高校內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及建議

■張夢(mèng)霞

（上海理工大學(xué)，上海 200093）

近年來(lái)，國(guó)家對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)日漸重視，不斷出臺(tái)和實(shí)施了一系列關(guān)于包括高等學(xué)校在內(nèi)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制法律法規(guī)?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》是內(nèi)部控制建立和完善的基本遵循，《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)實(shí)施內(nèi)控建設(shè)的總體要求、主要任務(wù)和保障措施等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，為推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)指明了方向。2016年教育部根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》和《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南》，進(jìn)一步推動(dòng)部屬高等學(xué)校完善內(nèi)控建設(shè)[1]。

一、高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

內(nèi)部控制建設(shè)是高校依法從嚴(yán)治校的內(nèi)在需要，是高校內(nèi)部治理的有效工具和必須手段。高校要在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立相互制衡的權(quán)責(zé)分工制度，通過(guò)實(shí)施流程管控、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和有效性評(píng)價(jià)等控制活動(dòng)，優(yōu)化流程管理、強(qiáng)化協(xié)同監(jiān)督、完善內(nèi)控措施，形成全過(guò)程的內(nèi)部管控，提高學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理效能，有效保障經(jīng)濟(jì)安全[2]。同時(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)將有效打通各業(yè)務(wù)流程、各部門之間的管理壁壘，進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、強(qiáng)化一體化運(yùn)營(yíng)能力、健全規(guī)章制度、明晰管理界面，實(shí)現(xiàn)學(xué)校持續(xù)健康發(fā)展。

但在實(shí)際運(yùn)行中高校內(nèi)控建設(shè)存在諸多問(wèn)題和缺陷，仍未形成全面的內(nèi)部控制建設(shè)體系。因此，本文從高校內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀展開(kāi)分析，重點(diǎn)對(duì)目前高校內(nèi)控過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出相關(guān)的建議措施，以保障高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)健康穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)高校的有效治理。

二、高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

近年來(lái)，大部分高校已經(jīng)建立了單位層面與業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制機(jī)制，取得了一定成效，但仍普遍存在一些問(wèn)題需要解決。

（一）領(lǐng)導(dǎo)缺乏重視，內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境薄弱

對(duì)于內(nèi)部控制工作，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持程度是內(nèi)控建設(shè)成敗的重要因素。受傳統(tǒng)管理模式的影響，高校管理層的關(guān)注重點(diǎn)和工作重心都在教育辦學(xué)、科研建設(shè)、人才培養(yǎng)等方面，對(duì)于內(nèi)部控制思想上普遍不夠重視，尚未提升至學(xué)校戰(zhàn)略的高度，導(dǎo)致未在全校范圍內(nèi)引起重視，缺乏自上而下的實(shí)施動(dòng)力，內(nèi)部意識(shí)整體薄弱，內(nèi)控建設(shè)難以全面落實(shí)到位。

同時(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境也非常重要，高校的業(yè)務(wù)包括教學(xué)、招生、科研、基建等眾多復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)，而管理層對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在財(cái)務(wù)控制和內(nèi)部牽制等層面，未及時(shí)建立內(nèi)控中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)的不斷增加，出現(xiàn)了在一些新業(yè)務(wù)或特殊事項(xiàng)的處理上與原有內(nèi)控制度不匹配、流程不暢等情況，因此容易出現(xiàn)管理上的盲區(qū)，導(dǎo)致內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行。

（二）各部門缺乏協(xié)調(diào)，業(yè)務(wù)賬務(wù)融合不暢

在高校運(yùn)行和發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制工作的推進(jìn)需要學(xué)校各部門共同參與，需要相關(guān)部門協(xié)調(diào)共同完成。通常學(xué)校財(cái)務(wù)部門是內(nèi)部控制的牽頭部門，填報(bào)工作也大多由財(cái)務(wù)人員完成，然而內(nèi)部控制是個(gè)系統(tǒng)工作，需要各部門相互協(xié)作，不然容易出現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程、信息溝通等方面協(xié)調(diào)不暢的現(xiàn)象[3]。比如，資產(chǎn)與財(cái)務(wù)之間實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度以后，高校的資產(chǎn)需進(jìn)行計(jì)提折舊，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)管理部門之間存在折舊計(jì)提入賬和賬賬核對(duì)的問(wèn)題，如果溝通協(xié)調(diào)不暢，容易導(dǎo)致分類不準(zhǔn)確或折舊計(jì)提金額不準(zhǔn)確，造成資產(chǎn)入賬不及時(shí)或賬賬不符等問(wèn)題，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；又比如預(yù)算編制與各部門之間的溝通協(xié)調(diào)，預(yù)算編制一般由財(cái)務(wù)部門歸口管理，統(tǒng)一進(jìn)行協(xié)調(diào)，在編制預(yù)算過(guò)程中，如果存在溝通協(xié)調(diào)不暢的問(wèn)題，容易造成預(yù)算剝離業(yè)務(wù)流于形式。

（三）內(nèi)控制度不完善，制定不夠規(guī)范，建設(shè)制度與體系不健全

內(nèi)部控制制度是開(kāi)展內(nèi)控工作的重要依據(jù)，但有些高校仍未制定完整的內(nèi)控制度，雖然有也只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查而臨時(shí)制定，而且大多都只是照搬有關(guān)條款，沒(méi)有真正結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，往往實(shí)操性不強(qiáng)，內(nèi)控的工作質(zhì)量沒(méi)有得到實(shí)際提升，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的約束作用。

同時(shí)還存在制度銜接不暢的問(wèn)題，大多數(shù)高校的內(nèi)控管理制度是按學(xué)院或部門單獨(dú)設(shè)置，未形成一套完整的涵蓋所有業(yè)務(wù)的全流程制度體系，且缺乏相互牽制的配套制度，造成部門和學(xué)院之間配合不協(xié)調(diào)，容易出現(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)。

有部分高校還存在內(nèi)控制度執(zhí)行力不強(qiáng)的問(wèn)題，主要原因是相關(guān)業(yè)務(wù)制度缺乏內(nèi)控細(xì)則，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程梳理不完整，可操作性不強(qiáng)，不能直觀地指導(dǎo)員工的日常工作行為，執(zhí)行效率低，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（四）內(nèi)部控制信息化技術(shù)水平有待提高

現(xiàn)階段各大高校正不斷推進(jìn)智慧校園建設(shè)，信息化水平處于迅速發(fā)展階段，目前已取得初步成效。但有些高校信息化建設(shè)尚未有效嵌入內(nèi)控制度的方法和理念，學(xué)院和部門有各自的信息化平臺(tái)，而單純的業(yè)務(wù)流程信息化遠(yuǎn)遠(yuǎn)實(shí)現(xiàn)不了全方位、系統(tǒng)性的動(dòng)態(tài)內(nèi)部控制[4]。

一方面，內(nèi)部控制信息化建設(shè)仍缺乏頂層設(shè)計(jì)，缺少統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，各部門在職能上相對(duì)獨(dú)立，信息系統(tǒng)分散建設(shè)，信息和資源不能實(shí)現(xiàn)有效的互聯(lián)互通，未能充分發(fā)揮信息化系統(tǒng)的制約和監(jiān)督功能，造成風(fēng)險(xiǎn)防控等薄弱問(wèn)題；另一方面，高校內(nèi)部控制信息化建設(shè)起步較晚，相關(guān)配套制度和體系不健全，導(dǎo)致高校內(nèi)部控制信息化建設(shè)情況各不相同，有的高校單獨(dú)建設(shè)數(shù)據(jù)模塊，有的融入學(xué)校信息門戶建設(shè)平臺(tái)。信息化平臺(tái)建設(shè)完成后，還存在不符合要求或利用率不高的情況，造成人力、物力資源的浪費(fèi)問(wèn)題。

（五）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不完善，內(nèi)控評(píng)價(jià)缺乏有力保障

在內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中，內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的建立健全尤為重要，但目前高校的評(píng)價(jià)體系仍缺乏全面統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，凸顯出較多問(wèn)題。首先部分學(xué)校未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作小組，而是由學(xué)校財(cái)務(wù)部門兼管，導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)人員的專業(yè)性不足，對(duì)國(guó)家有關(guān)政策和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程特點(diǎn)缺乏一定了解。同時(shí)，內(nèi)控制度貫穿學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，并且隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，內(nèi)部控制內(nèi)容及范圍也逐漸增多，而內(nèi)控評(píng)價(jià)人員專業(yè)水平薄弱，所做的內(nèi)控評(píng)價(jià)反饋容易與內(nèi)控實(shí)際相脫離，不適合學(xué)校內(nèi)控制度發(fā)展。

其次，部分高校缺乏完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案和科學(xué)的內(nèi)控評(píng)價(jià)方法，在實(shí)際情況中只采用單一的評(píng)價(jià)方法，僅通過(guò)查閱文件資料，并未向相關(guān)工作人員詢問(wèn)所提供材料的真實(shí)性，也并未通過(guò)實(shí)地考察等方法檢查評(píng)價(jià)內(nèi)容，缺少實(shí)質(zhì)性分析，進(jìn)而無(wú)法根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況設(shè)置有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)，造成內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠客觀、評(píng)價(jià)結(jié)果作用有限，給內(nèi)部控制管理造成許多不便[5]。

三、解決高校內(nèi)部控制問(wèn)題的建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，改善內(nèi)控環(huán)境

高校內(nèi)控意識(shí)的樹(shù)立主要受到管理層態(tài)度和認(rèn)知的直接影響，學(xué)校需要以樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)為前提，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控建設(shè)在高校發(fā)展過(guò)程中的必要性和重要性。提高內(nèi)部控制意識(shí)是強(qiáng)化高校內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)需不斷提升自身理論素養(yǎng)，制定完善的內(nèi)部控制制度，明確各歸口部門的崗位職責(zé)，建立權(quán)責(zé)明確、互相監(jiān)督、權(quán)利制衡、獎(jiǎng)懲分明的運(yùn)行機(jī)制，推進(jìn)機(jī)構(gòu)改革和機(jī)制完善，以此提升內(nèi)部控制的監(jiān)督管理水平[6]。

另外，高校可以通過(guò)開(kāi)展專家講座和宣傳報(bào)告等形式，培養(yǎng)學(xué)校教職工的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更新內(nèi)部管理理念，掌握內(nèi)控建設(shè)方法，促進(jìn)各部門對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)要求的理解，從思想認(rèn)識(shí)上強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要性，從而積極主動(dòng)參與到內(nèi)控工作中，自上而下地將內(nèi)控思維融入日常工作中，推動(dòng)內(nèi)部控制在學(xué)校各環(huán)節(jié)運(yùn)行得到充分落實(shí)。同時(shí)，還可以發(fā)布相關(guān)激勵(lì)政策，積極提高教職工的主管能動(dòng)性，促使學(xué)校建立系統(tǒng)、規(guī)范的內(nèi)控管理機(jī)制。

內(nèi)部控制管理水平的提升需要以良好的內(nèi)控環(huán)境為支撐，讓其在高校發(fā)展運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮重要作用。內(nèi)控建設(shè)涉及各個(gè)學(xué)院、各個(gè)部門、各個(gè)崗位，系統(tǒng)性強(qiáng)，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)協(xié)作，落實(shí)歸口部門責(zé)任，建立溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。做到全程參與、全力推動(dòng)，從而帶動(dòng)各部門自覺(jué)履行制度建設(shè)中的分工職責(zé)，使內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。

（二）制定和完善內(nèi)部控制管理制度

高校在制定內(nèi)部控制管理制度時(shí)需認(rèn)真貫徹《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則以及適應(yīng)性原則，并以《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》為參考，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)制定有效、可行的內(nèi)控制度，進(jìn)而推動(dòng)高校穩(wěn)健發(fā)展。

在制定內(nèi)控制度時(shí)，要充分考慮到制度執(zhí)行和落實(shí)的可行性，明確關(guān)鍵崗位責(zé)任，確保不相容崗位相分離、相互制約的相互監(jiān)督。具體步驟可以按如下總體思路：（1）首先任務(wù)是梳理業(yè)務(wù)流程，總結(jié)和歸納業(yè)務(wù)層面的業(yè)務(wù)流程和各部門組織機(jī)構(gòu)設(shè)置；（2）進(jìn)而對(duì)業(yè)務(wù)控制的總體目標(biāo)進(jìn)行分解，劃分為各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，明確職責(zé)和分工；（3）再繼續(xù)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，可以從內(nèi)外部環(huán)境入手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性分析和定量評(píng)估；（4）進(jìn)一步細(xì)分風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)對(duì)部門崗位設(shè)置分析和業(yè)務(wù)流程梳理，找出可能造成經(jīng)濟(jì)利益流出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；（5）對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，從而制定應(yīng)對(duì)措施和整體策略；（6）在之前步驟的基礎(chǔ)上，再反復(fù)測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果和評(píng)估結(jié)果，按照不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，制定有針對(duì)性的內(nèi)部控制管理制度。制度是落腳點(diǎn)，所有的控制措施都在固化成管理制度。管理制度源于控制目標(biāo)導(dǎo)向的業(yè)務(wù)流程梳理、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

在實(shí)務(wù)中，有些高校已經(jīng)制定內(nèi)部控制制度，在健全制度過(guò)程中，可以加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，整合學(xué)校發(fā)文，糾正存在的問(wèn)題，完善工作程序，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控的動(dòng)態(tài)管理。其中，健全規(guī)范制度流程是核心，各部門需立足崗位和部門職責(zé)，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理分析，制定出統(tǒng)一的工作流程，并根據(jù)政策及工作需求不斷改進(jìn)更新，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)都有制度可循。

（三）提高信息化技術(shù)水平，完善內(nèi)控信息化建設(shè)

高校內(nèi)部控制信息化建設(shè)是內(nèi)部控制制度有效落地的重要抓手，將內(nèi)部控制嵌入信息系統(tǒng)中，從而將內(nèi)控制度和流程進(jìn)行“固化”。內(nèi)控建設(shè)政策性強(qiáng)，涉及面廣，工作量大，需要運(yùn)用信息化手段保證內(nèi)控工作的運(yùn)行效率。高校需結(jié)合自身情況，加大對(duì)計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等專業(yè)技術(shù)的引進(jìn)力度，采用自建或外包的方式進(jìn)行信息化建設(shè)，在項(xiàng)目建設(shè)前期先完成頂層設(shè)計(jì)，再詳細(xì)制定信息化建設(shè)的整體方案。具體實(shí)施時(shí)可以將學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制流程嵌入信息系統(tǒng)中，使各學(xué)院和部門的數(shù)據(jù)模塊集中到一個(gè)數(shù)據(jù)源當(dāng)中，在校內(nèi)形成一個(gè)全覆蓋的信息共享平臺(tái)，從而打破各部門之間的界限，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和資源共享[7]。同時(shí)，也能減少人為因素影響，提高信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，大大提升了學(xué)校內(nèi)部的管理能力和溝通效率。

高校在建立內(nèi)控信息化過(guò)程中，需要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程實(shí)時(shí)監(jiān)控，將預(yù)算管理、收支管理、資金管理、政府采購(gòu)管理、合同管理、建設(shè)項(xiàng)目管理等集成在統(tǒng)一的平臺(tái)上，進(jìn)行自動(dòng)統(tǒng)計(jì)和分析。以X高校公務(wù)接待費(fèi)財(cái)務(wù)報(bào)銷流程為例：在公務(wù)接待前，報(bào)銷人員先在財(cái)務(wù)系統(tǒng)里填寫(xiě)預(yù)算審批單，系統(tǒng)根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)制度和內(nèi)置規(guī)則來(lái)校驗(yàn)是否超出預(yù)算范圍，如果通過(guò)校驗(yàn)，系統(tǒng)再將預(yù)算審批單發(fā)送至歸口部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批；如果校驗(yàn)失敗，將退回給報(bào)銷人并寫(xiě)明原因，報(bào)銷流程結(jié)束。前期預(yù)算審批通過(guò)的，在公務(wù)接待完成后，報(bào)銷人員應(yīng)在系統(tǒng)里填寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)銷單，領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行線上審批，報(bào)銷人員再將實(shí)物單據(jù)投遞至財(cái)務(wù)處，完成報(bào)銷流程。信息化平臺(tái)的應(yīng)用大大簡(jiǎn)化了報(bào)銷流程，提升學(xué)校內(nèi)部工作效率。

同時(shí)，學(xué)校也要關(guān)注信息平臺(tái)管理和信息數(shù)據(jù)的安全管理。信息化管理員要定期對(duì)平臺(tái)上的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和備份，保證數(shù)據(jù)的安全性和穩(wěn)定性；定期檢查學(xué)校機(jī)房，建立防火墻等措施來(lái)保障信息網(wǎng)絡(luò)安全，為內(nèi)控信息化建設(shè)提供可靠的數(shù)據(jù)支持[8]。

（四）建立和完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系能有效提高學(xué)校的內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要目的是進(jìn)一步完善學(xué)校內(nèi)部控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控過(guò)程中存在的問(wèn)題和缺陷，確保內(nèi)部控制措施合理、有效。

一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的主體應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)部門，如果因?qū)徲?jì)部門人手或?qū)I(yè)性不足等原因無(wú)法進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督時(shí)，可以成立內(nèi)控評(píng)價(jià)工作小組，并且組內(nèi)成員應(yīng)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專業(yè)性，從實(shí)際出發(fā)對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施的有效性開(kāi)展檢查和評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出改進(jìn)建議并督促落實(shí)整改。

在進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)學(xué)校整體控制目標(biāo)，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案，其次實(shí)施監(jiān)督檢查，再進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)以及形成內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，最后內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用。在實(shí)務(wù)中，評(píng)價(jià)方案的制定這一環(huán)節(jié)相對(duì)重要，具體包含評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法、人員構(gòu)成等。以X學(xué)校某學(xué)院為例，（1）本次評(píng)價(jià)范圍為學(xué)院?jiǎn)挝粚用婧蜆I(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制中的部分業(yè)務(wù)，包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)和建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)。評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容：一是單位層面控制設(shè)計(jì)是否完整，各項(xiàng)控制措施是否得到了有效執(zhí)行；二是預(yù)算業(yè)務(wù)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況；三是政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況；四是建設(shè)項(xiàng)目的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。（2）評(píng)價(jià)的組織機(jī)構(gòu)由學(xué)校審計(jì)處成立評(píng)價(jià)小組，組長(zhǎng)為審計(jì)處處長(zhǎng)，成員為審計(jì)處副處長(zhǎng)和審計(jì)處職工。（3）評(píng)價(jià)方法可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)選擇，包括個(gè)別訪談法、實(shí)地觀察法、證據(jù)檢查法等，通過(guò)查閱會(huì)議紀(jì)要、文件和其他資料等方式獲取信息。（4）評(píng)價(jià)實(shí)施計(jì)劃時(shí)，第一階段安排具體的時(shí)間段為檢查階段，主要工作任務(wù)是獲取有關(guān)資料，采用恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法，檢查評(píng)價(jià)有關(guān)措施的建立和執(zhí)行階段；第二階段撰寫(xiě)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告階段，對(duì)本次評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析匯總，形成評(píng)價(jià)報(bào)告初稿，征求有關(guān)方面意見(jiàn)并修改，提交學(xué)院內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組；第三階段經(jīng)批準(zhǔn)后形成正式評(píng)價(jià)報(bào)告；第四階段整改落實(shí)階段，有關(guān)部門按報(bào)告整改措施實(shí)施整改，完善內(nèi)部控制。

除評(píng)價(jià)方案以外，對(duì)于單位層面和業(yè)務(wù)層面中具體業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，可以按以上步驟實(shí)施，得出評(píng)價(jià)結(jié)果，分析具體實(shí)施情況是否有效，在此基礎(chǔ)上提出整改措施，完善內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，高校在內(nèi)部控制建設(shè)中的問(wèn)題也層出不窮。各高校需結(jié)合自身情況，理清內(nèi)控制度建設(shè)過(guò)程中的各種問(wèn)題，本文列舉了高校普遍存在的問(wèn)題并給出相關(guān)建議。高校管理層需提高內(nèi)部控制的重視程度，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)協(xié)作；梳理業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)各部門歸口管理，完善內(nèi)部控制制度；提高信息化技術(shù)水平，引進(jìn)或培養(yǎng)信息化專業(yè)人才；改進(jìn)內(nèi)控評(píng)價(jià)方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行整改，完善各個(gè)環(huán)節(jié)從而防范風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部控制真正效用，使得高校內(nèi)部控制建設(shè)不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展要求，為促進(jìn)高校發(fā)展保駕護(hù)航。