財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的相關(guān)探討

劉盈池

（魯迅美術(shù)學(xué)院 財(cái)務(wù)處，遼寧 沈陽(yáng) 110004）

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自正式設(shè)立以來(lái)有四十多年，在黨的領(lǐng)導(dǎo)下取得了飛快成長(zhǎng)，獲得了廣大人民的支持與信任。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)在維護(hù)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、提高資金使用效率和促進(jìn)政府廉政建設(shè)方面發(fā)揮了重要的作用。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)逐漸被社會(huì)關(guān)注，在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面起到重要作用。

一、關(guān)于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)被審計(jì)單位的預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、真實(shí)性和效益性審計(jì)［1］，發(fā)現(xiàn)各級(jí)單位或政府的預(yù)算管理問(wèn)題，對(duì)被審計(jì)單位提出審計(jì)意見(jiàn)，優(yōu)化政府審計(jì)，提升審計(jì)效率。

開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)要明確審計(jì)目標(biāo)，要有全局性，明確大的審計(jì)方向，但其中又要包含一個(gè)個(gè)可以執(zhí)行的小目標(biāo)，從而規(guī)范政府行為，預(yù)防地方政府的腐化及異常行為，是進(jìn)行監(jiān)督的有效手段［2］。在審計(jì)中遵循法律、法規(guī)及相關(guān)制度規(guī)定，對(duì)資金的管理、分配、執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，以發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的政府資金的浪費(fèi)、虛報(bào)開支、騙取資金等不合規(guī)行為，協(xié)調(diào)、優(yōu)化資源配置。

二、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的典型問(wèn)題

1.預(yù)算執(zhí)行制度不健全

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行力度不足，對(duì)預(yù)算績(jī)效管理不夠重視，預(yù)算績(jī)效管理也未形成一個(gè)完善的法律體系，未形成規(guī)范的流程和標(biāo)準(zhǔn)，僅作為一個(gè)審計(jì)的方法被提及應(yīng)用［3］。缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有界定操作規(guī)范，審計(jì)人員無(wú)章可循，就很難進(jìn)行合理判斷、考量，只能自己憑借經(jīng)驗(yàn)去摸索，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)一般是每年3 月開始對(duì)上一年的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)，等審計(jì)結(jié)束再出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，往往上一年度的執(zhí)行已經(jīng)結(jié)束半年了，審計(jì)的結(jié)果存在滯后性［4］。雖然財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提出了整改意見(jiàn)，但很難對(duì)上一年部分情況進(jìn)行整改，屢審屢犯的情況一直存在。

2.數(shù)據(jù)存在弄虛作假

在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中最典型的問(wèn)題就是收入弄虛作假、虛增財(cái)政收入、數(shù)據(jù)造假。財(cái)政收入增加表明地方政績(jī)好評(píng)、領(lǐng)導(dǎo)能力強(qiáng)，后一任領(lǐng)導(dǎo)即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也不會(huì)揭開造假的事實(shí)，以免得罪人；自己為了業(yè)績(jī)，以展示經(jīng)濟(jì)發(fā)展良好，還會(huì)繼續(xù)造假。但在目前經(jīng)濟(jì)大形勢(shì)下，消化造假數(shù)據(jù)很難［5］。

地方政府債務(wù)規(guī)模龐大，一些地方政府債務(wù)超過(guò)收入額，債務(wù)利息支出和收入增長(zhǎng)持平。盡管要求嚴(yán)格限制地方債務(wù)，但仍有一些地方政府為了政績(jī)?cè)诖蟾憬ㄔO(shè)及大規(guī)模融資，這些融資會(huì)增加債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)缺乏獨(dú)立性

我國(guó)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的獨(dú)立性可能存在缺失［6］。隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大及審計(jì)業(yè)務(wù)的完善，審計(jì)由事后審計(jì)逐步擴(kuò)大到事前審計(jì)，但事前審計(jì)、跟蹤審計(jì)可能會(huì)導(dǎo)致過(guò)度參與、指導(dǎo)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，參與單位的運(yùn)行、管理甚至是決策，這一行為可能導(dǎo)致審計(jì)人員主觀上進(jìn)行評(píng)價(jià)、作出結(jié)論，不具有客觀性。

我國(guó)審計(jì)工作隸屬政府審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)則是同級(jí)政府的組成部分，日常的工作受到上級(jí)機(jī)關(guān)和本級(jí)單位的指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)結(jié)果可能會(huì)受單位影響，最終影響審計(jì)工作的獨(dú)立性。

審計(jì)人員因受專業(yè)限制，可能長(zhǎng)期任職于同一部門甚至同一崗位，長(zhǎng)時(shí)間審計(jì)同一單位或者是同一領(lǐng)域業(yè)務(wù)，這也將影響審計(jì)的獨(dú)立性，甚至是缺乏監(jiān)督，長(zhǎng)期發(fā)展容易滋生腐敗。

4.問(wèn)責(zé)制度缺失

審計(jì)結(jié)束如果存在問(wèn)題就一定要整改，而整改最有效、最快捷的途徑就是問(wèn)責(zé)。被審計(jì)單位會(huì)配合審計(jì)人員提供必要的數(shù)據(jù)，安排相關(guān)人員主動(dòng)接受審計(jì)，但最終審計(jì)結(jié)果會(huì)出現(xiàn)難以落實(shí)、難以整改現(xiàn)象，主要問(wèn)題是缺乏問(wèn)責(zé)制度，查出問(wèn)題往往“輕輕放下”，被審計(jì)單位沒(méi)有受到處罰。一些問(wèn)題由于涉及層面廣、主體隸屬關(guān)系復(fù)雜等原因，審計(jì)機(jī)關(guān)有時(shí)無(wú)能為力，只有建議權(quán)，沒(méi)有處罰權(quán)利，仍需交其他部門審理，這衰減了審計(jì)的權(quán)威性。

5.數(shù)字化審計(jì)技術(shù)待提高

隨著科技的不斷進(jìn)步，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)經(jīng)歷了手工審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展過(guò)程。目前的大數(shù)據(jù)審計(jì)為審計(jì)人員提供了便利、提高了效率，并使其降低了差錯(cuò)率，避免了一些盲區(qū)，更能深入分析資金的異常，提高了工作的精準(zhǔn)度［7］，一些需要出差的審計(jì)項(xiàng)目，可以非現(xiàn)場(chǎng)辦公。但一些偏遠(yuǎn)地區(qū)沒(méi)有配套網(wǎng)絡(luò)設(shè)施，缺少技術(shù)設(shè)備支持，仍存在手工審計(jì)情況，這大大降低了審計(jì)效率及質(zhì)量。一些審計(jì)部門與財(cái)政部門數(shù)據(jù)并未聯(lián)網(wǎng)，設(shè)備未更新，隨著數(shù)據(jù)不斷增加，網(wǎng)絡(luò)、設(shè)備達(dá)到上限，影響審計(jì)工作效率。一些有經(jīng)驗(yàn)的老同志運(yùn)用高科技進(jìn)行審計(jì)的思維不夠，也是影響審計(jì)效率的因素。在審計(jì)實(shí)踐工作中，審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)常會(huì)拓展、延伸到不熟悉的領(lǐng)域，超出審計(jì)人員的知識(shí)范圍，導(dǎo)致其無(wú)法進(jìn)行正常判斷，降低了審計(jì)效率。在信息化、大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代更需要高端審計(jì)人才，需要提升人員業(yè)務(wù)能力。

三、深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的措施

1.強(qiáng)化預(yù)算審計(jì)法律地位

首先，提高審計(jì)人員的審計(jì)地位，維護(hù)審計(jì)單位的權(quán)威性。其次，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日新月異，預(yù)算法、審計(jì)法也應(yīng)適當(dāng)修改、修訂，使其完善，具有可操作性。最后，應(yīng)制定詳細(xì)的績(jī)效管理審計(jì)機(jī)制及問(wèn)責(zé)機(jī)制，推進(jìn)出臺(tái)相關(guān)政策、法規(guī)、文件，依法問(wèn)責(zé)，公正執(zhí)法，以提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)能力。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，我們不僅要審核預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性，還要審計(jì)重大的政策和制度落實(shí)情況。審計(jì)人員不僅要發(fā)現(xiàn)數(shù)字問(wèn)題，即收支問(wèn)題，而且要從政策、制度的角度審查問(wèn)題。

針對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)滯后性，建議采取下面兩種措施。首先，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中跟蹤審計(jì)，對(duì)執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行糾正、整改，這樣免去事后無(wú)法挽回、無(wú)法整改的一系列問(wèn)題。其次，是及時(shí)通報(bào)被審計(jì)單位的整改情況、整改結(jié)果，對(duì)于整改不及時(shí)、未整改情況分析原因，并提出進(jìn)一步的整改建議。

2.加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性

進(jìn)行改革，重要的一點(diǎn)是加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性［8］。2014年出臺(tái)的若干重大問(wèn)題決定中，提出審計(jì)機(jī)關(guān)要垂直管理，審計(jì)機(jī)構(gòu)的改革被提上日程，這在法律層面保證了審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制也進(jìn)行了解釋說(shuō)明，指出上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，實(shí)行垂直管理，可以減少地方同級(jí)政府的干預(yù)，促進(jìn)依法執(zhí)政、公開透明、整改落實(shí)，減少腐敗的發(fā)生。但目前這種垂直化管理越來(lái)越弱化，并沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)，還需進(jìn)一步出臺(tái)政策，敦促審計(jì)體制改革，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性［9］。審計(jì)人員應(yīng)定期輪崗，避免因長(zhǎng)期在同一崗位而造成懈怠、缺乏敏感及利益關(guān)系的產(chǎn)生。

3.建立預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

為提高財(cái)政資金使用效率，推進(jìn)績(jī)效審計(jì)勢(shì)在必行。當(dāng)前政府績(jī)效管理逐步落實(shí)，要加快開展績(jī)效審計(jì)，規(guī)范績(jī)效審計(jì)，形成預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，關(guān)注資金使用效率、效果及產(chǎn)出等方面。目前經(jīng)驗(yàn)較少，可以從小項(xiàng)目、簡(jiǎn)單項(xiàng)目、金額重大項(xiàng)目作為突破口，慢慢推進(jìn)到全部項(xiàng)目。先摸索形成一個(gè)粗略的體系，隨著實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富再逐步完善，或者選擇試點(diǎn)單位，最后全面鋪開。

4.建立健全審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制

問(wèn)責(zé)制度建設(shè)是一個(gè)艱巨任務(wù)，要結(jié)合我國(guó)自身特點(diǎn)不斷地摸索和嘗試。構(gòu)建多元的審計(jì)問(wèn)責(zé)主體，以審計(jì)機(jī)關(guān)為主，司法機(jī)關(guān)為輔，協(xié)調(diào)公眾媒體監(jiān)督的多元化審計(jì)問(wèn)責(zé)，推進(jìn)審計(jì)問(wèn)責(zé)制度的規(guī)范運(yùn)行。強(qiáng)調(diào)被問(wèn)責(zé)客體的責(zé)任，追究責(zé)任審計(jì)時(shí)個(gè)人行為責(zé)任。明確崗位職責(zé)，不讓任何人員逃避問(wèn)責(zé)，不讓無(wú)辜人員承擔(dān)責(zé)任。

審計(jì)問(wèn)責(zé)制的建立，有利于追蹤后續(xù)整改、被審計(jì)單位是否整頓。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不是目的，目的是解決問(wèn)題、落實(shí)整改，避免屢查屢犯，進(jìn)一步落實(shí)審計(jì)效果。

5.加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)

預(yù)算執(zhí)行涉及很多領(lǐng)域，如財(cái)政、金融、工程、教育、法律、計(jì)算機(jī)等，這就要求審計(jì)人員具備相關(guān)方面專業(yè)知識(shí)。大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程中，需要熟悉一些數(shù)據(jù)平臺(tái)或系統(tǒng)——資金監(jiān)控系統(tǒng)、財(cái)政非稅收入管理系統(tǒng)、預(yù)算編制系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)、行政審批系統(tǒng)、社會(huì)保險(xiǎn)征繳系統(tǒng)等，了解這些平臺(tái)的操作，會(huì)提高審計(jì)工作效率，給工作帶來(lái)極大便利。首先，對(duì)現(xiàn)有人員定期組織線上、線下培訓(xùn)，以更好地適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，提高專業(yè)水平。其次，加強(qiáng)審計(jì)人員道德建設(shè)，提高保密意識(shí)，增強(qiáng)防微杜漸意識(shí)。公開招錄、吸納人才、建立人才培養(yǎng)體系，打造高層次人才，培養(yǎng)精通審計(jì)、財(cái)務(wù)、金融、計(jì)算機(jī)、資源環(huán)境等業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，整體提高審計(jì)隊(duì)伍水平。建立一支掌握現(xiàn)代化審計(jì)方法的專業(yè)化隊(duì)伍，成為亟待解決的問(wèn)題。

審計(jì)人員只有理論創(chuàng)新是不夠的，更需要整合知識(shí)結(jié)構(gòu)。每年舉辦審計(jì)座談、交流會(huì)，研究先進(jìn)的審計(jì)方法，討論整改情況、整改結(jié)果，提出可行性建議，推進(jìn)審計(jì)工作。技術(shù)方法方面，大數(shù)據(jù)審計(jì)、區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，給審計(jì)工作帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的數(shù)據(jù)量大、涉及面廣、資料多，利用大數(shù)據(jù)、信息技術(shù)審計(jì)，對(duì)資料進(jìn)行整合，提升審計(jì)效率和效果。另外，還可以聘請(qǐng)一些專家、審計(jì)事務(wù)所人員及軟件咨詢、開發(fā)人員，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)工作指導(dǎo)。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作是每年審計(jì)機(jī)關(guān)的重大任務(wù)之一。通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)預(yù)算編制、資金籌集、資金使用、資金管理等出具審計(jì)報(bào)告，規(guī)范被審計(jì)單位資金使用，使政府資金得到最大優(yōu)化使用，提升資金的使用效率，為地方政府經(jīng)濟(jì)決策提供一定的參考依據(jù)，從而促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國(guó)家政策的變化，各級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算也需要適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算動(dòng)態(tài)化管理。