標準成本管理在鍛造企業(yè)中的應用

裴磊磊 陜西宏遠航空鍛造有限責任公司

劉振云 中航工業(yè)集團財務公司有限責任公司

韓偉 周毅 中國人民解放軍93127部隊

[關鍵字]行業(yè)競爭；成本優(yōu)勢；標準成本管理

鍛造是航空、航天、船舶等裝備制造業(yè)中重要的金屬加工工藝。隨著對鍛件成型精度的要求越來越高，產品鍛造的工藝也越來越復雜，同時鍛造行業(yè)內競爭的加劇，導致鍛造企業(yè)經營管理要求與其傳統(tǒng)的成本核算方法之間的矛盾愈加凸顯。

一、鍛造企業(yè)傳統(tǒng)成本核算方法的局限性

（一）無法滿足過程管理需要，缺乏時效性

成本核算主要集中在月底財務結算工作之后，次月5日后才能將當月的產品入庫實際成本計算完成，成本管理工作屬于事后反映，無法做到事前成本預測與事中控制，無法滿足生產經營過程中管理的需要。

（二）無法輔助產品定價，缺乏標準

財務核算產品成本項目主要分為直接材料、人工費用及制造費用等。根據鍛造行業(yè)特點，材料為初始一次性投入，直接材料費用相對穩(wěn)定，人工費用與制造費用采用工時法分攤，因此每月會隨著產品結構與任務量的不同存在一定程度的變化，導致相同的產品在不同的月份生產，其產品成本存在較大的差異，無法為產品定價提供穩(wěn)定的、標準的成本支撐。

（三）核算粗放，缺乏準確性

在傳統(tǒng)的成本核算體系中，對于人工費用與制造費用，基本全部采用統(tǒng)一的工時分配法核算，未考慮除工時以外的成本影響因素，比如模具費用與檢測費用等。

按照傳統(tǒng)的核算方法，模具費用與檢測費用等統(tǒng)一在制造費用中核算，次月以產品定額工時為基數(shù)分攤所有入庫產品的費用，就會導致使用模具與需要檢測產品的成本少確認，而不發(fā)生以上情況產品的成本多確認，影響了產品成本核算的準確性。

二、推行標準成本管理，更好地服務于企業(yè)的生產經營管理

標準成本以“應該”發(fā)生的成本費用項目作為成本核算的依據[1]，是可以事先根據產品工藝要求測算出來的。標準成本管理是指以預先測算的標準成本為基礎，通過比較標準成本與實際成本，計算和分析成本差異，揭示成本差異動因，實施成本控制并評價經營業(yè)績的一種成本管理方法。

（一）建立基于全面預算的標準成本管理體系

作為企業(yè)資源配置的重要工具，全面預算管理在企業(yè)管理中處于引領地位。企業(yè)全面預算編制的準確性在一定程度上也取決于對成本費用的把控。因此，標準成本管理不僅在企業(yè)開展產品成本有效控制中起著至關重要的作用，也在全面預算管理中起著極為重要的支撐作用。

隨著鍛造企業(yè)經營規(guī)模的不斷擴大，信息化水平不斷提高，使建立涉及工藝路線、產品設備、材料消耗及人工費用等的產品標準成本數(shù)據庫成為可能。以標準成本為基礎估算企業(yè)年度經營成本，有利于管理者對企業(yè)各類經營業(yè)務的準確把握和管控，提升對年度經營成本費用估算的準確性和可靠性[2]。

（二）建立產品標準成本庫，輔助生產經營全流程管控

標準成本庫的建立可以全流程提高企業(yè)的生產經營管理水平，加強全流程過程管控。

首先，標準成本的建立可以督促采購部門按材料標準用量合理采購，做到以銷定產、以產定采有依據。比如，2022年某A產品訂貨100件，標準成本庫中單件材料消耗定額為50kg，在考慮合理的損耗等情況下，其生產所需材料采購量大于有效用量5000kg即可。

其次，可以加強對生產過程的控制與監(jiān)督。產品標準成本在工藝流程確認后就可以測算出來，可以為實際生產過程提供合理的控制參考依據，比如某產品單件原材料消耗定額為50kg，實際生產過程中下料為55kg，那么生產過程中就可以針對差異尋找原因，增強生產過程中成本管控的及時性與可行性，同時使生產單位管理人員增強成本管控的意識。

最后，標準成本庫的建立有利于輔助營銷部門搶占市場訂單。財務人員可以利用標準成本庫，結合現(xiàn)行產品市場份額，測算每一項產品的邊際貢獻、毛利水平及某一客戶的產品盈利情況，并有針對性地制定銷售政策。標準成本管理可以突破傳統(tǒng)的成本核算方式的限制，更好地服務于企業(yè)的生產經營管理[3]。

三、建立標準成本管理體系

標準成本管理體系的構建，需要鍛造企業(yè)各個部門的支持與協(xié)作。財務部門作為牽頭部門，要細化構建標準成本管理體系涉及的工作，分解至各業(yè)務部門，明確分工。通過標準化的流程與完善的制度體系，完成標準成本管理體系的建立。鍛造產品的種類比較多，按照機型分三階段建立產品標準成本庫。第一階段建立典型機型的標準制造成本庫；第二階段擴大機型的標準制造成本建立范圍；第三階段建立覆蓋企業(yè)營業(yè)收入80%產品的標準成本數(shù)據庫，逐步實現(xiàn)企業(yè)標準制造成本體系構建。

（一）標準成本管理實施要點

1.宣貫標準成本管理理念

標準成本是指以預先制定的標準成本為基礎，比較標準成本與實際成本，核算和分析成本差異的一種產品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經濟業(yè)績的一種成本控制制度。它的核心是按標準成本記錄和反映產品成本的形成過程和結果，并借以實現(xiàn)對成本的控制。

2.梳理本企業(yè)經營業(yè)務及成本管控思路，建立標準成本體系及組織框架

根據本企業(yè)實際經營業(yè)務、經營成果，分析成本管控關鍵。建立跨部門合作團隊，協(xié)同作戰(zhàn)，共同分析各自成本管控關鍵要點及有效手段，引入標準成本管理模式。鍛造企業(yè)制造成本是企業(yè)成本管控的重中之重，制造成本又可細分為直接材料、直接人工、燃料動力及制造費用四大塊明細費用。結合標準成本劃分標準，建立適合本企業(yè)標準的成本管控體系，同時建立標準成本組織和制度保障。

管理領導小組構成：企業(yè)總會計師為組長，財務部長為副組長，各業(yè)務部門負責人為成員小組成員。主要職責為批準實施標準成本管理相關制度和績效考核政策，審議批準標準成本實施方案和改進意見，審議標準成本管理年度工作總結和下一年度工作計劃等。

工作團隊以財務管理部部長為組長，技術、人力、物資供應及財務部門負責成本管理及相關工作的管理人員為組員。主要職責為：技術中心負責原材料規(guī)格、技術條件和產品定額的制訂優(yōu)化工作及模鍛產品的模具設計方案；物資供應部按照原材料的規(guī)格和技術條件梳理材料采購供應商合同和價格，負責材料價格的管理及更新工作；人力資源部負責工時定額的管理及制定，根據產品加工工序及現(xiàn)有的生產經營條件等，制定每種產品、每道工序的工時定額標準；財務管理部負責選取制定標準產品的產品范圍，統(tǒng)計產品銷售價格和數(shù)量，并根據產品的工時、材料價格及小時費用分配率等編制產品標準成本，建立標準制造成本數(shù)據庫。

3.以點擴面，選擇重點型號推進標準成本管理，建立標準成本數(shù)據庫

由于企業(yè)產品類型較多，受信息化程度的影響，不能做到全部產品同時建立標準成本，因此第一階段以企業(yè)產銷規(guī)模比較大的機型產品為基礎，建立標準成本數(shù)據庫。在實施工程中驗證方法和總結經驗，不斷解決發(fā)現(xiàn)的問題，逐步確定其他機型產品的標準成本。

（二）本企業(yè)重點型號標準成本具體實施過程

根據重點型號產品成本管理內容建立其標準成本——套表設計。標準成本是在正常的工作效率、生產能力及材料價格沒有大的波動的情況下，結合實際情況制定的。其涉及的費用項目主要有直接材料、直接人工、燃料動力、制造費用及專項費用等幾個方面。直接材料按定額計算，專項費用以具體工作內容測算，按照小時工時費用分配率計算燃料動力、直接人工和制造費用，詳細列示標準成本管理各費用項目如何測算、后續(xù)費用項目數(shù)量與價格變化的影響以及如何輔助生產經營管理的情況。

第一張表——重點產品匯總表。選取重點產品，確認每一項產品的數(shù)量及合同價。同時，測算單件產品標準成本、單件產品邊際貢獻、產品毛利及毛利率。根據當年的產品訂單量預測，由財務部門匯總測算當年本產品訂單的邊際貢獻與毛利情況。

第二張表——價格與訂單量。營銷部門對近五年某產品的訂貨量與價格予以統(tǒng)計，反映出產品價格的變化趨勢以及產品的訂貨量水平。財務人員可以協(xié)同營銷部門做好關鍵數(shù)據信息分析，結合市場需求預測價格變動趨勢，使營銷人員做到心中有數(shù)，有的放矢。

第三張表——材料費用表。技術部門根據產品工藝確定每種產品所用材料的規(guī)格類型，同時向采購部門提出原材料的技術條件要求。采購部門按材料技術條件要求采購原材料，并統(tǒng)計近三年的采購價格，測算三年平均價作為標準成本的材料價格依據。鍛造產品成本結構中原材料占比55%～65%，因此原材料消耗定額與采購價格的變動對成本影響很大，是標準成本關鍵影響因素。

第四張表——產品工時。產品工時是分攤燃動費用、直接人工與制造費用的基礎，因此，產品工時制定的合理性決定著費用分配的合理性。工時管理部門要根據技術部門的技術要求及承制分廠的工藝流程制定產品工時；同時，要關注技術部門工藝要求的變更，根據流程做好產品工時的及時更新。

第五張表——各分廠小時費用分配率標準。按照各基本生產分廠前三年發(fā)生的燃料動力、直接人工及制造費用匯總計算，按照各分廠前三年發(fā)生的工時總額作為分攤依據，測算各分廠小時費用分配率=費用總額÷工時總額。

第六張表——專項費用表。對于檢測費用與模具費用，技術部門要根據技術協(xié)議要求予以清晰列示，財務部門根據檢測項目數(shù)量及單價測算檢測費用，根據模具信息測算模具費用，并根據技術部門提供的分攤數(shù)量測算費用。

第七張表——產品邊際貢獻。產品邊際貢獻可以直觀地反映現(xiàn)有合同價與生產增量投入的關系，向營銷人員展示是否值得接訂單。如果邊際貢獻小于0，則說明產品價格不足以補償新增量成本，可以放棄訂單。同時可以將邊際貢獻作為營銷部門不同營銷人員的績效考評的依據。

第八張表——產品標準成本庫。單位產品標準成本為直接材料、直接人工、燃料動力、制造費用與專項費用之和，各項數(shù)據可以從對應表格中取數(shù)，直接人工、燃料動力與制造費用為兩張表格所取數(shù)字的乘積。

對標標準成本，分析實際成本偏離標準成本的差異，提出下一階段成本管控方向及重點內容。針對本企業(yè)建立的重點型號產品標準成本數(shù)據庫，以直接材料、直接人工、燃料動力及制造費用四類成本費用明細對應的標準成本，分析其實際成本是否偏離。

直接材料價格差異關鍵點主要包括：市場價格、采購地點、運輸方式及運輸途中的損耗等；直接材料數(shù)量差異關鍵點主要包括：生產技術上的產品設計變更、制造方法改變、機器設備性能、材料問題、工人操作和技術水平、加工搬運中的損壞等。

直接人工工資率差異（價差）分析關鍵點主要包括：工資調整、工資計算和工人級別結構的變化以及獎金和工資性質津貼的變動等；直接人工效率差異分析關鍵點主要包括：機器設備、材料質量和制造方法改變以及設計不當?shù)瓤陀^原因，工人技術的熟練程度、勞動紀律和勞動態(tài)度等主觀原因。

制造費用原則上應從變動制造費用和固定制造費用兩個方面分析。實際業(yè)務中，可以參照固定制造費用與變動制造費用的比例，不再區(qū)分變動制造費用和固定制造費用，可從制造費用耗費差異（價差）和效率差異（量差）兩個方面分析。

四、結語

標準成本在實際應用中形成的結論，通過對標標準成本數(shù)據庫，分析產品實際成本及其偏離差異，提高企業(yè)管理水平，一方面可以評價管理人員工作的好壞，另一方面可用于決策。標準成本通常作為確定銷售價格的基礎，特別是在確定不屬于同批產品的銷售價格時，更要以標準成本為基礎。標準成本的建立，對企業(yè)成本管控、可持續(xù)發(fā)展有重要的戰(zhàn)略意義。

標準成本庫的建立可以有效促進鍛造企業(yè)生產經營全過程管控。結合全面預算，建立在標準成本數(shù)據庫基礎上的成本預算更能夠充分體現(xiàn)業(yè)務驅動性，同時明顯提高預算編制的效率和準確性。但標準成本不是一成不變的，后續(xù)要根據技術、采購材料價格、工時等項目的變化及時更新數(shù)據庫，實現(xiàn)業(yè)務數(shù)據與財務數(shù)據的有效銜接和管控，幫助企業(yè)全面提升精益化管理水平和經營效益。