內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的影響分析

史永秀 涉縣亨大建筑工程有限責(zé)任公司

引言

單位內(nèi)部管理是否有效合理，是穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，也是行政事業(yè)單位能否履行其公共服務(wù)職能的重要影響因素。在科技發(fā)展迅速、社會認知變化較大的社會背景下，政府部門各項工作的透明度、公開度越來越高，人們對政府工作政績也提出了更高要求。在這種情況下，行政事業(yè)單位更要注重國有資產(chǎn)管理工作的開展情況，要將內(nèi)部控制作為強有力的武器，遵循全過程管理原則，分析當(dāng)前工作中存在的各方面問題，完善工作計劃和相應(yīng)方案，為提升國有資產(chǎn)管理質(zhì)量提供強有力保障。因此，從內(nèi)部控制視角對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理質(zhì)量提升策略進行研究具有重要意義。

一、內(nèi)部控制與國有資產(chǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制指的是單位各級管理層，為了保證資金、資產(chǎn)的安全性，提升內(nèi)部運轉(zhuǎn)效率，確保會計信息、財務(wù)信息真實可靠而采取的有效策略。內(nèi)部控制能夠加強各部門之間的聯(lián)系，營造互相制約、互相監(jiān)督、互相聯(lián)系的良性工作氛圍，將工作目標(biāo)、任務(wù)和責(zé)任落實到每位工作人員身上，根據(jù)單位的實際發(fā)展情況，制定相對應(yīng)的管理辦法、手段和程序，形成科學(xué)的、規(guī)范的、完整的管控體系。

從概念的角度來看，國有資產(chǎn)指的是行政事業(yè)單位占有的、在法律上確認為國家所有、能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總稱。行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)是政府部門履行社會管理職能、為群眾提供公共服務(wù)、促進單位穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重要物質(zhì)保障，也是日常工作中不可忽視的重點內(nèi)容。

當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展進入了全新階段，為了更好地發(fā)揮自身價值，履行社會職能，行政事業(yè)單位內(nèi)部改革也正在深化推進。但就實際情況來看，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理仍然存在著很多方面問題，比如管理人員對該工作重要性的認知程度不足，無法根據(jù)工作要求來劃分責(zé)任，或是沒有根據(jù)單位的實際發(fā)展?fàn)顩r制定相應(yīng)的管控體系，重效益輕管理的現(xiàn)象比較普遍等。這些問題為國有資產(chǎn)管理的順利進行帶來了較大阻礙，不僅無法提升資產(chǎn)的利用率，還會造成大量資產(chǎn)流失和貶值。從宏觀上來看，將會帶來大量的資源浪費，影響國家整體經(jīng)濟發(fā)展。出現(xiàn)上述問題的主要原因在于，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員沒有根據(jù)時代的變化，明確國有資產(chǎn)的具體管理目標(biāo)。因此，想要提升內(nèi)部控制的效果，就要明確工作目標(biāo)。作為非營利性的組織機構(gòu)，行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中并不以效益作為首要目的，而是更側(cè)重于社會效益和政府效益。在國有資產(chǎn)管理方面，應(yīng)本著成本最小化的原則，實現(xiàn)精細化分工，定期對國有資產(chǎn)進行清算盤點，提升其利用率，從而實現(xiàn)國有資產(chǎn)的真正價值。

二、加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的意義

（一）提升國有資產(chǎn)管理水平

當(dāng)前部分行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度不健全、監(jiān)管力度不強，或是部分人員受到利益驅(qū)使，造成了大量國有資產(chǎn)的流失。做好內(nèi)部管控，是提升國有資產(chǎn)管理水平的重要手段，能夠營造良好的內(nèi)部工作氛圍，形成人人參與、人人監(jiān)督的良好環(huán)境，可最大程度上保證國有資產(chǎn)的安全性和完整性。如果沒有及時對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)進行合理管控，任由其“野蠻發(fā)展”，將會帶來嚴(yán)重的后果，比如貪腐、資產(chǎn)浪費、資金隨意使用、固定資產(chǎn)管理不當(dāng)?shù)?，不利于國有資產(chǎn)的保值增值。領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)充分意識到資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制的重要意義，加強財務(wù)部門和其他部門之間的交流和聯(lián)系，提前制定完善的風(fēng)險應(yīng)對計劃，站在最高點統(tǒng)攬全局，從源頭上消滅風(fēng)險。在內(nèi)部控制的進一步強化之下，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的完整性能夠很好地得到保障。

（二）提升國有資產(chǎn)管理效率

行政事業(yè)單位想要取得突破性的發(fā)展，順應(yīng)新時代下單位改革的相關(guān)需求，國有資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制建設(shè)是不可忽視的重點內(nèi)容。想要充分發(fā)揮國有資產(chǎn)的價值和作用，就應(yīng)將內(nèi)部控制作為重要抓手，提高警惕和風(fēng)險意識?？梢詫?nèi)部控制比作閥門，如果及時關(guān)好，就不會造成大問題；反之，如果沒有在合適的時機加強管控，就會引起嚴(yán)重后果，里面的水會流出，而外面的水也會流進去，造成國有資產(chǎn)管理混亂的局面。因此，內(nèi)部控制可以說是一個重要關(guān)卡，只有國有資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制兩方面的工作同時起作用，才能夠提升內(nèi)部運轉(zhuǎn)效率，順應(yīng)新時代發(fā)展需求，為行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理者意識不足

內(nèi)控視角下的國有資產(chǎn)管理，需要領(lǐng)導(dǎo)人員發(fā)揮引導(dǎo)作用，轉(zhuǎn)變思想觀念，意識到該工作的重要意義。但實際情況是，很多單位領(lǐng)導(dǎo)者對國有資產(chǎn)管理的認識嚴(yán)重不足，主要是因為該工作很難在短時間內(nèi)產(chǎn)生直觀的效益。大部分人員對資金和國有資產(chǎn)的認識存在偏差，認為資金比國有資產(chǎn)價值更高，而且采購過后的資產(chǎn)不再具有購買他物等價的功能。因此管理態(tài)度并不積極，或是為了應(yīng)付上級領(lǐng)導(dǎo)的檢查而做“面子工程”。其所采取的管理手段、方式并不科學(xué)，沒有參照單位國有資產(chǎn)的具體工作要求進行。

（二）管理機制不健全

完善的管理制度是各項工作順利開展的重要保障，也是提升國有資產(chǎn)管理質(zhì)量的關(guān)鍵手段。但就目前情況來看，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部管控制度并不完善，管理流程不規(guī)范、十分模糊，無論是國有資產(chǎn)采購、使用、管理還是后續(xù)的處置，都沒有健全的體系用于支撐，為該工作的順利進行帶來了較大難度。

（三）資產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)漏洞較多

國有資產(chǎn)配置、驗收、入庫、領(lǐng)用等都是資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，也是管理過程中需要關(guān)注的重點內(nèi)容。但受到操作不規(guī)范、制度不健全等因素的影響，審批工作也無法順利開展，容易出現(xiàn)采購支出超出預(yù)算、重復(fù)采購的情況。當(dāng)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的漏洞較多時，就會為行政事業(yè)單位帶來較大風(fēng)險，主要有廉政風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險等類型。造成這一問題的主要原因在于資產(chǎn)流動性不足產(chǎn)生的資金沉淀、在建工程長期不轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)等，風(fēng)險管理制度不完善，會嚴(yán)重降低國有資產(chǎn)管理質(zhì)量。

四、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的措施

（一）管理部門內(nèi)部優(yōu)化

行政事業(yè)單位在開展國有資產(chǎn)內(nèi)部控制工作時，首先，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，增強有關(guān)部門負責(zé)人的風(fēng)險管控能力，將責(zé)任意識滲透到日常工作的每個細節(jié)中。由于行政事業(yè)單位不以營利為主要目的，在經(jīng)營管理中應(yīng)本著成本最小化的原則，尤其是要注重經(jīng)濟方面的內(nèi)部控制活動，以免出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的情況。可優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，成立專門的內(nèi)部控制團隊和監(jiān)督檢查部門，領(lǐng)導(dǎo)人員要起到模范帶頭作用，定期開展專業(yè)技能培訓(xùn)，讓有關(guān)人員了解重要業(yè)務(wù)的基本開展流程，提升其風(fēng)險預(yù)測和管控能力，提升其綜合素質(zhì)和專業(yè)能力。要將不兼容的崗位分離開來，合并工作職能存在重復(fù)的崗位，簡化冗余的人員結(jié)構(gòu)，比如在固定資產(chǎn)采購方面，可以實施采購和管理相分離的制度，在進行采購審計及采購技術(shù)參數(shù)的具體制定過程中，可以由固定資產(chǎn)使用部門進行該項工作。行政事業(yè)單位在制定采購計劃或?qū)嵤┎少徎顒訒r，應(yīng)嚴(yán)格按照政府采購中的相關(guān)要求進行，并由監(jiān)督部門、審計部門進行全過程管控，確保采購環(huán)節(jié)的資金能夠落到實處。在開展資產(chǎn)管理時，要根據(jù)資產(chǎn)類型的不同，制定針對性的管理規(guī)定，明確各部門的處置權(quán)限以及處理程序，比如在無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)管理方面，就要采取截然不同的管理方式。常規(guī)化的資產(chǎn)處理，主要是通過資產(chǎn)使用部門向行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層提交申請，并由資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門、監(jiān)管部門、審計部門等進行全面審核，將相關(guān)申請進行上報并審批。在土地、建筑物等特殊的資產(chǎn)管理方面，就要由行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員開展專項會議，在辦公會上集中進行審議。對于廢舊資產(chǎn)，可采取公開招標(biāo)的形式依法拍賣，或是采用租賃、計提折舊、直接報廢等方式，以免這部分資產(chǎn)占用過多庫存。在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面，要將重點放在固定資產(chǎn)的采購以及資產(chǎn)后續(xù)管理方面，推動行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理朝著規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展。不僅如此，以往國有資產(chǎn)管理容易出現(xiàn)問題的主要原因在于兩方面，一是管理制度、監(jiān)督制度不完善；二是信息不公開，各部門無法準(zhǔn)確了解資產(chǎn)管理的相關(guān)情況。因此，為了避免管理過程中出現(xiàn)不必要的麻煩，還可完善信息披露制度，便于單位進行內(nèi)部監(jiān)督和管控。也可以利用信息化平臺，將國有資產(chǎn)管理工作開展情況在單位官網(wǎng)上予以公開，使各方面信息更加公開透明。在內(nèi)部和外部的雙重監(jiān)督之下，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作將會取得新的突破，也會開展得更為順利。

（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制

資產(chǎn)采購是行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理中的重點內(nèi)容之一，應(yīng)嚴(yán)格參照采購預(yù)算進行合理管控，將“無預(yù)算不采購”的原則貫徹落實到位。財務(wù)部門應(yīng)充分發(fā)揮其作用，向領(lǐng)導(dǎo)層主動公開政府采購預(yù)算，行政事業(yè)單位各部門應(yīng)根據(jù)實際需求制定采購清單，并將清單中的相關(guān)數(shù)據(jù)和政府采購要求進行對比分析，隨后向資產(chǎn)管理部門提交采購申請；在受到采購審批材料之后，資產(chǎn)管理部門即可組織政府采購活動。在進行采購申請時，一定要有財政部門的簽字確認，確保政府采購活動的科學(xué)性和規(guī)范性，嚴(yán)格把控采購流程，并注重采購資金使用時的風(fēng)險管控。應(yīng)詳細記錄每筆資金的使用情況，評估支出的合理性和可行性，在必要情況下可通過公開招標(biāo)的形式來開展采購活動。

（三）加強內(nèi)部控制環(huán)境管理

1.明確職責(zé)分工。要突出行政事業(yè)單位的主體責(zé)任，根據(jù)實際工作情況完善內(nèi)部控制機制，明確劃分國有資產(chǎn)管理部門、使用部門、保管部門的職責(zé)和具體工作內(nèi)容。在以往的資產(chǎn)管理中，各部門“各自為政”的現(xiàn)象比較普遍，信息交流十分不順暢，加大了工作難度，也不利于信息數(shù)據(jù)的共享和交流。在新的時代背景下，行政事業(yè)單位應(yīng)積極響應(yīng)國家號召，深化內(nèi)部改革，消除部門之間存在的信息屏障，營造協(xié)調(diào)統(tǒng)一、互幫互助的良性工作氛圍，從而形成管理合力。在開展重大項目的管理工作，或是進行重要項目部署、大額資金支出方面時，更要提高警惕，嚴(yán)格程序化管控，提升內(nèi)控管理水平，這樣做的目的在于能夠最大程度上保證資金和資產(chǎn)的安全性，資源配置效率、使用效率也會得到大幅度提升，推動行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作的順利開展。

2.打造一體化信息系統(tǒng)。當(dāng)前我國科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，信息技術(shù)成了很多行業(yè)發(fā)展與創(chuàng)新的重要驅(qū)動力量。目前在國家政策的要求下，行政事業(yè)單位改革正深入推進，內(nèi)部分工越來越精細化，業(yè)務(wù)規(guī)模逐漸擴張，國有資產(chǎn)管理方式也應(yīng)隨著時代的發(fā)展而進行不斷變化與調(diào)整?？蓪⑾冗M技術(shù)應(yīng)用其中，根據(jù)單位的實際需求針對性的打造一體化信息管理系統(tǒng)，確保系統(tǒng)功能的多樣化。掌握資金的確切來源，在國有資產(chǎn)采購、入庫、領(lǐng)用、維護保養(yǎng)、處置等方面形成一體化管控。如此一來，行政事業(yè)單位財務(wù)、資產(chǎn)、預(yù)算等方面數(shù)據(jù)信息的真實性、可靠性都得到了保障，也消除了部門之間信息傳輸?shù)牟槐?，資產(chǎn)管理水平得到了顯著提升。

（四）加強內(nèi)部控制流程管理

1.嚴(yán)格國有資產(chǎn)的新增管理

國有資產(chǎn)的新增，主要是通過采購來實現(xiàn)的，行政事業(yè)單位要建立健全的預(yù)算管理制度體系，將資產(chǎn)管理和單位其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行結(jié)合。將重點放在預(yù)算計劃的編制、執(zhí)行、會計核算、會計決算和報告等方面，要能夠通過準(zhǔn)確地核算來反映出行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的配置、價值變化以及存量情況。這樣做能夠消除賬表不一致的情況、報告對應(yīng)銜接不當(dāng)?shù)葐栴}，可起到優(yōu)化新增資產(chǎn)配置預(yù)算編制的作用，使計劃管理工作更好的落實到位。有關(guān)人員還要根據(jù)單位的實際情況，編制年度資產(chǎn)配置預(yù)算，用存量來制約增量，以免出現(xiàn)重復(fù)采購的情況；用增量來調(diào)整存量，加強兩者之間的結(jié)合。所有購置資產(chǎn)中使用的資金，都要納入新增資產(chǎn)配置預(yù)算中，切實做到無預(yù)算不配置、無預(yù)算不采購、有預(yù)算不超標(biāo)。要將不兼容的崗位分離開來，明確配置申請、資產(chǎn)驗收、資產(chǎn)入賬等各管理部門的具體職責(zé)，部門之間形成良性的工作機制，并加強風(fēng)險防控。

2.加強國有資產(chǎn)使用管理

國有資產(chǎn)使用也是內(nèi)部控制管理中需要關(guān)注的重點內(nèi)容之一，包括了使用、維護、保管等各方面，能夠起到延長使用壽命、延緩資產(chǎn)貶值速度的作用。有關(guān)部門可實行原始價值與凈值管理相結(jié)合的理論，對資產(chǎn)的使用狀況進行鑒定，并將其和存量資產(chǎn)狀況、行政事業(yè)單位財力狀況等進行結(jié)合。為了提升國有資產(chǎn)的利用率，可建立各部門之間的共享機制，避免出現(xiàn)資產(chǎn)長期閑置、低效運轉(zhuǎn)等情況，遵循“厲行節(jié)約，反對浪費”的原則。部分單位為了實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，會采用出租、出借、對外投資等方式。在運用以上手段之前，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提前開展商討會議，制定相應(yīng)的決策，在出租出借、對外投資方面，提出明確規(guī)定和要求，做好備案、報批，確保整個流程的公開透明；在投資方面，要提前評估投資能夠產(chǎn)生的收益，進行充分、可行的論證，加強實施部門、管理部門、決策部門之間的聯(lián)系，及時納入財務(wù)賬套核算，杜絕使用往來款核算。

3.加強國有資產(chǎn)處置管理

在國有資產(chǎn)處置方面，各級部門要嚴(yán)格按照工作流程進行，不得出現(xiàn)越權(quán)操作的情況。對于不同類型的資產(chǎn)應(yīng)采用相應(yīng)的處置方法，并交由專業(yè)人員進行資產(chǎn)技術(shù)鑒定、評估工作，以免出現(xiàn)資產(chǎn)流失的情況。要完善相應(yīng)的制度體系，嚴(yán)厲禁止出現(xiàn)故意報損來隱匿資產(chǎn)、獲取個人利益的情況，確保國有資產(chǎn)處置的規(guī)范性和透明度。比如行政事業(yè)單位要通過市場化或環(huán)?；厥盏姆绞絹硖幹脟匈Y產(chǎn)；那么就要選擇專業(yè)化的處理機構(gòu)，公開處置信息，明確處置單位、方式、服務(wù)機構(gòu)、資產(chǎn)清單等各方面信息。

4.國有資產(chǎn)的盤點與報告

行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門之間應(yīng)加強工作上的交流和聯(lián)系，完善協(xié)同工作機制，重點關(guān)注賬目清理、賬實核對，制定定期清查和盤點工作機制，明確各方具體職責(zé)。盤盈、盤虧、資金掛賬等事務(wù)要及時處理，以免留著歷史遺留問題，并保證賬賬相符、賬實相符、賬卡相符。

（五）加強內(nèi)部控制風(fēng)險管理

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制，同樣也要注重風(fēng)險管控方面，具體工作包括風(fēng)險評價、識別、制定管理對策等。要保證各部門權(quán)責(zé)對等、崗位責(zé)任制有效落實到位以及內(nèi)部監(jiān)督機制的完善。加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險管理的主要方法如下。首先，領(lǐng)導(dǎo)層和基層職工應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立風(fēng)險管控意識，營造全員參與的良好工作氛圍。尤其是管理層應(yīng)起到模范帶頭作用，加強和資產(chǎn)管理部門、部門負責(zé)人之間的溝通，統(tǒng)一思想，以免出現(xiàn)國有資產(chǎn)管理混亂的情況。其次，加強行政事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)工作和國有資產(chǎn)管理之間的結(jié)合。無論是從社會職責(zé)還是日常管理需要，將業(yè)務(wù)開展和國有資產(chǎn)管理進行融合，都是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必然要求，能夠更好地掌握業(yè)務(wù)開展過程中國有資產(chǎn)管理內(nèi)部管控方面的風(fēng)險點，加強資產(chǎn)管理部門和業(yè)務(wù)部門之間的溝通，實時掌握資產(chǎn)變動情況。最后，建立完善的風(fēng)險管控制度體系，盡可能減少國有資產(chǎn)管理方面存在的風(fēng)險。行政事業(yè)單位應(yīng)明確國有資產(chǎn)管理的各方面細節(jié)，制定詳細操作規(guī)程，明確風(fēng)險管控流程，通過制度體系來對各項工作起到約束和引導(dǎo)作用，提升風(fēng)險防范水平。

（六）加強內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理

要明晰國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，科學(xué)合理地進行配置，按照要求對相關(guān)資產(chǎn)進行處置，并遵循全過程的監(jiān)督管理原則，確保各細節(jié)工作都能順利進行。首先，根據(jù)工作內(nèi)容，劃分國有資產(chǎn)采購部門、使用部門、管理部門、監(jiān)督部門的具體職責(zé)，賦予各部門一定的權(quán)利，形成監(jiān)督制衡機制，這也符合內(nèi)部控制的基本要求。其次，行政事業(yè)單位可成立專門的內(nèi)部審計部門，充分發(fā)揮其權(quán)威性、獨立性的優(yōu)勢，擴大審計監(jiān)督范圍，尤其要覆蓋到關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要項目，比如國有資產(chǎn)配置計劃的編制環(huán)節(jié)，因為這將會直接影響到單位預(yù)算的執(zhí)行效果。

結(jié)語

總而言之，行政事業(yè)單位日常工作較為復(fù)雜，尤其是國有資產(chǎn)管理方面，需要引起領(lǐng)導(dǎo)人員的充分重視。應(yīng)深刻意識到內(nèi)部控制和國有資產(chǎn)管理之間的聯(lián)系，分析當(dāng)前各方面工作存在的主要問題，將內(nèi)部控制作為重要抓手，以提升行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理質(zhì)量。要優(yōu)化內(nèi)部管理部門，加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，對國有資產(chǎn)采購、使用、處置等各方面進行嚴(yán)格管控；并將監(jiān)督機制、風(fēng)險管理落實到位，為行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的順利開展奠定堅實基礎(chǔ)。