新個(gè)人所得稅改革下員工薪酬結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置

賀德偉 貴州師范學(xué)院

引言

新個(gè)人所得稅的改革，對(duì)企業(yè)和員工個(gè)人都產(chǎn)生了較大的影響，在此背景下需要他們結(jié)合新個(gè)稅的變動(dòng)進(jìn)行納稅理念的合理調(diào)整。人力資源是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展中的重要內(nèi)容，同時(shí)人力成本也是企業(yè)支出的重要部分，基于個(gè)稅法改革背景勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)和員工薪酬產(chǎn)生相應(yīng)的影響，為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和員工利益保障，企業(yè)需要結(jié)合新個(gè)人所得稅改革做好員工薪酬結(jié)構(gòu)優(yōu)化配置，這也是現(xiàn)階段需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

一、政策解讀

（一）新個(gè)稅政策變化綜合分析

在2018年的新個(gè)稅政策中，主要包括四方面變化：起征點(diǎn)得到提高，新的起征點(diǎn)為5000元，且對(duì)較低稅率的級(jí)距進(jìn)行擴(kuò)大；分類征收轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收；稅率表以按月計(jì)算調(diào)整成按年計(jì)算的方式，且以累計(jì)預(yù)扣方式對(duì)預(yù)扣稅款計(jì)算；允許個(gè)稅專項(xiàng)附加的扣除。此個(gè)稅政策也表明個(gè)稅的征管更加關(guān)注公平。

（二）個(gè)人綜合所得的計(jì)稅政策分析

在2018年國(guó)家稅務(wù)總局所頒布的新個(gè)稅政策中，對(duì)工資薪金的所得明確了計(jì)算的方法。義務(wù)人對(duì)居民個(gè)人進(jìn)行工資薪金支付時(shí)，對(duì)其所得扣繳時(shí)要以累計(jì)預(yù)扣的方式對(duì)預(yù)扣稅款進(jìn)行計(jì)算，且按月對(duì)全員全額的扣繳申報(bào)做好辦理。

在新個(gè)稅政策中，累計(jì)的稅率表對(duì)年應(yīng)納稅的所得額進(jìn)行表示，且以累積預(yù)扣的方式開展預(yù)扣預(yù)繳工作。此種改變可能會(huì)造成納稅金額出現(xiàn)前少后多的情況，以累積預(yù)扣的方式計(jì)算時(shí)，因?yàn)榭壳霸路萜陂g員工所累積的收入比較低，此時(shí)稅率低則納稅的稅額就比較少，到靠后月份時(shí)就會(huì)出現(xiàn)相反情況。同時(shí)稅率從按月納稅變?yōu)榘茨昙{稅年度納稅的所得額以適用稅率選擇，可以避免因?yàn)榇嬖诓煌路莸牟煌杖肭闆r而造成稅負(fù)的不公平現(xiàn)象發(fā)生。

（三）“全年一次性獎(jiǎng)金”的計(jì)稅政策分析

以2018年財(cái)稅政策要求，關(guān)于“全年一次性獎(jiǎng)金”計(jì)算時(shí)，將“全年一次性獎(jiǎng)金”的收入和12個(gè)月進(jìn)行相除獲取相應(yīng)數(shù)額，后以按月?lián)Q算所得個(gè)人綜合所得的稅率表，對(duì)適用稅率以及速算的扣除數(shù)進(jìn)行確定，從而對(duì)納稅實(shí)現(xiàn)單獨(dú)計(jì)算。對(duì)于“全年一次性獎(jiǎng)金”來說，主要指企業(yè)、事業(yè)單位和行政機(jī)關(guān)等結(jié)合全年效益情況及員工全年的工作與考核結(jié)果，對(duì)員工一次性所發(fā)的獎(jiǎng)金，且包括實(shí)施年終加薪和年薪制等制度的單位結(jié)合員工工作考核情況而兌現(xiàn)的薪資。新個(gè)稅制度要求員工除了“全年一次性獎(jiǎng)金”其他所得的獎(jiǎng)金（加班獎(jiǎng)金、考勤獎(jiǎng)金、季度獎(jiǎng)金等），都要和當(dāng)月的薪金與工資合并計(jì)算，且依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行個(gè)稅的繳納，但需要注意同一納稅的年度對(duì)同一納稅人只能使用一次此計(jì)稅的方法。

根據(jù)新舊政策標(biāo)準(zhǔn)，“全年一次性獎(jiǎng)金”的稅率表和薪資預(yù)扣預(yù)繳的稅率表相比，前者速算的扣除數(shù)僅為后者1/12，則其享有低稅率情況的區(qū)間具有很小的范圍，而大部分的金額所需要繳納的稅負(fù)是“全年一次性獎(jiǎng)金”最高檔的稅率標(biāo)準(zhǔn)。處在不同區(qū)間范圍內(nèi)的“全年一次性獎(jiǎng)金”具有不同的稅率要求，也正是因?yàn)榇朔N情況的存在造成一些稅負(fù)情況的不公平現(xiàn)象發(fā)生。如當(dāng)“全年一次性獎(jiǎng)金”達(dá)到36001元的標(biāo)準(zhǔn)，其中的3000元只需要承擔(dān)3%稅率，但另外的33001元?jiǎng)t需要承擔(dān)10%稅率，其整體的稅負(fù)是9.4%；但“全年一次性獎(jiǎng)金”如果是36000元的標(biāo)準(zhǔn)，其僅僅需要承擔(dān)3%稅率，且整體稅負(fù)也就是3%。上述例子中表明，盡管36001元和36000元相比僅有1元之別，但其稅負(fù)卻出現(xiàn)了顯著的增加。

二、員工薪酬結(jié)構(gòu)優(yōu)化配置

（一）薪酬結(jié)構(gòu)的配置影響與優(yōu)化

對(duì)于“全年一次性獎(jiǎng)金”而言，它是屬于“某項(xiàng)收入”的范疇，并不納入綜合所得的單獨(dú)計(jì)稅、特殊稅收的優(yōu)惠政策中。因?yàn)椤叭暌淮涡元?jiǎng)金”處在不同的區(qū)間其所享有低稅率區(qū)間也存在不同，所以其計(jì)稅金額以及員工稅負(fù)方面也都存在不同。規(guī)定中還要求“全年一次性獎(jiǎng)金”在一年內(nèi)只能使用一次且之外的獎(jiǎng)金需要納入薪資所得進(jìn)行計(jì)稅。面對(duì)此類情況，就要做好薪酬發(fā)放的合理安排，完善和優(yōu)化相關(guān)機(jī)制，結(jié)合其獎(jiǎng)金計(jì)稅時(shí)薪酬范圍要求，對(duì)員工薪酬結(jié)構(gòu)實(shí)施優(yōu)化配置，使他們稅后的收入能夠?qū)崿F(xiàn)最大化。要將“全年一次性獎(jiǎng)金”與“年終獎(jiǎng)”“季度獎(jiǎng)金”等做好區(qū)別，若年終獎(jiǎng)的數(shù)額比較大，此時(shí)將其以“全年一次性獎(jiǎng)金”進(jìn)行計(jì)稅勢(shì)必會(huì)造成員工具有較高的稅負(fù)，影響他們最后的收入所得，此時(shí)就可以考慮對(duì)年終獎(jiǎng)采取分次發(fā)放或者以不同獎(jiǎng)金發(fā)放等方式，來實(shí)現(xiàn)較高稅負(fù)的規(guī)避。通過此類方式，對(duì)員工發(fā)放的獎(jiǎng)金整體數(shù)額是沒有變的，但因?yàn)椤叭暌淮涡元?jiǎng)金”的政策在一年內(nèi)只能夠用一次，這樣部分年終獎(jiǎng)是以“全年一次性獎(jiǎng)金”進(jìn)行計(jì)稅的，另一部分就納入薪資內(nèi)進(jìn)行計(jì)稅，這樣就能夠達(dá)到對(duì)員工最后所得的最大化效果。

如某員工年薪資納稅的所得額是20萬，其年終獎(jiǎng)也是20萬，此時(shí)對(duì)年終獎(jiǎng)如果都依據(jù)“全年一次性獎(jiǎng)金”進(jìn)行納稅額的計(jì)算，此員工需要納稅的額度按照公式（薪資所得額×稅率-16 920）+（年終獎(jiǎng)×20%-1 410）計(jì)算得到需要進(jìn)行61670元的納稅，但如果14.4萬年終獎(jiǎng)以“全年一次性獎(jiǎng)金”對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算，而5.6萬納入薪資所得內(nèi)進(jìn)行應(yīng)納稅額的計(jì)算，此時(shí)按照公式計(jì)算就是48470元的應(yīng)納稅額，兩者相比后者少繳稅款達(dá)到13200元。通過實(shí)例計(jì)算得知，“全年一次性獎(jiǎng)金”的金額不同，員工稅后的所得也存在較大的差異，因此在對(duì)員工薪酬結(jié)構(gòu)優(yōu)化配置中，就要從“全年一次性獎(jiǎng)金”的具體計(jì)稅范圍，來對(duì)其金額標(biāo)準(zhǔn)合理調(diào)整，來實(shí)現(xiàn)對(duì)他們個(gè)人稅負(fù)的降低以及稅后所得的提升。

（二）“全年一次性獎(jiǎng)金”雷區(qū)分析

由于個(gè)稅政策和人們的納稅有著直接關(guān)系，因此它一直受到人們的關(guān)注，同時(shí)個(gè)稅政策中關(guān)于“全年一次性獎(jiǎng)金”的稅負(fù)公平性方面的問題一直存在，而這也進(jìn)一步體現(xiàn)出其雷區(qū)的特點(diǎn)，在與臨界值的相比中，“稅額增加”和“全年一次性獎(jiǎng)金增加”相比稱作“超過臨界值所增加的收入稅負(fù)情況”，所有區(qū)間范圍中它和“全年一次性獎(jiǎng)金”增長(zhǎng)的趨勢(shì)是成反比關(guān)系的。對(duì)此稅負(fù)情況進(jìn)行分析，結(jié)合新個(gè)稅的政策可以總結(jié)出存在的“雷區(qū)”主要有兩類。

在第一類的雷區(qū)中，和臨界值進(jìn)行比較，當(dāng)“全年一次性獎(jiǎng)金”出現(xiàn)增加情況但卻比“稅額增加”要小時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)單位此類獎(jiǎng)金多發(fā)但其實(shí)員工稅后的收入?yún)s變少的情況。如當(dāng)“全年一次性獎(jiǎng)金”處于36001～38566元范圍，因?yàn)榇藭r(shí)“獎(jiǎng)金多發(fā)數(shù)額”比“稅額增加值”要小，則員工實(shí)際稅后收入是比“全年一次性獎(jiǎng)金”36000元要低的；當(dāng)“全年一次性獎(jiǎng)金”處于144001～16049元的范圍，員工稅后的收入也是比“全年一次性獎(jiǎng)金”144000元要低；當(dāng)“全年一次性獎(jiǎng)金”處于300001～318332元的范圍，員工稅后的收入也是比“全年一次性獎(jiǎng)金”300000元要低；當(dāng)“全年一次性獎(jiǎng)金”處于420001～447499元的范圍，員工稅后的收入也是比“全年一次性獎(jiǎng)金”420000元要低；同理一直到“全年一次性獎(jiǎng)金”處于960001～1119999元的范圍，都是如此。在此類獎(jiǎng)金范圍中，企業(yè)所發(fā)獎(jiǎng)金多但員工得到的卻少了。

在第二類的雷區(qū)中，主要是多發(fā)金額具有的實(shí)際稅負(fù)卻很高，也就是其比臨界值對(duì)收入稅負(fù)造成增加的比例比較高。如某員工“全年一次性獎(jiǎng)金”是42600元，和36000元獎(jiǎng)金比較，盡管多發(fā)了6600元的金額，但需要多繳2970元的稅金，其多發(fā)金額達(dá)到45%的稅負(fù)；若此員工薪資納稅的所得額是20萬元，其適用稅率是20%，多發(fā)的6600元以薪資所得進(jìn)行發(fā)放，此時(shí)承擔(dān) 20% 的稅率，和“全年一次性獎(jiǎng)金”所承擔(dān) 45% 稅率相比是少的；當(dāng)某員工獎(jiǎng)金處于 38567～59100 元的范圍，此時(shí)讓 3.6 萬以“全年一次性獎(jiǎng)金”形式進(jìn)行發(fā)放，而其他的部分納入薪資內(nèi)進(jìn)行發(fā)放，這種方式是比以“全年一次性獎(jiǎng)金”方式發(fā)放要更優(yōu)。

（三）“全年一次性獎(jiǎng)金”的不公平稅負(fù)分析

處于不同區(qū)間的“全年一次性獎(jiǎng)金”，所使用的稅負(fù)也存在不同，且其享有低稅率區(qū)間段是很小的，主要部分都是適用區(qū)間內(nèi)最高的稅率標(biāo)準(zhǔn)。每當(dāng)“全年一次性獎(jiǎng)金”出現(xiàn)一個(gè)區(qū)間的提高情況，其原來區(qū)間范圍大部分的金額就又對(duì)更高一級(jí)的稅率標(biāo)準(zhǔn)適用，這樣會(huì)出現(xiàn)稅額的顯著增多，這也是導(dǎo)致所增加的“全年一次性獎(jiǎng)金”比“稅額的增加值”小的情況出現(xiàn)的主要原因。

在各個(gè)級(jí)別“全年一次性獎(jiǎng)金”中，其金額和區(qū)間范圍中右側(cè)臨界值越是相近，則越能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)稅負(fù)增加效應(yīng)產(chǎn)生稅負(fù)影響的縮??；在每級(jí)區(qū)間范圍，其金額和右側(cè)臨界值越是接近，則“其比臨界值所增加的收入稅負(fù)”也就越低。

三、員工薪酬結(jié)構(gòu)配置優(yōu)化策略

本文研究對(duì)象是員工的薪酬結(jié)構(gòu)配置優(yōu)化，研究目標(biāo)是以“全年一次性獎(jiǎng)金”政策為依據(jù)對(duì)全年收入合理分配，來對(duì)員工的稅后收入達(dá)到最大化效果。為了達(dá)到這樣的目標(biāo)，在員工的薪酬結(jié)構(gòu)配置中只需要讓員工對(duì)低稅率享有的金額能夠在最大的范圍即可。在某企業(yè)研究中，假設(shè)員工只是在其單位實(shí)現(xiàn)薪資和獎(jiǎng)金等收入的獲取，且沒有勞務(wù)報(bào)酬和稿酬等收入，基于此其員工薪資收入都是綜合所得的情況，他們薪資所得呈現(xiàn)的稅率表和綜合所得的稅率表是一樣的。按照上述優(yōu)化的思路與方向，其企業(yè)通過演算對(duì)員工薪酬優(yōu)化稅負(fù)最低方案進(jìn)行確定，得到表1。

表1 員工薪酬優(yōu)化方案表

表1中，全年應(yīng)交稅的所得額為工資納稅的所得額+全年內(nèi)一次性的獎(jiǎng)金收入。

企業(yè)管理實(shí)踐中就可以以表1為依據(jù)對(duì)員工的薪酬結(jié)構(gòu)方案合理制定，對(duì)員工年度收入情況綜合分析，對(duì)年度應(yīng)納稅的所得額全面預(yù)估與分析，以“全年一次性獎(jiǎng)金”額度的合理設(shè)置，使員工達(dá)到稅后收入的最大化目標(biāo)。結(jié)合表1得知，想要實(shí)現(xiàn)對(duì)員工薪酬結(jié)構(gòu)配置優(yōu)化的目的，關(guān)鍵需要合理預(yù)判和評(píng)估員工“年度應(yīng)納稅的所得額”。在企業(yè)實(shí)際操作中，還可能存在一些原因造成方案執(zhí)行問題的出現(xiàn)。一方面因?yàn)橘Y金可能會(huì)在第二年的年初時(shí)發(fā)放，全年內(nèi)員工會(huì)存在整體調(diào)薪、升職調(diào)薪等情況，此時(shí)年終獎(jiǎng)的發(fā)放并不能對(duì)當(dāng)年年收入準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和判斷，進(jìn)而無法明確“年度應(yīng)納稅的所得額”情況；另一方面，專項(xiàng)附加的扣除主要是員工以自行申報(bào)的方式掌握的，而企業(yè)想要對(duì)其專項(xiàng)附加的扣除信息全面掌握存在一定的難度與較高成本，往往此信息呈現(xiàn)出不可測(cè)性的特點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)“年度應(yīng)納稅的所得額”的判斷造成不利影響。而企業(yè)在對(duì)薪資所得、“全年一次性獎(jiǎng)金”進(jìn)行配置時(shí)，主要結(jié)合薪酬方案和所申報(bào)專項(xiàng)附加的扣除信息進(jìn)行“年度應(yīng)納稅的所得額”情況的預(yù)估。因此想要確保配置方案盡可能合理，還需要員工深刻認(rèn)知專項(xiàng)附加的扣除信息與薪酬優(yōu)化方案制定的關(guān)系，進(jìn)而促進(jìn)他們對(duì)此信息的及時(shí)和主動(dòng)申報(bào)。

結(jié)語

綜上所述，新個(gè)稅政策內(nèi)容發(fā)生了眾多的變動(dòng)，這對(duì)企業(yè)薪酬管理以及員工個(gè)人收入所得勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生影響，因此為了更好實(shí)現(xiàn)員工收入所得的最大化，文章以薪資所得中個(gè)稅政策的變化、“全年一次性獎(jiǎng)金”政策的雷區(qū)為依據(jù)，分析企業(yè)員工薪資所得、“全年一次性獎(jiǎng)金”間配置的關(guān)系，提出相應(yīng)的員工薪酬優(yōu)化思路和方案，讓員工的稅后收入盡可能實(shí)現(xiàn)最大化的同時(shí)，還促進(jìn)個(gè)稅稅負(fù)的公平化發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)活力的提升也具有重要意義。