加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析在商業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的研究

李玓玥

（老佛爺百貨股份有限公司，北京 100050）

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，電商對(duì)實(shí)體商業(yè)有很大的沖擊，實(shí)體商業(yè)為了適應(yīng)市場激烈的競爭，逐漸改變了原有以租賃抽成為主的商業(yè)模式，開啟了部分商品自主經(jīng)營采購，自主營銷的模式。這種模式機(jī)動(dòng)靈活性大，提高了企業(yè)對(duì)客戶群體的研究的需求和對(duì)自身銷售的定位。同時(shí)，大數(shù)據(jù)時(shí)代也帶來了支付方式的變更，客戶不再依賴于現(xiàn)鈔與銀行卡單一支付模式。這些變化都亟待財(cái)務(wù)分析的轉(zhuǎn)變。

一、財(cái)務(wù)分析概述

財(cái)務(wù)分析是通過比較法、比率法、因素分析、趨勢分析等財(cái)務(wù)分析方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、在歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、盈利等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出合理的分析判斷，提供不同的報(bào)表使用者，科學(xué)的判定依據(jù)，做出生產(chǎn)經(jīng)營及投資、債務(wù)債權(quán)等相關(guān)決策。財(cái)務(wù)分析的具體內(nèi)容包括：

（一）整體經(jīng)營分析

通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表當(dāng)年的期初期末額，歷年的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營狀況，資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益的變化有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)。通過整體經(jīng)營分析能反映出企業(yè)在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)財(cái)和物的使用情況是否有效。

（二）盈利能力分析

零售企業(yè)的盈利分析，主要以每個(gè)門店為單位設(shè)立利潤中心，當(dāng)年業(yè)務(wù)與預(yù)算與去年同期業(yè)務(wù)相比較，總體的分析各個(gè)利潤中心的盈利情況。利潤中心間，還細(xì)分不同的業(yè)務(wù)類型和不同品類的劃分。以此決定是否擴(kuò)張盈利項(xiàng)目，消減不賺錢業(yè)務(wù)。盈利分析也是公司經(jīng)營業(yè)績的考核，據(jù)此設(shè)立KPI指標(biāo)，對(duì)員工及管理層進(jìn)行個(gè)人評(píng)估考核。

（三）償債能力分析

通過分析資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)可以評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，判定企業(yè)是否在良好的財(cái)務(wù)杠桿比率下運(yùn)行，如流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)等。通過和歷史數(shù)據(jù)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評(píng)定企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，并找出改進(jìn)的方案。

（四）現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量分析主要考察企業(yè)的資金來源和去向。企業(yè)經(jīng)營所得現(xiàn)金流小于投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流，說明企業(yè)在用累計(jì)資金或者是籌集資金進(jìn)行投資。那么用實(shí)際的現(xiàn)金流與預(yù)算現(xiàn)金流進(jìn)行比較，分析企業(yè)的投資是否給企業(yè)的營運(yùn)增加了負(fù)擔(dān)。

（五）風(fēng)險(xiǎn)分析

結(jié)合各種指標(biāo)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合的判斷。綜合地考量財(cái)務(wù)非財(cái)務(wù)等因素，給管理層合理建議，幫助管理層決策更具科學(xué)性。

二、商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)分析在現(xiàn)行決策中存在的主要問題

（一）財(cái)務(wù)分析缺乏與自身經(jīng)營特點(diǎn)的結(jié)合

財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者不同，不同的企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)和特點(diǎn)不同，財(cái)務(wù)指標(biāo)也有相應(yīng)的局限性。由于財(cái)務(wù)指標(biāo)眾多，如果全部分析到位，將會(huì)造成巨大的管理成本，而且財(cái)務(wù)指標(biāo)不突出，也不能引起管理者及團(tuán)隊(duì)人員的重視，如果團(tuán)隊(duì)業(yè)績的方向性不突出，財(cái)務(wù)分析的作用在實(shí)際業(yè)務(wù)應(yīng)用中就會(huì)大打折扣。

公司應(yīng)該針對(duì)自己的行業(yè)特點(diǎn)，所處的發(fā)展階段，實(shí)施的財(cái)務(wù)策略也就不同。例如：企業(yè)的生命周期的四個(gè)發(fā)展階段，初創(chuàng)期、擴(kuò)張期、穩(wěn)定期和衰退期。不同時(shí)期財(cái)務(wù)分析的側(cè)重點(diǎn)就應(yīng)不同，良好的財(cái)務(wù)分析應(yīng)和公司經(jīng)營的整體戰(zhàn)略相配合，提供給公司決策者更切實(shí)可行的方案，給業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)制定更加明確的目標(biāo)，為企業(yè)良性發(fā)展提供有效的幫助。所以在財(cái)務(wù)分析中應(yīng)注意財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取，結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)防范等多方面建立財(cái)務(wù)分析制度。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)不完備

大數(shù)據(jù)時(shí)代，商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)模式呈現(xiàn)出多種變革，需要信息化建設(shè)完備。但是，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層未能適應(yīng)業(yè)務(wù)模式的改變，對(duì)信息化建設(shè)不夠重視。

1.商業(yè)模式的變更

目前國內(nèi)的商場大多數(shù)采用的是與品牌聯(lián)營的形式，即商場提供經(jīng)營場地，而合作品牌自主經(jīng)營商品，獲利后與商城按一定比例分成。這種經(jīng)營方式較為簡單，但是商場的利潤往往不高，為了吸引客流，商場招商還會(huì)邀請(qǐng)某些知名品牌入駐，那商場抽成的利率就會(huì)更低。故而，目前許多商業(yè)企業(yè)開始嘗試自營部分商品的戰(zhàn)略，即有部分商品自主采購，自主經(jīng)營，增加其毛利，同時(shí)也增加了自身的經(jīng)營特色，區(qū)別于了其他商場。但這種商業(yè)模式，下商場經(jīng)營的商品繁多，并且分析從供應(yīng)鏈分析到客戶分析，從區(qū)域分析到營業(yè)收入分析，就有多層次多角度，對(duì)系統(tǒng)軟件就有了更高的要求。

2.大數(shù)據(jù)時(shí)代線上與線下的融合

中國的網(wǎng)絡(luò)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)空前繁盛的時(shí)代，網(wǎng)上各種銷售平臺(tái)鵲起。在這種背景下，就要求線下零售企業(yè)產(chǎn)品及經(jīng)營就要和線上零售的商品有區(qū)別，有融合。這對(duì)企業(yè)信息一體化也提出了較高的要求。

3.多種支付體系的引入

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，商場的收銀，從簡單的現(xiàn)金、銀行卡模式，擴(kuò)充到微信、支付寶、數(shù)字錢包、第三方等眾多收銀方式。但是目前的信息系統(tǒng)軟件選擇沒有深入了解，沒有具體規(guī)劃，造成很多管理成本浪費(fèi)或者不適用本企業(yè)業(yè)務(wù)特征。比如存貨的管理，供應(yīng)鏈的管理就需要ERP軟件，但是ERP軟件多應(yīng)用于制造業(yè)企業(yè)，不能完全適用于商場的經(jīng)營模式。后期由于發(fā)現(xiàn)已經(jīng)實(shí)施的系統(tǒng)軟件滿足不了業(yè)務(wù)的發(fā)展和需求。即便，不斷增加不同管理軟件，亦會(huì)造成系統(tǒng)對(duì)接，信息實(shí)時(shí)傳輸，管理操作不便等問題。

（三）商業(yè)項(xiàng)目投資管理、事中控制分析制度不完備

許多商業(yè)企業(yè)投資分析的重點(diǎn)放在日常經(jīng)營上，為了控制壓縮管理人員成本，則希望利用收、付，現(xiàn)金流的時(shí)間差，進(jìn)行新的項(xiàng)目投資，從而達(dá)到管理成本壓縮的目的。初衷是良好的，但是項(xiàng)目管理涉及資金、項(xiàng)目投資成本及未來收益、項(xiàng)目凈現(xiàn)金流等多方面問題，且一般商業(yè)投資運(yùn)營的周期長，未來不可預(yù)計(jì)的問題多，企業(yè)沒有建立良好投資分析體系制度，往往對(duì)后續(xù)運(yùn)營盈利埋下了重大隱患。

（四）財(cái)務(wù)分析結(jié)果缺乏適用性

大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在簡單地對(duì)幾大報(bào)表預(yù)算與實(shí)際數(shù)據(jù)，與歷史數(shù)據(jù)的差異進(jìn)行注釋，沒有反映信息，通過信息指導(dǎo)業(yè)務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)問題，反映問題，僅僅停留于紙面，沒有結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況最終解決問題，不能給企業(yè)創(chuàng)造利潤。

（五）財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)不夠

首先，財(cái)務(wù)人員在思想上沒有主動(dòng)創(chuàng)造利潤的意識(shí)。大多數(shù)的財(cái)務(wù)人員會(huì)認(rèn)為自己是支持部門不能為企業(yè)創(chuàng)造利潤，或者認(rèn)為提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告，提供模式化的財(cái)務(wù)分析就是自己的職責(zé)，業(yè)務(wù)的業(yè)績與自己無關(guān)。故而并不會(huì)利用自己的財(cái)務(wù)專業(yè)，主動(dòng)為企業(yè)去尋找開源節(jié)流的方案。企業(yè)也沒有為財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)問題，解決問題提供客觀有利的條件支持，賦予財(cái)務(wù)人員相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，更沒有建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。

其次，財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，不足以支持多變的業(yè)務(wù)形式發(fā)展的需求。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，人民的生活日新月異，財(cái)務(wù)人員需要不斷地學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)知識(shí)，迅速適應(yīng)市場的變化，靈活地掌握國家政策方針，配合企業(yè)業(yè)務(wù)的開展。

最后，企業(yè)沒有注重和助力于業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員之間的交流溝通。財(cái)務(wù)人員有財(cái)務(wù)的準(zhǔn)則，業(yè)務(wù)人員有業(yè)務(wù)的目標(biāo)。二者沒有統(tǒng)一相向而行。經(jīng)常是財(cái)務(wù)不理解業(yè)務(wù)的行為，業(yè)務(wù)不懂財(cái)務(wù)的考慮原則，雙方?jīng)]有理解和良好的溝通。

三、優(yōu)化財(cái)務(wù)分析提升商業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策能力的建議

（一）根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略及所處形勢選取有效的分析指標(biāo)

首先，財(cái)務(wù)分析內(nèi)容應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略地圖相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略發(fā)展階段制定計(jì)劃，選取分析內(nèi)容。分析的重點(diǎn)不僅僅集中在財(cái)務(wù)三大報(bào)表上，應(yīng)確保既涵蓋企業(yè)的經(jīng)營范圍，又能夠結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展情況有重點(diǎn)，有突出的分析。例如有的企業(yè)現(xiàn)階段戰(zhàn)略是將市場做深、做精，分析的重點(diǎn)就在產(chǎn)品和客戶上。不同時(shí)期應(yīng)有不同時(shí)期的側(cè)重點(diǎn)，根據(jù)不同的側(cè)重點(diǎn)建立財(cái)務(wù)分析制度，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門主動(dòng)關(guān)注核心信息，將財(cái)務(wù)分析的作用發(fā)揮至最大。

其次，財(cái)務(wù)分析內(nèi)容應(yīng)根據(jù)企業(yè)所屬的行業(yè)及生命周期階段等情況，合理地選取分析項(xiàng)目和指標(biāo)。財(cái)務(wù)分析的結(jié)果是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求，找到最合適自己的東西。商業(yè)企業(yè)很多商品要引領(lǐng)潮流，很多陳設(shè)和活動(dòng)要能迎合大眾的心理還能有藝術(shù)的氛圍在其中，自然早期成本價(jià)格就會(huì)高。但是我們可以根據(jù)企業(yè)不同的生命周期，去制定不同的經(jīng)營方針，例如：企業(yè)在初創(chuàng)期和擴(kuò)張期，支持一些藝術(shù)的創(chuàng)新，鼓勵(lì)市場開發(fā)客戶，分析的重點(diǎn)更多地放在每次活動(dòng)帶來的客流，增加的新客流的效應(yīng)上。在企業(yè)的穩(wěn)定期和衰退期，企業(yè)已經(jīng)有了一定的優(yōu)質(zhì)供應(yīng)渠道，也有了大量歷史數(shù)據(jù)，此期間多注重商場的維護(hù)成本，鼓勵(lì)業(yè)務(wù)人員注重活動(dòng)能帶給客戶的直端感受。用作業(yè)成本法的原理，分不同時(shí)期去判定，增值作業(yè)和非增值作業(yè)，做到成本節(jié)約和業(yè)務(wù)擴(kuò)展的雙向配合。

再次，財(cái)務(wù)分析報(bào)表注重可視化，注意不同報(bào)表的使用者的需求和理解能力。報(bào)表作為業(yè)務(wù)的指南針，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)溝通的工具和依據(jù)。就是需要每一個(gè)受眾群體能輕松、清楚的閱讀，使枯燥的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為信息，信息指導(dǎo)業(yè)務(wù)的發(fā)展，讓每一個(gè)使用者都清楚自己做了什么，該做什么，做得如何，距離既定的目標(biāo)還有多遠(yuǎn)。這樣上至管理層，下至每一個(gè)普通員工都有自己明確的方向，都能掌握經(jīng)營的實(shí)時(shí)狀態(tài)。

最后，財(cái)務(wù)分析要和績效掛鉤。財(cái)務(wù)分析要能帶給企業(yè)帶來利潤，帶來更多的業(yè)績，就要和業(yè)績掛鉤，并且業(yè)績指標(biāo)，在各個(gè)部門間以銷售為導(dǎo)，向要有同向性。賦予每一個(gè)員工有努力的方向，同時(shí)賦予動(dòng)力和壓力，這樣的財(cái)務(wù)分析才會(huì)有意義。

（二）注重大數(shù)據(jù)時(shí)代商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)分析信息化建設(shè)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)注重信息系統(tǒng)建設(shè)，注意客戶流，供應(yīng)鏈，銷售流、資金流等多種系統(tǒng)信息建設(shè)。大數(shù)據(jù)改變了人們的生活，好的信息系統(tǒng)能支持企業(yè)商業(yè)模式的變更和商業(yè)形式的多樣性，也能從數(shù)據(jù)分析中帶給企業(yè)隱藏的商機(jī)，給企業(yè)指引發(fā)展的方向。現(xiàn)代商業(yè)利用信息系統(tǒng)更好地分析自己產(chǎn)品的客戶群，提供給客戶更好的服務(wù)，從而帶來利潤。因此，管理層應(yīng)注重適用于商業(yè)企業(yè)的系統(tǒng)軟件選取，實(shí)現(xiàn)ERP與商業(yè)軟件的兼容。

商業(yè)信息化建設(shè)應(yīng)以財(cái)務(wù)為主導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員要熟悉業(yè)務(wù)的需求，同時(shí)了解各軟件系統(tǒng)的優(yōu)缺點(diǎn)。在信息化建設(shè)之初，就設(shè)計(jì)好未來的分析體系制度，選擇最強(qiáng)勢軟件的強(qiáng)勢功能，根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和開發(fā)人員溝通，做好定制化需求，搭建符合自己企業(yè)的信息系統(tǒng)。例如企業(yè)有自營業(yè)務(wù)就要考慮ERP軟件。好的軟件開發(fā)比較成熟，內(nèi)控制度比較完善嚴(yán)謹(jǐn)，最好能夠自帶一些數(shù)據(jù)獲取和分析的功能，減少后續(xù)開發(fā)成本。

（三）建立項(xiàng)目投資管理制度，做好項(xiàng)目事前、事中控制

商業(yè)企業(yè)項(xiàng)目投資除了進(jìn)行相應(yīng)的投資分析，項(xiàng)目回報(bào)率分析，項(xiàng)目預(yù)算報(bào)告外，項(xiàng)目的事中控制和跟蹤報(bào)告尤為重要。對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都應(yīng)單獨(dú)建賬，建立內(nèi)控制度，嚴(yán)格把控項(xiàng)目質(zhì)量和現(xiàn)金流。項(xiàng)目結(jié)束后，進(jìn)行事后分析，歷史數(shù)據(jù)留檔，下次新項(xiàng)目開啟后，能順利找到對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)，向精細(xì)的管理要效率和效益。

（四）財(cái)務(wù)分析應(yīng)與業(yè)務(wù)分析相結(jié)合

財(cái)務(wù)分析不能僅僅關(guān)注在三大報(bào)表，應(yīng)用財(cái)務(wù)的知識(shí)和原理主動(dòng)為業(yè)務(wù)服務(wù)。企業(yè)可以根據(jù)自身的問題和業(yè)務(wù)情況，開展定期的某專項(xiàng)分析。例如運(yùn)營維護(hù)費(fèi)用分析利用作業(yè)成本法，分析出物業(yè)維護(hù)費(fèi)用那些是增值必要支出，那些是可以通過精益生產(chǎn)，優(yōu)化流程進(jìn)行精簡的。保安、保潔工作是否飽和？不同時(shí)段是否都需要相同的安保人數(shù)？那些設(shè)備耗電大，可否利用清潔能源。這些都可以通過財(cái)務(wù)分析，合理的節(jié)約企業(yè)運(yùn)營成本。

（五）注重財(cái)務(wù)分析人員的業(yè)務(wù)培養(yǎng)與素質(zhì)提升

企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高自身素質(zhì)，為財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提升，提供相應(yīng)的支持。如果企業(yè)規(guī)模不大，可以定期組織財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間的溝通會(huì)議。通過讓財(cái)務(wù)參與企業(yè)運(yùn)營管理，同時(shí)也讓業(yè)務(wù)人員定期接受一些科普性的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，促進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間的融合。財(cái)務(wù)人員要有改變自己僅為支持部門，并不創(chuàng)造利潤的觀念，通過了解公司的業(yè)務(wù)，利用財(cái)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)部門合作，主動(dòng)為公司創(chuàng)造利潤。規(guī)模大的企業(yè)還可以建立BP部門，做財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間的橋梁，參與日常經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

綜上所述，數(shù)據(jù)信息大時(shí)代的來臨改變了人們?nèi)粘５纳?，改變了日常的消費(fèi)習(xí)慣，給商業(yè)企業(yè)提出了更高的發(fā)展要求，讓市場競爭越來越激烈?，F(xiàn)代商業(yè)適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，就要更加精細(xì)化的研究市場把握客戶的心理，借助互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，提高財(cái)務(wù)分析水平，讓財(cái)務(wù)分析和業(yè)務(wù)相融合，依靠數(shù)據(jù)分析找準(zhǔn)利潤的增長點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部的管理，推動(dòng)全員的力量促進(jìn)企業(yè)蓬勃發(fā)展。