論公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用

唐菁

摘要：從國(guó)際范圍內(nèi)來(lái)看，我國(guó)的綜合實(shí)力在近年來(lái)得到了有效提升，這有賴于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐漸完善。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)下，越來(lái)越多的人加入注冊(cè)公司的浪潮中，這形成了越來(lái)越多樣化的公司組織形式。伴隨公司注冊(cè)數(shù)量的提升，不可避免的會(huì)出現(xiàn)“連帶反應(yīng)”。注冊(cè)公司的法人清楚了解，每年都需要向國(guó)家稅務(wù)局上交一定數(shù)量的稅費(fèi)。而當(dāng)真正牽扯到個(gè)人利益時(shí)，法人就會(huì)萌生出各種避稅的想法。利用公司法人格就是其中的一種常見(jiàn)方式。逃稅、避稅是不符合國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定的違法行為，同時(shí)，這一行為還會(huì)影響到建設(shè)平等、公正的社會(huì)氛圍，更嚴(yán)重的還會(huì)影響到國(guó)家的根本利益。因此，筆者針對(duì)公司法人格否認(rèn)制度的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)當(dāng)下存在的公司法人避稅行為做出簡(jiǎn)要分析，讓反避稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：公司;法人格否認(rèn);避稅;反避稅;應(yīng)用

引言：在注冊(cè)公司、為法人盈利、實(shí)現(xiàn)公司效益的同時(shí)，也讓不少相關(guān)人員發(fā)現(xiàn)了“避稅”的某些途徑。因此，反避稅制度就該盡早提上日程。在反避稅的一系列方式中，起主要作用并且有深遠(yuǎn)影響力的當(dāng)屬公司法人格否認(rèn)制度。這是一項(xiàng)國(guó)家認(rèn)可度高、涉及范圍廣、影響力較大的反避稅手段，能夠?qū)τ斜芏愋袨榛蛘呤怯斜芏愊敕ǖ南嚓P(guān)人士給予深刻的教誨和正確的指引。本文圍繞這一制度在反避稅中的應(yīng)用、正當(dāng)性、適用情形、適用主體和使用程序以及適用條件和審查標(biāo)準(zhǔn)五個(gè)方面展開(kāi)論述。從而引出，在各行各業(yè)的公司繁榮發(fā)展的同時(shí)，讓法人明白合理納稅是當(dāng)代社會(huì)的必然，是促進(jìn)共同富裕、縮小貧富差距的重要途徑。無(wú)論是什么階層，做什么工作的人，都應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家的法律制度，做一個(gè)合格的中國(guó)公民。

一、公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的作用

公司法人格否認(rèn)制度，顧名思義，在法定程序中否定公司的獨(dú)立責(zé)任權(quán)，從而綁定股東與公司的權(quán)益于一體。其重要性主要體現(xiàn)在對(duì)反避稅行為的抑制作用，這一制度是在多年以來(lái)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中形成的主要的反避稅方式，其形成的背景主要是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史與建設(shè)水平、公司發(fā)展的實(shí)際需求以及公司獨(dú)立人格濫用等。建立這一反避稅制度，實(shí)際上是為了維護(hù)廣大人民群眾的根本利益和維護(hù)社會(huì)公共權(quán)益的必要選擇。公司法人格否認(rèn)制度符合國(guó)家的法律規(guī)定，以明確公司各位股東的權(quán)利為基礎(chǔ)，充分發(fā)揮公司所創(chuàng)造的實(shí)際價(jià)值，讓其在當(dāng)下的社會(huì)背景中，實(shí)現(xiàn)對(duì)創(chuàng)造利益的有效回收，從而推動(dòng)公司長(zhǎng)久的良性發(fā)展。

二、公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中正當(dāng)性

正因?yàn)榉幢芏愔贫鹊暮侠碚?dāng)性，才會(huì)在當(dāng)下反避稅進(jìn)程中起到合理有效的作用，促使公司納稅人依法納稅，實(shí)現(xiàn)法人的基本義務(wù)與責(zé)任。反避稅的正當(dāng)性主要體現(xiàn)在其特有的公平性與社會(huì)利益的統(tǒng)一兩方面。

1.有助于實(shí)現(xiàn)納稅人和稅收負(fù)擔(dān)間的公平性

每個(gè)公司在注冊(cè)成功之后都會(huì)享有獨(dú)立的人格權(quán)，這是公司最高級(jí)別的權(quán)利，不容遭受任何侵害。作為重要的公司特征，公司股東與公司是綁定在一起的，股東需要按照法定要求承擔(dān)公司的責(zé)任與義務(wù)。從影響價(jià)值來(lái)看，獨(dú)立人格對(duì)提升公司綜合實(shí)力、擴(kuò)大投資、集中資本以及正常運(yùn)作等方面都具有重要性。為了保持公司能夠長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)，納稅人與稅收負(fù)擔(dān)之間需要存在一定的公平性。而當(dāng)避稅行為開(kāi)始時(shí)，就已經(jīng)打破了這一平衡。因此，引入公司法人格否認(rèn)制度便起到了關(guān)鍵性的作用。

2.有助于公司法人格否認(rèn)制度和社會(huì)利益的統(tǒng)一

引入公司法人格否認(rèn)制度其根本目的在于引導(dǎo)公司依法納稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)與社會(huì)利益的相互統(tǒng)一。是否與社會(huì)利益形成統(tǒng)一關(guān)系是檢驗(yàn)制度科學(xué)性與實(shí)用性的標(biāo)準(zhǔn)之一。實(shí)際上，必須要符合社會(huì)發(fā)展的根本要求，象征著最廣大人民群眾的根本利益，那么這項(xiàng)制度才是能夠促進(jìn)社會(huì)向前發(fā)展的重要制度。而稅收是我國(guó)一項(xiàng)調(diào)節(jié)貧富差距、滿足國(guó)庫(kù)儲(chǔ)備的首選之一，無(wú)論是我國(guó)公民還是公司，依法進(jìn)行納稅是一項(xiàng)基本的社會(huì)責(zé)任與義務(wù)。因此，社會(huì)中的任何行業(yè)，任何群體或個(gè)人，都應(yīng)當(dāng)在合理的范圍之內(nèi)維護(hù)國(guó)家的稅收政策、依法納稅。并且，也只有納稅人真正主動(dòng)承擔(dān)起納稅責(zé)任，才能夠?yàn)閲?guó)家的各項(xiàng)目標(biāo)建設(shè)奠定強(qiáng)有力的基礎(chǔ)。例如：南水北調(diào)與西氣東輸工程、修路建橋、打造公益平臺(tái)等，這些惠民政策都是建立在稅收的基礎(chǔ)上完成的。也只有穩(wěn)定國(guó)家的財(cái)政稅收，才可以造福我們的子孫后代，穩(wěn)定社會(huì)、避免矛盾與糾紛的產(chǎn)生。

三、公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用情形

能夠合理應(yīng)用，才是檢驗(yàn)制度科學(xué)性的唯一標(biāo)準(zhǔn)。而公司法人格否認(rèn)制度應(yīng)當(dāng)注重其使用情形。最顯著的適用情形為：以公司獨(dú)立人格實(shí)現(xiàn)收入轉(zhuǎn)移，從而把公司淪落為避稅、逃稅的工具，最終結(jié)果為納稅人將本該納稅的財(cái)產(chǎn)收入自己囊中。在這一財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，主要涵蓋了三種轉(zhuǎn)移形式，也是納稅人在避稅過(guò)程中最主要的轉(zhuǎn)移形式。

例如，在借助公司進(jìn)行避稅這一方面，包含規(guī)避個(gè)人所得稅和成立非營(yíng)利性公司，前一種方式十分具有隱蔽性，若不做深入調(diào)查無(wú)法發(fā)現(xiàn)。而后者的方式也是比較常見(jiàn)，甚至有些納稅人還以各種收受賄賂的方式試圖掩蓋。在借助公司將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個(gè)人手中的情況也分為以下兩個(gè)方面：一種是利用實(shí)際控制權(quán)，另一種是股東以個(gè)人名義從事公司經(jīng)營(yíng)。另外，還有借助公司合并的方式來(lái)進(jìn)行避稅的。這種形式與轉(zhuǎn)移公司收入的情況大同小異，在此不做過(guò)多論述了。不僅如此，納稅人避稅的方式還有：公司法人格形骸化。顧名思義，這是一種將自己公司與股東人格進(jìn)行同化的表現(xiàn)形式。在實(shí)際避稅中，這一形式也起到了巨大的作用。以上，就是筆者針對(duì)于現(xiàn)實(shí)生活中常見(jiàn)的逃稅、避稅表現(xiàn)形式的大致總結(jié)。而實(shí)際上，無(wú)論是哪一種避稅方式，法人格否認(rèn)都會(huì)對(duì)此起到相應(yīng)的抑制作用，這才是反避稅的核心價(jià)值，從而在反避稅工作中促使納稅人進(jìn)行依法納稅。

四、公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用主體和適用程序

明確該制度的適用主體與適用程序是正確展開(kāi)反避稅工作的重要準(zhǔn)繩。

1.適用主體

公司法人格否認(rèn)制度在應(yīng)用之前需要對(duì)適用主體展開(kāi)分析。明確適用主體，有助于提升反避稅流程進(jìn)度。而在我國(guó)的司法實(shí)踐活動(dòng)中，對(duì)于反人格否認(rèn)制度的適用主體基本包含：公司股東（一般特指濫用公司人格的人群）、被債權(quán)人（一般特指主張方）以及稅務(wù)機(jī)關(guān)或人民法院（特指第三方裁判者）。

2.適用程序

只有充分了解公司反人格否認(rèn)制度的適用程序，才能夠在實(shí)際操作中穩(wěn)操勝券。這一操作程序不僅會(huì)要求公司，也會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法審判機(jī)關(guān)等做出一定要求。首先，討論稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作流程。其必須要根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行避稅調(diào)查活動(dòng)，收集一系列該公司納稅人避稅情況的證明材料，用來(lái)證實(shí)其卻有避稅行為。在通過(guò)對(duì)避稅人的行為、方式與結(jié)果等幾個(gè)方面的情況做出深入分析后，結(jié)合手中掌握的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表情況，來(lái)根據(jù)反人格否認(rèn)制度的相關(guān)要求進(jìn)行審定。其次，對(duì)于司法審判機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，他們的工作主要集中在民事訴訟程序中，對(duì)于鎖定的避稅人，在公司法人格否認(rèn)制度之下實(shí)行訴訟程序。

五、公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用條件和審查標(biāo)準(zhǔn)

該制度需要在一定的條件與審查標(biāo)準(zhǔn)下執(zhí)行，當(dāng)做出詳細(xì)的判定后方能促使反避稅工作的進(jìn)一步推進(jìn)。

1.適用條件

公司法人格否認(rèn)制度在對(duì)適用對(duì)象、適用行為與適用結(jié)果的考核中，就是對(duì)其是否符合適用條件的主要參考。對(duì)于我國(guó)公司依法納稅的法律規(guī)定來(lái)看，一般會(huì)涉及到公司法與稅法兩種。因此，在實(shí)際操作過(guò)程中，需要對(duì)這兩部法律實(shí)現(xiàn)高度的遵守。公司股東（納稅人）是該制度下的適用對(duì)象，這一對(duì)象在一定程度上或許并非單純指一個(gè)人，因此，不能以人數(shù)作為衡量標(biāo)準(zhǔn);所謂適用行為，就是指納稅人借用非個(gè)人獨(dú)立人格進(jìn)行漏稅的行為;其行為直接導(dǎo)致了避稅結(jié)果。

2.審查標(biāo)準(zhǔn)

在審查標(biāo)準(zhǔn)中，需要對(duì)公司法人格否認(rèn)制度是否符合實(shí)際交易的原則而進(jìn)行審定。這一環(huán)節(jié)的加入主要還是為了合理判斷實(shí)際控制股東在避稅行為中是否濫用公司的獨(dú)立人格。在該公司沒(méi)有進(jìn)行實(shí)際交易來(lái)作為立足之本時(shí)，其認(rèn)證不通過(guò)，對(duì)其避稅行為需要進(jìn)行依法訴訟。不少公司在成立之后，對(duì)于“合理商業(yè)目的”的限定并不明確，這也導(dǎo)致了避稅行為的發(fā)生。因此，需要在反避稅工作中加強(qiáng)公司納稅人對(duì)這一概念的理解，從而逐漸減少直至杜絕避稅現(xiàn)象的發(fā)生。

結(jié)束語(yǔ)：綜上所述，從當(dāng)下的公司發(fā)展情況來(lái)看，有不少會(huì)導(dǎo)致納稅人避稅的誘因存在。以公司獨(dú)立人格、股東有限責(zé)任等原因?yàn)槔?，就?huì)給納稅人制造出能夠“理想避稅”的可能。但實(shí)際上，天網(wǎng)恢恢，疏而不漏。任何與國(guó)家法律規(guī)定相悖的言行都會(huì)在嚴(yán)格的調(diào)查與懲治中得到改善。因此，為了能夠杜絕納稅人的避稅情況，除了應(yīng)用必要手段加以干預(yù)并終止避稅行為以外，還需要在認(rèn)知方面對(duì)納稅人加以提升。只有從根本上打消納稅人想要避稅的想法，才能夠保證我國(guó)財(cái)政收入的基本穩(wěn)定，為和諧社會(huì)的建設(shè)助力。

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