大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法在內(nèi)部審計中的運用

鄭金秀

[摘要]本文介紹了大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的三個基本步驟，并結(jié)合某集團公司銷售業(yè)務專項審計為例，闡述了大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的運用，提出了加強大數(shù)據(jù)審計技術(shù)運用的思考建議。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)? ?技術(shù)? ?方法

大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應用極大地改變了企業(yè)的運行與發(fā)展，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計工作是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的大勢所趨。

一、大數(shù)據(jù)審計運用的基本步驟

（一）大數(shù)據(jù)采集

數(shù)據(jù)采集是大數(shù)據(jù)審計的基礎。只有采集到與審計項目有關(guān)的數(shù)據(jù)，才能通過數(shù)據(jù)分析方法，發(fā)現(xiàn)問題線索，并在此基礎上收集審計證據(jù)，從而精準、高效地完成審計項目。大數(shù)據(jù)采集應當做好以下幾方面工作。

1.數(shù)據(jù)梳理。審計組應當根據(jù)項目的內(nèi)容，梳理出需要采集哪些方面的數(shù)據(jù)，作為下一步數(shù)據(jù)采集的基礎。

2.數(shù)據(jù)采集審前調(diào)查。首先，要了解被審計單位的數(shù)據(jù)來源，主要包括承載數(shù)據(jù)的平臺、應用系統(tǒng)，如財務系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)等;其次，要了解系統(tǒng)的品牌、模塊和所使用的數(shù)據(jù)庫，以及連接系統(tǒng)、獲取數(shù)據(jù)的方式和格式;最后，要了解被審計單位對數(shù)據(jù)的備份管理。

3.制訂數(shù)據(jù)采集方案。在審前調(diào)查的基礎上，審計組提出數(shù)據(jù)采集方案，明確數(shù)據(jù)采購的具體方法。

4.實施數(shù)據(jù)采集。審計組按照方案實施數(shù)據(jù)采集。除了企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)外，為了滿足審計需要，審計部門可按照方案要求，采集與審計項目相關(guān)的外部數(shù)據(jù)，包括對標企業(yè)的數(shù)據(jù)、行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)以及政府相關(guān)部門對外分布的相關(guān)數(shù)據(jù)等。

5.數(shù)據(jù)安全。審計組應當采取必要措施以保證數(shù)據(jù)的安全。

6.審計數(shù)據(jù)庫的建立與完善。為了保證審計的質(zhì)量、提高審計效率與效果，內(nèi)部審計部門可在歷年審計的基礎上，逐步建立審計數(shù)據(jù)庫。比如，審計部根據(jù)歷年的工程項目竣工決算審計數(shù)據(jù)，分類建立工程竣工結(jié)算數(shù)據(jù)庫，并據(jù)此明確各類工程項目的投資控制標準，為大數(shù)據(jù)分析奠定基礎。

為了確保數(shù)據(jù)的安全性和可靠性，匯總數(shù)據(jù)由專人進行加工、轉(zhuǎn)換，最終加載到Oracle數(shù)據(jù)庫中。如果審計人員需要查詢或分析數(shù)據(jù)，需要進行申請、登記，嚴格把控數(shù)據(jù)的流向，防止泄漏。

（二）大數(shù)據(jù)分析

大數(shù)據(jù)分析是大數(shù)據(jù)審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和核心內(nèi)容。通過大數(shù)據(jù)分析，審計人員能發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的異?；蛘咂?，并以此為線索，進行進一步分析和查證，進而發(fā)現(xiàn)業(yè)務和管理中存在的問題。

大數(shù)據(jù)分析技術(shù)有多種，其中傳統(tǒng)的財務分析方法包括以下幾種。

1.對比分析法。具體包括：縱向?qū)Ρ仁菍⑾嚓P(guān)指標的實際完成情況與目標、標準、往年數(shù)據(jù)等進行對比分析;橫向?qū)Ρ仁菍⒈酒髽I(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)與標桿企業(yè)、行業(yè)先進水平等進行對比分析。相對來說，橫向?qū)Ρ韧姓f服力，但需要通過購買數(shù)據(jù)等方式采集其他企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)。

2.趨勢分析法。將不同時期相關(guān)數(shù)據(jù)或比率進行比較，直接觀察其增減變動情況及變動幅度，考察其發(fā)展趨勢。

3.比率分析法。通過計算有關(guān)指標的比率，觀察比率變化，分析經(jīng)營狀況和成果。

4.結(jié)構(gòu)分析法。對相關(guān)指標的構(gòu)成進行分析，并觀察其變化。

5.因素分析法。對相關(guān)指標的構(gòu)成因素以及各因素對指標變化的影響方向和影響程度進行分析。

除了這些傳統(tǒng)的財務分析方法，還包括一些特殊的分析方法：

1.異常篩查法。運用關(guān)鍵字或者設定標準，對數(shù)據(jù)進行篩查，發(fā)現(xiàn)異常情況，并以此為線索進行進一步查證。

2.關(guān)聯(lián)度分析。利用采集的數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，并以此為線索進行進一步查證。

（三）大數(shù)據(jù)審計證據(jù)的獲取

大數(shù)據(jù)審計中，審計人員針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，應獲取相關(guān)的審計證據(jù)。

1.審計證據(jù)的類型。大數(shù)據(jù)審計中，審計證據(jù)除了傳統(tǒng)的審計證據(jù)外，還包括電子化數(shù)據(jù);電子化數(shù)據(jù)中不僅包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也包括非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù);不僅包括電子數(shù)據(jù)本身，還應包括數(shù)據(jù)庫技術(shù)白皮書，數(shù)據(jù)提供方的承諾，審計人員采集、驗收、整理數(shù)據(jù)的過程記錄。

2.審計證據(jù)的獲取。大數(shù)據(jù)審計中，審計組在數(shù)據(jù)采集階段，對于數(shù)據(jù)庫技術(shù)白皮書、數(shù)據(jù)提供方對于數(shù)據(jù)真實性的承諾書等作為整體性證據(jù)予以保留。在數(shù)據(jù)分析階段發(fā)現(xiàn)的線索，或者直接認定為問題的，及時獲取相關(guān)電子化數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)予以保留，并納入審計工作底稿;審計人員在審計工作底稿中完整記錄分析數(shù)據(jù)時的審計思路、具體的程序語句等。在線索查證階段，根據(jù)所采用的審計技術(shù)方法，對形成的審計證據(jù)予以保留，并納入審計工作底稿。

3.審計證據(jù)的復核。審計組長審核審計工作底稿，對收集的審計證據(jù)進行復核，以保證審計證據(jù)的真實性、合法性和相關(guān)性。

二、大數(shù)據(jù)審計技術(shù)運用——以某集團公司銷售業(yè)務專項審計為例

某集團公司審計部按照2021年審計工作計劃，運用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)開展銷售業(yè)務專項審計。

（一）大數(shù)據(jù)的采集

審計部組成銷售業(yè)務專項審計工作組，梳理出與審計項目相關(guān)的數(shù)據(jù)清單，包括客戶及其分類、銷售產(chǎn)品及數(shù)量、銷售價格、銷售折扣與折讓、銷售合同、發(fā)貨、銷售回款、應收賬款及壞賬損失、銷售費用以及與銷售相關(guān)的生產(chǎn)、客戶投訴、客戶滿意度調(diào)查、合同糾紛與訴訟等。

審計組通過與市場部、銷售部、財務部、信息中心的了解，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)所使用系統(tǒng)是由德國開發(fā)的企業(yè)管理軟件（SAP），SAP是一個高度集成化的管理軟件，包括生產(chǎn)、采購、銷售、財務等模塊，其中數(shù)據(jù)庫采用Oracle數(shù)據(jù)庫管理軟件。SAP可以通過互聯(lián)網(wǎng)，以VPN方式訪問登錄，并通過SAP導出Excel格式。該企業(yè)SAP系統(tǒng)數(shù)據(jù)三年歸檔一次，即將連續(xù)三年的數(shù)據(jù)保存在一個服務器上以供查詢。2015年至2017年數(shù)據(jù)在一個歸檔數(shù)據(jù)庫上，2018年至2020年數(shù)據(jù)調(diào)查時存放在生產(chǎn)系統(tǒng)上。

通過數(shù)據(jù)采集審前調(diào)查，結(jié)合企業(yè)的實際情況，審計組決定采用三種方式相結(jié)合的方案來采集數(shù)據(jù)：一是對于難以通過SAP軟件直接導出的數(shù)據(jù)量大的內(nèi)容，要求企業(yè)信資部門提供DMP數(shù)據(jù)庫備份文件;二是對于分類業(yè)務數(shù)據(jù)，要求相關(guān)營銷部、采購部等部門通過SAP軟件提供的功能從前端導出Excel格式;三是對于重點關(guān)注數(shù)據(jù)，審計組直接從SAP軟件中將數(shù)據(jù)提取并導出Excel格式。按照數(shù)據(jù)采集方案，審計組開展數(shù)據(jù)采集。

（二）大數(shù)據(jù)分析

銷售業(yè)務專項審計組在數(shù)據(jù)采集的基礎上，進行大數(shù)據(jù)分析。

1. 運用對比分析，發(fā)現(xiàn)集團公司2020年實際發(fā)生銷售費用比預算高于15%，比集團確定的標準高出16%以上，存在明顯的偏差，需要進一步分析原因。

2. 運用趨勢分析法，發(fā)現(xiàn)2017年至2020年集團應收賬款總額分別比前一年增長15%、2.3%、6.8%、28%，呈現(xiàn)持續(xù)增長態(tài)勢，且增長率均高于銷售收入增長率，到2020年底，集團應收賬款總額已達114億元，規(guī)模巨大，面臨嚴重風險。

3. 運用結(jié)構(gòu)分析法，發(fā)現(xiàn)2020年底應收賬款結(jié)構(gòu)，在正常購銷期的應收賬款占應收賬款總額的36%，逾期在1個月內(nèi)的應收賬款占應收賬款總額的17%，逾期在1—3個月的應收賬款占12%，逾期在3（不包含）—12個月的應收賬款占18%，逾期在1—2年內(nèi)的超過13%，超過2年以上的達4%。逾期應收賬款占應收賬款比例達64%，同樣證明企業(yè)面臨巨大風險。

4. 通過異常篩查，共發(fā)現(xiàn)異常銷售訂單達300多筆，銷售金額達21億多元，存在訂單銷售價格嚴重偏離正常折扣、賒銷訂單不符合信用政策等情況;篩查發(fā)現(xiàn)，集團下屬企業(yè)逾期2年以上應收賬款近6億元，但當年計提壞賬準備不過2億元，壞賬準備計提嚴重不足;篩查發(fā)現(xiàn)，集團下屬某企業(yè)2019年底對方償還一筆3200萬元逾期達23個月的應收賬款，同日向?qū)Ψ劫d銷一批貨物，金額正好3200萬元，顯然是對方還舊欠增新欠，企業(yè)減少壞賬損失以維持財務狀況，類似情況多達12筆。

5. 運用關(guān)聯(lián)度分析發(fā)現(xiàn)異常銷售訂單32筆。比如，某客戶注冊資本100萬元，總資產(chǎn)規(guī)模不過2000多萬元，而其先后11次向集團6家下屬企業(yè)賒購產(chǎn)品共計3億多元，應收賬款總計達2.7億多元。

（三）大數(shù)據(jù)審計證據(jù)的獲取

針對大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)銷售訂單異常情況，除了已經(jīng)獲取的電子證據(jù)外，審計人員通過“兩步走”進一步固化審計證據(jù)鏈條：對內(nèi)而言，調(diào)閱了相關(guān)銷售策略審批資料，重點了解銷售價格、賒銷期限的確定，與相關(guān)經(jīng)辦人員訪談，了解客戶營銷背景、客戶來源;對外而言，通過網(wǎng)絡、企查查了解客戶基本情況，同時對部分重大異常客戶開展現(xiàn)場走訪，重點了解客戶實力、客戶對公司銷售策略的理解。

三、大數(shù)據(jù)審計思考與研究

針對大數(shù)據(jù)審計中技術(shù)力量薄弱、人少事多矛盾突出、組織方式方法有待完善、審計資源統(tǒng)籌力度有待提升等問題，本文從審計隊伍建設、審計組織方式、審計技術(shù)手段等方面進行了思考研究。

（一）加強審計隊伍建設，注重審計人才培養(yǎng)

1.引進專業(yè)技術(shù)人才。組建具備信息化、法律、財經(jīng)審計、工程建設等多領(lǐng)域技術(shù)人才，為加強大數(shù)據(jù)審計能力建設提供高技能的人才保障。

2.注重審計人才培養(yǎng)。培養(yǎng)一批既具備財經(jīng)審計法律知識，又兼具數(shù)據(jù)采集分析能力、數(shù)據(jù)審計創(chuàng)新能力、綜合判斷能力和跨專業(yè)實踐運用能力的復合型人才。

3.建立人才激勵機制。為復合型人才提供良好的工作條件和不拘一格的晉升環(huán)境，營造人才能干、敢干、愿干的大數(shù)據(jù)審計環(huán)境，實現(xiàn)引進、培養(yǎng)和留住人才的有效結(jié)合。

（二）創(chuàng)新審計組織方式，整合審計人力資源

1.從制度層面加強組織管理。健全大數(shù)據(jù)信息化發(fā)展的規(guī)章制度，強化組織管理。建立數(shù)據(jù)定期報送、規(guī)范審計數(shù)據(jù)使用管理機制，用制度來促進被審計單位和審計單位之間配合，確保審計獲取數(shù)據(jù)的真實性、客觀性和完整性，形成齊抓共管的良好局面。

2.從程序環(huán)節(jié)實施動態(tài)管控。在大數(shù)據(jù)背景下，以年度審計計劃為導向，以審計項目為單位，從審計實施進度到出具審計報告、下達審計整改等方面進行全程在線動態(tài)數(shù)據(jù)化跟蹤管控，有助于提升審計工作效能、提高審計項目質(zhì)量、提煉審計成果轉(zhuǎn)化。

3.從資源整合形成合力效應。一方面，整合內(nèi)部資源，打破部門職責界限。根據(jù)工作要求，結(jié)合能力專長，統(tǒng)籌調(diào)配，統(tǒng)一部署，合理分工，充分挖掘?qū)徲嬋藛T的潛能，構(gòu)建優(yōu)勢互補、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、高效優(yōu)質(zhì)的審計項目團隊。另一方面，充分利用外部審計力量，提供技術(shù)支持?？梢詣?chuàng)新購買社會中介服務模式協(xié)審;也可以聘請工程造價、金融、計算機等行業(yè)專家進行指導。

（三）創(chuàng)新審計技術(shù)手段，推進精益化管理

1.創(chuàng)新審計技術(shù)手段，發(fā)揮大數(shù)據(jù)專業(yè)技術(shù)作業(yè)優(yōu)勢。不斷完善和優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境，使創(chuàng)新人才能創(chuàng)新、敢創(chuàng)新、愿創(chuàng)新。探索模仿移植優(yōu)勢和本土自創(chuàng)集成，把實踐創(chuàng)新、檢驗創(chuàng)新和完善創(chuàng)新有效結(jié)合;通過加大大數(shù)據(jù)審計投入力度深度挖掘創(chuàng)新，在制度、經(jīng)費、考核等方面予以適當傾斜，為大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新提供制度保障和經(jīng)濟后盾。

2.加強數(shù)據(jù)整合，推進數(shù)據(jù)平臺建設，提供強大的技術(shù)支撐。依托網(wǎng)絡化管理及云計算技術(shù)逐步將各個數(shù)據(jù)平臺、各個數(shù)據(jù)中心及各部室數(shù)據(jù)資源進行整合，最終建立起審計大數(shù)據(jù)環(huán)境資源平臺及基于人際關(guān)系大數(shù)據(jù)分析網(wǎng)絡，滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作強有力的技術(shù)支撐。

3.推進精益化管理，提高審計質(zhì)量。通過健全審計計劃管理滾動數(shù)據(jù)庫、實施復核全程在線審理、防范大數(shù)據(jù)安全風險隱患等工作，確保審計目標明確、審計重點突出、審理及時跟進有效、審計結(jié)果安全顯效，把精益化管理通過大數(shù)據(jù)審計貫穿于審計項目始終，有效提高了審計工作質(zhì)量。

（作者單位：晉能控股電力集團有限公司，郵政編碼：030001，電子郵箱：zjxtysjt@163.com）

主要參考文獻

[1] 陳駿，時現(xiàn).審計全覆蓋驅(qū)動下的審計技術(shù)方法創(chuàng)新研究[J].審計研究， 2018（5）：22-29

[2] 陳偉，居江寧.基于大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的審計線索特征挖掘方法研究[J].審計研究， 2018（1）：16-21

[3] 龍子午，王云鵬.大數(shù)據(jù)時代對CPA審計風險與審計質(zhì)量的影響探究[J].會計之友， 2016（8）：112-114

[4] 秦榮生.“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的審計發(fā)展趨勢研究[J].中國注冊會計師， 2016（1）：84-88+3