大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督策略研究

■張孝賢

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，數(shù)據(jù)已成為企業(yè)重要的生產(chǎn)因素，也為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式帶來了革命性的變化。企業(yè)海量數(shù)據(jù)的挖掘與應(yīng)用，既會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)帶來便利，也會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)隨之而來。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，需要對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的全過程進(jìn)行合法性、有效性和合理性的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督涉及的企業(yè)數(shù)據(jù)眾多，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來為會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來了大量的新思路和新方法。大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督需緊跟時(shí)代發(fā)展的脈搏，以積極的姿態(tài)做好企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督策略的調(diào)整工作，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量的持續(xù)性提升。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念和意義

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念

會(huì)計(jì)因?yàn)槟茌^好的幫助企業(yè)內(nèi)部取得最大的經(jīng)濟(jì)效益以及服務(wù)于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使得其在企業(yè)管理中的地位不斷上升。會(huì)計(jì)監(jiān)督是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)工作人員的職權(quán)。會(huì)計(jì)工作人員根據(jù)國家的法律、法規(guī)、政策，利用企業(yè)提供的信息，對企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督和控制，幫助其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括對會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，對各種財(cái)產(chǎn)、資金和財(cái)務(wù)收支，對經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營管理活動(dòng)，對成本費(fèi)用、利潤的實(shí)現(xiàn)與分配等方面進(jìn)行監(jiān)督。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的手段之一，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用不可忽視。通過對企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和真實(shí)性的監(jiān)督，既保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國家相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)也符合企業(yè)自身制定的計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)營管理的目標(biāo)要求。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，可以通過各項(xiàng)信息技術(shù)提升企業(yè)對于人員謀權(quán)謀私風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防能力。會(huì)計(jì)監(jiān)督還能約束企業(yè)全員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的行為，同時(shí)找出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題和隱患并及時(shí)解決，定時(shí)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)流程，為企業(yè)經(jīng)營管理策略和制度的修訂提供依據(jù)，讓企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營呈現(xiàn)出良性循環(huán)的態(tài)勢。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系與機(jī)制不健全

對于大多數(shù)企業(yè)而言，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的最大問題就是體系與機(jī)制的不健全，導(dǎo)致部分企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不能得到有效的開展。少數(shù)企業(yè)甚至還未建立會(huì)計(jì)監(jiān)督的體系與制度，這樣很難將會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制落實(shí)到位。對于多數(shù)中小企業(yè)而言，由于人員數(shù)量的缺乏、人員的復(fù)用現(xiàn)象較為嚴(yán)重，自然不會(huì)成立相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也不會(huì)專門聘請外部機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。有的企業(yè)雖然建立了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，但是在執(zhí)行時(shí)，卻無人遵循，沒有相應(yīng)的機(jī)制讓會(huì)計(jì)監(jiān)督體系能夠正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。長此以往，就會(huì)出現(xiàn)各種監(jiān)管漏洞，為企業(yè)內(nèi)部人員徇私舞弊提供了空間。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的信息失真與職能弱化現(xiàn)象較為嚴(yán)重

當(dāng)前由于部門企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能弱化，直接導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象頻發(fā)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)主要是由于會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律約束效果不佳，懲治力度較小，同時(shí)對于企業(yè)會(huì)計(jì)的國家監(jiān)督不到位、社會(huì)監(jiān)督規(guī)范性有待提高，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部也未形成健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。由于國家多部門聯(lián)合對企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，容易出現(xiàn)多頭監(jiān)管、干預(yù)的情況，使得監(jiān)督存在一定的真空地帶，造成部分監(jiān)管未得到落實(shí)。在社會(huì)監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)事務(wù)所與被監(jiān)督企業(yè)屬于甲乙雙方的關(guān)系，使得其在執(zhí)業(yè)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境方面仍然需要持續(xù)性的進(jìn)行優(yōu)化。另外我國企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，在內(nèi)部牽制和復(fù)核方面尚有缺失，內(nèi)部控制流程不完善，也讓信息失真與職能弱化的現(xiàn)象加劇。

（三）企業(yè)全員對于會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)知不足

雖然《會(huì)計(jì)法》中明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，但是對于多數(shù)企業(yè)的全體人員來說，對于會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用和意義仍然倍感陌生，不能客觀、全面的掌握會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵。有些企業(yè)的管理人員甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督只是一個(gè)常規(guī)環(huán)節(jié)，并無實(shí)質(zhì)性的作用，企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息及信息內(nèi)容的披露完全由管理人員自身決定，會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用未得到真正的發(fā)揮。另外一些從事企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的意識(shí)不清晰、立場不堅(jiān)定，導(dǎo)致其在監(jiān)督工程中的某些行為偏向于管理者意見或者更多顧及企業(yè)自身的利益，讓企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度淪為一紙空談。這種認(rèn)知上的不足，嚴(yán)重阻礙著企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行過程，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理部分工作失效。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員綜合素質(zhì)不高

從企業(yè)整體的會(huì)計(jì)監(jiān)督過程來說，最重要的是執(zhí)行層面的人員素質(zhì)，這是其順利執(zhí)行的根本保障。由于當(dāng)前對于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的專項(xiàng)培訓(xùn)較少，不少人員均為兼職或者復(fù)用，對于會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)認(rèn)識(shí)不足，在執(zhí)行過程中容易參雜部分個(gè)人的思想和情感。另外，目前從事企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的人員基本由企業(yè)的財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)型而來，對于國家層面的法律法規(guī)掌握不透徹，甚至?xí)霈F(xiàn)一些不按規(guī)章辦事的情況，加之不少的企業(yè)管理者為了節(jié)省企業(yè)的人力資源成本，忽視了對員工綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，進(jìn)而導(dǎo)致員工的綜合素質(zhì)長久未得到提升，讓企業(yè)自身的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作水平也停滯不前。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的提升策略

大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的提升應(yīng)該緊緊圍繞各類信息化技術(shù)和工具，從思想意識(shí)的源頭抓起，借助于新媒體的力量提高企業(yè)全員對于會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)知。在健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和機(jī)制的基礎(chǔ)上，通過技術(shù)手段解決職能弱化和信息失真的問題，并且通過線上+線下的有機(jī)結(jié)合，全方位提高會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)，讓會(huì)計(jì)監(jiān)督更好的為企業(yè)的總體目標(biāo)服務(wù)。

（一）利用新媒體加強(qiáng)企業(yè)全員會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)知的提升

大數(shù)據(jù)時(shí)代新媒體的傳播速度已遙遙領(lǐng)先于傳統(tǒng)媒體，其能利用人們碎片化的時(shí)間實(shí)現(xiàn)信息和認(rèn)知的傳播。國家、社會(huì)和企業(yè)三方需要利用好新媒體的特性，將會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義、內(nèi)容和作用傳播出去，提高企業(yè)全員對于會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)知，讓企業(yè)全員能夠全面了解會(huì)計(jì)監(jiān)督。同時(shí)利用新媒體進(jìn)行法制觀念的宣貫工作，讓企業(yè)的管理層和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的參與人員認(rèn)識(shí)到法律法規(guī)的權(quán)威性和約束作用，有利于進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，還能運(yùn)用新媒體的傳播力，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)每一位會(huì)計(jì)人員在工作上的行為，調(diào)動(dòng)人員的主觀能動(dòng)性。切實(shí)借助于新媒體的力量，從源頭上改變和增強(qiáng)企業(yè)全員對于會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)，利用大數(shù)據(jù)時(shí)代碎片化傳播的特點(diǎn)，高頻次、高強(qiáng)度的進(jìn)行“洗腦”，讓會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)知潛移默化的影響到企業(yè)的每一個(gè)人，為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）營造良好的環(huán)境和健全的體系機(jī)制

政府各部門應(yīng)該利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的各類信息技術(shù)，劃分清楚自身在會(huì)計(jì)監(jiān)督中承擔(dān)的職責(zé)，避免會(huì)計(jì)監(jiān)督空白地帶的出現(xiàn)。同時(shí)還要利用這些技術(shù)承擔(dān)部分人工的工作，讓各部門在人員數(shù)量有限的前提下，通過各類數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和挖掘，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的自動(dòng)化和智能化，減少此過程中的人工干預(yù)。企業(yè)可以利用信息技術(shù)，完善自身的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和機(jī)制，通過信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的全過程閉環(huán)，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可信性。同時(shí)在大數(shù)據(jù)時(shí)代要充分發(fā)揮新聞媒體與社會(huì)各界的監(jiān)督作用，建立企業(yè)與外界良好的溝通渠道，讓社會(huì)各界更多的參與到企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程中來，進(jìn)而保障企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的真實(shí)性與客觀性，也有利于對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和專業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的監(jiān)督，避免企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化。

（三）提高信息技術(shù)在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的應(yīng)用水平

大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，使得企業(yè)的信息資源的共享度得到了顯著的提升。信息技術(shù)在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的應(yīng)用能大大縮短會(huì)計(jì)監(jiān)督人員獲取企業(yè)全面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)間，為后續(xù)的會(huì)計(jì)監(jiān)督打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另外信息技術(shù)還能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)流程的梳理和再造，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員對于企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高效處理。通過集中報(bào)表等形式，將會(huì)計(jì)監(jiān)督人員所需的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行集中展示，便于快速識(shí)別企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題。隨著信息技術(shù)應(yīng)用水平的提升，能幫助企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督的模式，突顯會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在企業(yè)中的地位，還能進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的覆蓋面。同時(shí)信息技術(shù)的應(yīng)用，也能簡化國家、社會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的模式，強(qiáng)化國家、社會(huì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

（四）通過“線上+線下”的方式提升會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)監(jiān)督人員應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)形式和活動(dòng)的變化而不斷更新自己的知識(shí)體系。大數(shù)據(jù)時(shí)代人們接收新知識(shí)的渠道越來越多，不僅可以滿足大批量相同知識(shí)的輸出，還能針對個(gè)人的實(shí)際情況，制定個(gè)性化的學(xué)習(xí)方案。由于線上培訓(xùn)方式的普及，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員獲取相關(guān)知識(shí)的渠道更加靈活，并且可以利用業(yè)余時(shí)間以及工作中的碎片化時(shí)間進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的補(bǔ)充。企業(yè)可結(jié)合自身的實(shí)際情況，對會(huì)計(jì)監(jiān)督人員參加線上、線下的學(xué)習(xí)課程給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，使其能不斷的提升自己的綜合素質(zhì)。定期邀請一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)人士和高校相關(guān)專家進(jìn)行線上、線下的溝通交流活動(dòng)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)能力。