審計對內部控制影響的研究

◎黃闖

隨著我國改革開放的不斷深入，市場經濟中的經濟組織類型也呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展態(tài)勢，在我國整個市場經濟中委托代理形式的企業(yè)占據著舉足輕重的位置，由于管理權與所有權的分離，內部控制在企業(yè)中的作用也尤為重要，如何利用外部審計、內部審計來保證內部控制的有效性是一個重要的課題。上市公司制定合理的內部審計制度，保證了內部審計質量，有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)的財務風險保證在可接受水平下，企業(yè)的經濟在競爭巨大的環(huán)境下能保持穩(wěn)定的增長。本文采用文獻綜述法系統(tǒng)的回顧了已發(fā)表的文獻，研究我國企業(yè)內部控制存在的問題，以及如何改進企業(yè)內部控制，旨在為企業(yè)長遠的經營提供建議。

一、引言

內部控制運用內部審計等手段，對企業(yè)所施用的管理體系和規(guī)章制度進行科學評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產經營管理制度之中的不足之處并加以完善，及時掌握行業(yè)存在的市場風險并做好防范。內部控制在企業(yè)經營中是很重要的一環(huán)，許多大型企業(yè)都因內部控制不夠充分，導致公司出現(xiàn)各種各樣的丑聞而將公司多年的心血毀于一旦，震驚了全世界。企業(yè)如果想要健康的發(fā)展，就必須要加強企業(yè)的內部控制，保證企業(yè)沒有出現(xiàn)高管與員工聯(lián)合舞弊的現(xiàn)象，保證財務報表具有真實可靠性，保證企業(yè)的內部控制是真實有效的，才能獲取投資者、債權人、稅務機關等利益相關者的信任。內部控制是公司采取的一系列自我約束、自我評價的方式方法。目的在于幫助部門、單位的管理人員實行最有效的管理。健全的企業(yè)內部控制，可以防御未知的風險，全面提升企業(yè)的管理水平，內控管理模式還能提升企業(yè)的整體凝聚力。近年來，許多學者都就審計質量與內部控制這一課題進行了大量的研究，為公司經營以及事務所審計提供了寶貴的意見，我國上市公司內部控制的披露比列也是逐年上升，從2010年-2019年的趨勢分析如下表：

整體上來看，我國內部控制披露比率整體上來說呈上升趨勢，我國上市公司對于內部控制披露方面的控制效果越來越明顯，但仍是存在許多問題的。

二、我國企業(yè)內部控制存在的問題

我國企業(yè)的內部控制存在比較大的缺陷，問題主要體現(xiàn)在控制環(huán)境和內部監(jiān)督這兩方面。例如，管理層凌駕于內部控制之上，不相容職務沒有合理分離，并且公司內部缺少具體的監(jiān)督措施。我國中小型服務型企業(yè)的管理層對內部控制認知較為淺顯，也不夠重視內部控制的實施，并且也沒有建立較好的企業(yè)文化，這一系列的問題導致內控制度的缺失和內部控制監(jiān)督的缺乏，根本原因還是企業(yè)沒有建立良好的企業(yè)文化，以至于不能引領全體員工認識的內部控制的重要性，更談不上遵守相應的內控制度。同時，內控制度不健全，使得企業(yè)各個部門的分工混亂，崗位職責不清；外部的監(jiān)管不力也會產生企業(yè)內部混亂的控制體系。

我國一些地方國有企業(yè)也缺乏風險防范意識，特別是對潛在的未來風險缺乏前瞻性和敏感性，缺乏相應的風險應急機制，導致公司的經營失敗。也存在企業(yè)對內部控制制度缺乏有效的認識和執(zhí)行力度，由于內部控制需要很長的一段時間才能看到收益，因此很多企業(yè)管理人員認為內部控制導致企業(yè)效率低下，因此得不到實質性的認可。國內大部分企業(yè)缺乏成熟的企業(yè)內控管理體系，或者在其內部控制管理過程中，沒有將市場經濟形勢與企業(yè)實際發(fā)展情況相結合，導致內控管理的效果未能發(fā)揮出來。再加上企業(yè)管理層對內控管理工作的不重視，管理模式單一，缺少靈活性、能動性以及協(xié)調性，將內部控制制度視為一紙空談，造成企業(yè)的內部控制活動難以落到實處，這無疑增加了企業(yè)的經營風險，最終影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

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三、保證內部審計質量的作用

1.降低財務風險。

上市公司設置的內部審計部門通常審計企業(yè)的財務活動，內部審計人員日常工作是結合企業(yè)的財務管理現(xiàn)狀，對財務部門的工作進行監(jiān)督和確認，充分發(fā)揮內部審計工作在上市公司內部的風險識別作用，找到企業(yè)日常經營活動中存在的風險，如串通舞弊等，根據存在的風險，制定與之相適應的解決方案，將風險控制在可接受范圍之內，如在上市公司的籌資、投資等過程中，都需要實施內部審計，以提升對上市公司的風險管控水平，降低財務風險。在上市公司籌資時，公司財務部門可制定不同的籌資方案，如向銀行等金融機構借款，或發(fā)行股票向社會募集資金，也可向商業(yè)機構借款，但不同的方案會有不同的風險程度，向銀行借款可能比較穩(wěn)定，但是資金來源有限，籌資成本較高，發(fā)行股票會稀釋股權，但籌資成本較低，此時內部審計部門可以評估財務部門選擇不同種類的方案時的報酬與風險水平，使上市公司股東權益最大化，將企業(yè)的財務風險降低。

2.改善財務報表內部控制水平。

上市公司的內部控制程序對于企業(yè)的發(fā)展來說是必不可少的，在企業(yè)的經濟周期內時時刻刻都能發(fā)揮作用，貫穿始終。社會審計與政府審計都要考慮內部控制的有效性，對上市公司實施有效的內部控制能合理保證企業(yè)財務報表的可靠性，避免出現(xiàn)由于管理層串通舞弊出現(xiàn)的財務報表重大錯報等影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

提高內部審計質量能有效地監(jiān)督企業(yè)的內部控制活動，對企業(yè)所有的經濟活動實施全面的管理，內部審計不僅僅只是對上市公司的財務報表實施審計，更是對企業(yè)所有的經濟活動實行監(jiān)督管理，而內部控制活動貫穿于所有經濟活動中，當內控制出現(xiàn)問題時，實施有效的內部審計能迅速的發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，提高內部控制水平。同時，從另外一方面來說，內部審計也是包含于內部控制活動中的，內部控制活動是為了保證上市公司的經濟活動的有效開展，防止出現(xiàn)影響企業(yè)聲譽的財務丑聞的出現(xiàn)，而內部審計是在外部審計之前先審計企業(yè)的財務報表，審計企業(yè)的財務活動，發(fā)現(xiàn)上市公司財務報表中存在的問題，并解決問題，避免注冊會計師對財務報表發(fā)表保留意見影響公司的股價，這實際上是公司內部控制的一部分。內部審計實際上也是獨立于財務部門對企業(yè)的財務實施內部管理，保證企業(yè)不存在違法違規(guī)事件，降低出現(xiàn)與管理層串通舞弊而出具含有重大錯報的財務報表的可能性，提高企業(yè)的內部控制水平，提高內部控制的有效性。

3.改善財務管理水平。

財務管理是組織財務活動、處理財務關系的一項經濟管理工作，主要對上市公司的籌資活動、投資活動、經營活動、分配活動進行管理。財務管理是通過分析企業(yè)的財務數(shù)據，保證上市公司穩(wěn)定增長的一項重要的管理活動。而內部審計是審計上市公司的財務活動，對企業(yè)的經濟活動實施監(jiān)督與咨詢，對企業(yè)的財務報表實施審計復核，獲取了真實可靠的財務數(shù)據，對上市公司進行預算管理，幫助管理層做出正確的財務決策。因此提高企業(yè)的內部審計質量能提高企業(yè)的財務管理水平。從制度方面來說，內部審計在審計財務部門的日常活動時，能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務管理方面的不足之處，結合企業(yè)的財務活動對企業(yè)的財務管理水平進行歸納總結，提出意見，規(guī)范上市公司的財務管理制度，能降低上市公司出現(xiàn)貪污舞弊等情形的可能性，對企業(yè)發(fā)展具有長足影響。同時，企業(yè)提高內部審計質量還能加強對財務管理人員的監(jiān)督，提高財務管理人員的專業(yè)素質，綜上可知，提高企業(yè)的財務管理質量能提高上市公司的財務管理水平。

四、內部審計對內部控制的影響及改進

1.制定內部審計準則明確上市公司內部審計機構的地位。

我國內部審計相較于發(fā)達國家起源較晚，發(fā)展歷程不足，內部審計制度建設的還不夠科學，內部審計質量仍然具有較大的提升空間。內部審計準則規(guī)定了上市公司在股票上市之后六個月要設立內部審計機構，這是保證內部審計質量的一個進步。內部審計對于上市公司保持公司治理水平而言十分重要，完善的內部控制有助與注冊會計師發(fā)表非標準無保留審計意見。目前內部審計機構設立可選擇在監(jiān)事會、董事會或者治理層等的領導下，這些多樣的選擇，增大了上市公司鉆空子的機會。隸屬于不同的領導時，上市公司內部審計機構受到的利益影響與威脅就不同，內部審計人員的審計重點與目的也會出現(xiàn)差異，不利于統(tǒng)一規(guī)范的設立，內部審計準則可規(guī)定董事會對于審計機構的直接領導權，制定科學的內部審計準則，保證上市公司內部審計質量。

2.提高內部審計機構及人員的獨立性。

內部審計需要保持獨立性才能充分發(fā)揮作用，目前我國仍然有很多上市公司內部審計部門還受管理層的影響與控制，使內部審計部門失去了獨立性與客觀性。內部審計協(xié)會應嚴格監(jiān)督內部審計部門的設立問題，使內部審計人員對公司財務的審計、發(fā)現(xiàn)的問題直接向董事會報告，而無需經過經理層，這將大大提高內部審計的獨立性。其次，需要提高單獨設立的內部審計部門在企業(yè)的地位，如單獨設置內部審計委員會，來決定內部審計人員的后續(xù)教育問題，決定內部審計人員的晉升與薪資問題，保證了員工的發(fā)展問題也就降低了員工受外界利益誘惑的影響，提升了審計質量。同時與內部審計人員建立科學完善的契約關系，明確劃分責任，嚴懲違反合約的行為，加大違反審計獨立性的風險，提高內部審計質量。

3.制定內部審計人員執(zhí)業(yè)規(guī)范。

內部審計準則還需明文規(guī)定內部審計機構的責任，對上市公司經濟業(yè)務以及內部控制有效性實施監(jiān)督，從內部審計質量要求的角度來制定內部審計人員的職業(yè)規(guī)范。首先內部審計人員要保持獨立性與客觀性，要有專業(yè)勝任能力的人員才能從事。在執(zhí)行審計工作時，內部審計人員應該根據上市公司自身的情況先制定審計計劃，對于風險較高的領域重點審計，利用科學的審計程序獲取審計證據，并制作審計工作底稿，內部審計協(xié)會可對內部審計人員實行年度考核，并將這些職業(yè)規(guī)范與內部審計人員的績效結合起來，有助于提高內部審計質量。

4.出臺適合上市公司內部審計的審計方法與審計程序。

在《審計法》下審計部門應該設置更加明細的法律規(guī)范，如各省區(qū)、市區(qū)都應該有適應于當?shù)亟洕l(fā)展狀況的明細規(guī)范，在沒有完整科學的制度前，將監(jiān)督部門的層級變窄。我們的內部審計也應做到向外部審計一樣，具有科學的審計程序，制作審計工作底稿，記錄執(zhí)行的內部審計程序，董事會應該以一個季度和年度檢查工作底稿，評判內部審計人員工作的執(zhí)行情況。采用科學的內部審計方法，將全面審計與重點審計相結合，核查財務報表，建立合理的培訓機制，保證內部審計人員充分掌握內部審計方法，才能真正促進內審行業(yè)的發(fā)展。

5.適時發(fā)布上市公司內部審計質量的評判標準。

制定內部審計質量標準，規(guī)范上市公司領導人員，避免與內部審計機構串通，出具不實的審計報告。內部審計質量評判標準應該包括內部審計機構的獨立客觀性、內部審計部門審計的會計報表的準確性、制定的預算報告的可靠性等等。如果內部審計部門獨立對上市公司執(zhí)行內部審計流程，能保證會計報表真實可信，制定的預算幫助可管理人員做出正確的決策，挖掘上市公司潛力，擴大市場，則內部審計質量是很高的。最后，就是懲罰機制也應嚴格，如果違反了內部審計質量要求，應該對公司罰款，對內部審計人員吊銷職業(yè)證書。只有用制度來規(guī)范內部審計行業(yè)，內部審計才能得到發(fā)展，才能在上市公司發(fā)揮監(jiān)督與咨詢的作用。

五、外部審計對內部控制的影響及改進

內部控制與外部審計之間是密不可分的，他對企業(yè)內部控制所出現(xiàn)的問題與審計費用的關聯(lián)程度進行了深入的分析，發(fā)現(xiàn)內部控制問題越多，產生對應的審計費用也會越高，但是產生這種現(xiàn)象的根本原因是內部環(huán)境存在較大的缺陷。外部審計對于內部控制的定期檢測具有重要作用，外部審計能減少內部控制出錯的可能性，而有效的內部控制能夠減少外部審計的工作量，減少發(fā)生重大錯報的可能性，二者是相輔相成的。

不管是內部審計還是外部審計都要先對企業(yè)的內部控制做出評價，評價內部控制是否健全、完整及有效，外部審計除了對控制環(huán)境進行評估測試，還要對內部控制執(zhí)行實質性測試，如果內部審計部門已經對本單位的內部控制進行了風險評估，并對內部控制的健全性做出了合理的保證，外部審計單位就可以此為依據對審計的程序和范圍做出判斷，節(jié)約了審計時間，提高了審計效率。

結語

通過對內部控制的相關研究，我國審計對內部控制的影響以單一視角居多，內部審計與外部審計兩個視角共同研究的不足。實際上，內部審計與外部審計都對內部控制具有重大的影響，執(zhí)行到位的內部審計與外部審計共同作用與內部控制，保證其有效性。在今后的研究中，需要重點關注二者的相互影響。