際生活中，由于內(nèi)部審計機構地位與其他的部門、科室等單位平等，審計組織容易受到審計主體的監(jiān)督控制或進行同級別審計，受到其他因素的干擾的可能性極大，因此，內(nèi)部審計工作往往缺乏獨立性和客觀性。

（二）審計觀念過時，評價增值功能缺失

現(xiàn)代內(nèi)部審計進入我國時被定位為國家審計的基礎，在國家的行政命令下推廣開來，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國雖然對內(nèi)部審計準則進行了多次的修改，并結合國內(nèi)實際發(fā)展情況對其重新定義，但實際上我國企業(yè)實行的內(nèi)部審計工作仍然以審查監(jiān)督為主要目的。一方面長期養(yǎng)成的思維定式，使得人們在提到內(nèi)部審計時，第一印象是“找茬”“挑毛病”，審計人員自身的工作理念也局限于“查到問題就算完成任務”，被審計企業(yè)的領導將其看作是對自己管理權的限制，很難支持內(nèi)部審計；另一方面，被審計發(fā)現(xiàn)的問題往往會影響到相關人員的績效考核，并直接影響到其經(jīng)濟利益，被審計方的抵觸情緒，甚至可能會阻礙、欺瞞內(nèi)部審計部門。久而久之，在審計人員與被審計方的對抗和拉鋸中，內(nèi)部審計工作逐漸喪失了查錯糾弊的能力，更難以發(fā)揮內(nèi)部審計“應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”等主要的作用，企業(yè)無法因內(nèi)部審計工作的開展而獲得相應的改變，最終不能從中受益。

（三）審計人員素質(zhì)參差不齊，降低了評價的效力和增值的效果

目前我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計人員，主要由會計人員或者是統(tǒng)計人員轉(zhuǎn)型而來，甚至還有部分企業(yè)的內(nèi)審人員是由會計人員和統(tǒng)計人員兼任，他們并沒有接受過專門的教育培訓，不具備相應的專業(yè)知識和技能，只是在工作中依據(jù)自身會計知識和統(tǒng)計技能進行審計，或者是“依葫蘆畫瓢”，照搬照套其他單位和企業(yè)內(nèi)部審計人員工作的經(jīng)驗和套路，這樣遠遠無法滿足企業(yè)內(nèi)部審計工作的需求。而更重要的是企業(yè)內(nèi)部審計工作已經(jīng)由傳統(tǒng)的財務審計工作擴展到內(nèi)控審計、項目審計、責任審計以及管理審計等諸多的內(nèi)容和領域，作為內(nèi)部審計工作人員，不僅要具備會計專業(yè)知識和審計知識與技巧，同時還要掌握企業(yè)管理以及計算機技術等領域的知識，此外，還需要對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務專業(yè)性有較深的理解，并具備豐富的實踐操作經(jīng)驗。如果內(nèi)審工作人員缺少這其中的某一項，或缺少多項，就會導致他們不具備職業(yè)勝任力，無法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理環(huán)節(jié)中存在的風險進行識別。

（四）內(nèi)部審計影響力不足，審計成果難以利用

對企業(yè)而言，內(nèi)部審計工作能否正常發(fā)揮出其應有的作用，不但與內(nèi)部審計工作的內(nèi)容及范圍有關，同時還與審計結果的運用具有密切的關系。在企業(yè)實際運行過程中，如果內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)了存在的問題并上報給管理層，但問題未能在短時間內(nèi)得到整改，或者是內(nèi)部審計的結果不能及時通報給企業(yè)管理者，那么企業(yè)內(nèi)部審計工作的作用就無法有效發(fā)揮出來。時間一長，相關各方就會對這些問題逐漸淡漠，視而不見。其實，對任何一家企業(yè)來說，其經(jīng)營管理的過程是各方長時間相互博弈的結果，在這一過程中，如果發(fā)現(xiàn)了問題只進行披露卻不及時查處，就等于沒有披露；而只進行查處卻不要求其限期整改，就等于沒有查處。就目前我國部分企業(yè)而言，其領導層并不重視內(nèi)部審計工作，只是流于表面形式，雖然制定了相應的文件、設置了內(nèi)審組織機構，并安排了內(nèi)審工作等，但在對審計結果的落實方面仍存在不足，這就導致這些企業(yè)的內(nèi)部審計工作往往流于表面形式，成了“走過場”，而整改工作更是無從談起。

三、解決問題的方法

（一）完善內(nèi)部審計機構的設置

對于任何企業(yè)而言，設置獨立的內(nèi)部審計機構，是其搞好內(nèi)部審計工作的前提和保證。針對當前我國部分企業(yè)內(nèi)部審計機構設置不完善的問題，相關企業(yè)應可以根據(jù)當前我國企業(yè)發(fā)展的實際情形，設計獨立的審計委員會，委員會直接向股東大會負責，其成員由股東、企業(yè)管理層、外部聘任專家等組成。企業(yè)應將內(nèi)審機構置于公司治理的框架體系當中，直接隸屬于審計委員會領導，同時可設立總審計師制度，并賦予內(nèi)審機構對公司所有職能部門進行內(nèi)部審計的職能，并有權督促被審計部門對內(nèi)審機構提出的建議限期反饋。只有這樣，才能從根本上賦予企業(yè)內(nèi)審機構實現(xiàn)職能獨立，并增強審計職能的權威性。此外，企業(yè)的內(nèi)審機構還必須下大力氣從內(nèi)審的目標、職能、內(nèi)容、方式、范圍等方面徹底擺脫傳統(tǒng)陳舊觀念帶來的影響，促使自身的審計目標逐漸從查錯糾弊轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚬芾硇б鎸徲嫷木C合目標，進而幫助企業(yè)管理層建立起一整套健全、合理且有效的內(nèi)控體系。最后，還要進一步加強內(nèi)審工作的信息化建設，積極開發(fā)審計輔助軟件，實現(xiàn)從客戶端實時采集總公司和子公司各環(huán)節(jié)財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，使審計工作由過去的現(xiàn)場審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)檫h程非現(xiàn)場審計、從抽樣審計轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)審計，從而更高效地開展內(nèi)部審計工作，進而真正體現(xiàn)出內(nèi)部審計的效用。

（二）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作理念

上欲行之，下必效之。領導層的意志是影響企業(yè)思想的巨大因素，一旦領導重視了，內(nèi)部審計的效率和效用就能大大提高。私營企業(yè)中內(nèi)部審計的效果和威懾力為什么比國有企業(yè)高？其中重要的原因在于企業(yè)的任何問題最終影響的是所有者的利益，而私營企業(yè)的管理者一般也是其所有者，國有企業(yè)的董事會或管理層都屬于代理人，身份的不同導致內(nèi)部審計被支持的力度大相徑庭。為了幫助相關企業(yè)的領導層提高對于審計工作的重視程度及認識水平，地方政府部門應督促領導干部依法履行經(jīng)濟責任，對本地企業(yè)進行經(jīng)濟巡視，重點關注內(nèi)控制度建設、資產(chǎn)管理、單位債務等方面的問題。同時，各級內(nèi)審協(xié)會也應積極行動起來，通過舉辦報告會、高級論壇、理論研討會和培訓班等不同的形式，并積極運用雜志、網(wǎng)站等媒體進行宣傳，幫助企業(yè)管理者明確審計工作對于企業(yè)發(fā)展的重要作用，從促使他們轉(zhuǎn)變思想，重視內(nèi)審工作。而作為企業(yè)的審計工作人員，也應及時改變自身的觀念，明確內(nèi)部審計工作最終的目標是加強對企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及流程的監(jiān)管，從而幫助企業(yè)逐步完善管理模式，實現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)的管理者及審計工作人員還要加強在企業(yè)內(nèi)部開展內(nèi)部審計工作的宣傳工作，積極利用墻報、宣傳欄以及各種新媒體載體開展宣傳和教育工作，促使企業(yè)全體職工都能正確認識內(nèi)部審計工作，了解該工作的重要價值，從而轉(zhuǎn)變思想，更加尊重企業(yè)內(nèi)部審計工作人員，進而充分發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的作用和價值。

（三）提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

正所謂專業(yè)的事交給專業(yè)的人去辦，對于企業(yè)內(nèi)部審計工作而言，也要交給專業(yè)的內(nèi)部審計人員來進行。針對當前審計人員素質(zhì)參差不齊，導致評價效力及增值效果降低的問題，相關企業(yè)還應積極打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計工作隊伍，確保內(nèi)部審計工作人員具有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，同時在專業(yè)素質(zhì)方面不僅要通曉各種財務知識，而且還要掌握經(jīng)濟、法律、金融、稅收、統(tǒng)計以及計算機信息技術等方面的知識。為此，相關企業(yè)首先在組建內(nèi)部審計機構時，就應積極引入企業(yè)內(nèi)部審計工作涉及的各專業(yè)的人才，特別是將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的人才充實到內(nèi)部審計隊伍當中，同時還可建立各部門與內(nèi)審部門交叉輪崗制度，有必要時甚至可將其設置為干部選拔的基本條件。其次，企業(yè)內(nèi)部審計機構的工作人員還不能閉門造車，而是積極走出去，與各行各業(yè)內(nèi)部審計工作人員進行交流學習；此外，還要加強與外部審計單位的溝通協(xié)作，利用事務所擁有的經(jīng)驗和技術優(yōu)勢，聘請專家來本企業(yè)進行授課培訓，或采取以做代學的方式由專家?guī)ьI內(nèi)審工作人員開展內(nèi)部審計工作，從而掌握更先進的工作理念和工作技巧。最后，企業(yè)還應制定完善的激勵政策，加深員工對于企業(yè)的感情，幫助他們正確認識企業(yè)與自身的利益關系，明確企業(yè)的利益就是自己的利益，企業(yè)的興衰就是自己的榮辱，從而樹立起職業(yè)責任感，把本職工作的成就作為自己人生的理想和追求，能夠在工作中干一行愛一行專一行，真正做好自己的本職工作，不斷提升自身內(nèi)部審計工作的成效。

（四）合理利用內(nèi)部審計成果

針對當前部分企業(yè)內(nèi)部審計影響力不足，審計成果難以利用的問題，相關企業(yè)還應積極創(chuàng)新內(nèi)部審計管理工作模式，從企業(yè)最高領導自上而下尊重內(nèi)部審計工作的結果，針對內(nèi)部審計人員提出來的問題，應及時落實查處，并限期責令整改，從而維護企業(yè)內(nèi)部審計工作的嚴肅性與權威性。在實際操作中，相關企業(yè)應針對內(nèi)部審計結果，特別是在內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的風險問題，應加強審計追責和審計整改來促進審計結果的落地。為此，企業(yè)管理者應將審計工作發(fā)現(xiàn)問題的歸口部門負責人，確立為審計整改工作的第一責任人，并將審計發(fā)現(xiàn)的問題列入企業(yè)最高管理者掛職督辦的事項之一，予以跟蹤推進，針對責令整改而拒不整改，或者是整改不力的部門或個人，還應樹立典型，對其嚴肅追究。通過這樣的方式，更合理地利用內(nèi)部審計結果，促進企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

四、結束語

不少的問題，如果要想促進我國企業(yè)的健康、長遠發(fā)展，相關企業(yè)應及時完善內(nèi)部審計機構的設置，同時，內(nèi)部審計工作人員需要及時轉(zhuǎn)變自身的觀念，不斷提高自身的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，促使他們能夠在業(yè)務素質(zhì)和道德作風上并駕齊驅(qū)，并且還要合理利用內(nèi)審結果，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用。只有這樣，才能推動審計工作更好地發(fā)展和進步。