財(cái)務(wù)共享驅(qū)動(dòng)下的全面預(yù)算管理適應(yīng)性分析與改進(jìn)研究

吳忠生（副教授） 朱江 黃長(zhǎng)胤（博士） 楊寅（副教授）

（1上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 上海 201702 2南京水務(wù)集團(tuán)有限公司 江蘇南京 210002）

一、引言

全面預(yù)算管理作為企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理的重要手段，其有效實(shí)施能夠幫助企業(yè)在優(yōu)化資源配置、提高運(yùn)行效率以及加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控等方面起到關(guān)鍵支撐作用，給企業(yè)創(chuàng)造巨大的管理效益，因此越來(lái)越多的企業(yè)尤其是集團(tuán)企業(yè)開(kāi)始采納并推廣該項(xiàng)管理工具。我國(guó)的全面預(yù)算管理實(shí)踐起始于20世紀(jì)90年代，并逐步跳出僅限于財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)的思維，將其提升到企業(yè)管理活動(dòng)的高度，借助全面預(yù)算管理工具實(shí)現(xiàn)資源更優(yōu)配置等目的，以適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。在多年的實(shí)踐應(yīng)用中，我國(guó)企業(yè)形成了諸多經(jīng)典的案例應(yīng)用，總結(jié)出了豐富的全面預(yù)算管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

然而，目前全面預(yù)算管理實(shí)踐仍存在不少的問(wèn)題。企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境無(wú)時(shí)無(wú)刻不在發(fā)生變化，使得企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境變得復(fù)雜，同時(shí)，技術(shù)變革和管理變革也在不斷沖擊著企業(yè)管理?！按笾且圃莆飬^(qū)”等現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展，其與財(cái)務(wù)管理的結(jié)合迸發(fā)出新的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)，并給包括全面預(yù)算管理等在內(nèi)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)帶來(lái)更多智能化的解決方案。此外，近年來(lái)在集團(tuán)企業(yè)中普遍推行的財(cái)務(wù)共享模式也在深刻影響著企業(yè)的管理活動(dòng)，這是一場(chǎng)由財(cái)務(wù)職能主導(dǎo)的管理變革。依托財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的構(gòu)建，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)流程的再造和標(biāo)準(zhǔn)化，財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)了基礎(chǔ)職能的集中處理。通過(guò)流程標(biāo)準(zhǔn)化和集中管控，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心可以幫助集團(tuán)企業(yè)更好地為各業(yè)務(wù)單位提供基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)職能支撐，也能夠更好地了解各業(yè)務(wù)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的整體化運(yùn)作，以服務(wù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。關(guān)于財(cái)務(wù)共享的研究也在不斷深化，已從早期的可行性和構(gòu)建研究，轉(zhuǎn)向促使學(xué)者和實(shí)踐者更多思考“后財(cái)務(wù)共享應(yīng)用”問(wèn)題，這其中就包括財(cái)務(wù)共享驅(qū)動(dòng)下的全面預(yù)算管理問(wèn)題。

全面預(yù)算管理需要與時(shí)俱進(jìn)，考慮這項(xiàng)管理工具能否與企業(yè)實(shí)踐相適應(yīng)。在實(shí)踐中，全面預(yù)算管理應(yīng)用往往會(huì)遇到預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理、預(yù)算編制流于形式、預(yù)算跟蹤執(zhí)行不到位等與企業(yè)實(shí)際需求不適應(yīng)等問(wèn)題，因此，如何系統(tǒng)性分析全面預(yù)算管理在集團(tuán)企業(yè)的適應(yīng)性問(wèn)題，不僅關(guān)系著全面預(yù)算管理工具在更多集團(tuán)企業(yè)的有效應(yīng)用和發(fā)展，也關(guān)系著企業(yè)如何應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具在復(fù)雜多變的環(huán)境中生存發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)共享驅(qū)動(dòng)下全面預(yù)算管理的適應(yīng)性分析

（一）全面預(yù)算管理適應(yīng)性的內(nèi)涵

自從預(yù)算管理的概念提出以來(lái)，企業(yè)的預(yù)算管理理論和實(shí)踐已取得豐富成果，與預(yù)算管理應(yīng)用領(lǐng)域密切相關(guān)的一系列管理會(huì)計(jì)工具方法也陸續(xù)推出，經(jīng)典的方法包括：滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等。預(yù)算管理也已由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理發(fā)展為全面預(yù)算和動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略預(yù)算管理（劉凌冰、韓向東，2015）。對(duì)于預(yù)算管理的研究主要集中在預(yù)算管理發(fā)展演變、預(yù)算管理體系架構(gòu)、預(yù)算管理實(shí)施應(yīng)用以及預(yù)算管理的實(shí)施效果和影響因素等方面。對(duì)于預(yù)算管理實(shí)施效果的分析，主要是通過(guò)對(duì)關(guān)鍵影響因素進(jìn)行分析，在確定關(guān)鍵因素的基礎(chǔ)上，控制和優(yōu)化預(yù)算管理的實(shí)施效果。然而，對(duì)于預(yù)算管理實(shí)施效果的研究往往會(huì)將影響因素和實(shí)施效果指標(biāo)相混淆，使得這方面的研究顯得更注重指標(biāo)結(jié)果，而不是影響因素。

對(duì)于全面預(yù)算管理的實(shí)施評(píng)價(jià)分析，可以將其視為全面預(yù)算管理工具在企業(yè)的適應(yīng)過(guò)程，能夠適應(yīng)企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境。不少學(xué)者研究了管理工具或系統(tǒng)在企業(yè)的適應(yīng)性問(wèn)題，有學(xué)者提出了從進(jìn)化論的角度來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)信息化的適應(yīng)性水平，認(rèn)為企業(yè)信息化過(guò)程就是一個(gè)不斷適應(yīng)、調(diào)整變化的進(jìn)化過(guò)程（黃曉霞等，2007），相似的還有“管理會(huì)計(jì)的變遷管理是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的一種自覺(jué)行為”，并認(rèn)為環(huán)境因素的變化和變遷管理自身的需要，促使管理會(huì)計(jì)形成變遷管理。佟成生等（2011）也提出全面預(yù)算管理對(duì)組織的貢獻(xiàn)與組織經(jīng)營(yíng)環(huán)境、戰(zhàn)略、組織文化和結(jié)構(gòu)特征等密切相關(guān)，對(duì)預(yù)算功能的研究要區(qū)分外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境等因素的影響。

借助于進(jìn)化適應(yīng)和變遷管理的思想，本文對(duì)全面預(yù)算管理的適應(yīng)性?xún)?nèi)涵作如下定義：為了提升預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略、決策、控制和評(píng)估環(huán)節(jié)中的功能水平，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的價(jià)值最大化，企業(yè)采用的全面預(yù)算管理對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化作出調(diào)整改變的適應(yīng)能力。全面預(yù)算管理的適應(yīng)性具有以下特征：（1）企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施是一個(gè)不斷適應(yīng)、調(diào)整變化的進(jìn)化過(guò)程。（2）全面預(yù)算管理高度依賴(lài)軟件系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，兩者之間具有緊密的關(guān)聯(lián)，但全面預(yù)算管理的適應(yīng)性是指其整體的適應(yīng)性，并不等同于全面預(yù)算管理系統(tǒng)的適應(yīng)性。全面預(yù)算管理的適應(yīng)性還涉及企業(yè)組織架構(gòu)和企業(yè)文化等因素。（3）伴隨著信息技術(shù)的改進(jìn)迭代，全面預(yù)算管理工作隨之進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，以改進(jìn)包括預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算分析等在內(nèi)的各環(huán)節(jié)工作。

（二）全面預(yù)算管理適應(yīng)性的分析范圍

1.對(duì)全面預(yù)算管理相關(guān)的內(nèi)在因素的適應(yīng)性分析。企業(yè)全面預(yù)算管理的適應(yīng)過(guò)程首先是其自身內(nèi)部自適應(yīng)調(diào)整的過(guò)程，預(yù)算管理工作早已跳出僅開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算的限制，通常還會(huì)涉及經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算等工作。實(shí)施預(yù)算管理需要集團(tuán)企業(yè)各子公司、各部門(mén)之間各項(xiàng)工作的協(xié)同融合，不斷優(yōu)化組織內(nèi)部之間的溝通與聯(lián)系。具體到預(yù)算管理的各具體環(huán)節(jié)，包括預(yù)算組織、預(yù)算制度、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與考核、預(yù)算系統(tǒng)支撐、預(yù)算文化建設(shè)等。

2.全面預(yù)算管理對(duì)外部環(huán)境因素的適應(yīng)性分析。企業(yè)全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，全面性地預(yù)測(cè)預(yù)算時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指標(biāo)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)包括預(yù)算管理的執(zhí)行以及執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)和反饋。而企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還應(yīng)對(duì)快速變化的環(huán)境具有快速的響應(yīng)能力和應(yīng)變能力，全面預(yù)算管理的適應(yīng)性應(yīng)當(dāng)包括對(duì)外部環(huán)境因素的感知能力和應(yīng)變能力的提高。外部環(huán)境因素則包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等方面。其中，隨著信息技術(shù)的更新迭代，全面預(yù)算管理信息化的自動(dòng)化和智能化程度也將逐漸顯現(xiàn)，技術(shù)環(huán)境因素將扮演更加重要的角色。同時(shí)，相對(duì)于企業(yè)只能更多地去被動(dòng)適應(yīng)政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)文化環(huán)境不同，技術(shù)環(huán)境因素更加可控，企業(yè)能夠靈活掌握和改進(jìn)該因素為己所用。

（三）財(cái)務(wù)共享對(duì)全面預(yù)算管理適應(yīng)性的影響分析

越來(lái)越多的企業(yè)尤其是大型集團(tuán)企業(yè)選擇財(cái)務(wù)共享模式，構(gòu)建了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，以降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。借助于財(cái)務(wù)共享模式，現(xiàn)代化企業(yè)能夠收獲更多的管理效益，包括加強(qiáng)管理控制、推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)同、促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)張發(fā)展等。因此，現(xiàn)代化的全面預(yù)算管理很自然地要考慮財(cái)務(wù)共享對(duì)其在企業(yè)中適應(yīng)性的影響，以下從財(cái)務(wù)共享平臺(tái)構(gòu)建和管理變革帶來(lái)的影響方面加以討論。

財(cái)務(wù)共享模式的應(yīng)用通常以企業(yè)的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)為載體，財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的搭建能夠?yàn)槠髽I(yè)提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中收集、處理和輸出所需信息的平臺(tái)，將企業(yè)采購(gòu)付款、研發(fā)生產(chǎn)以及銷(xiāo)售收款等環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合，提升企業(yè)各業(yè)務(wù)單位之間的信息傳遞效率，促進(jìn)各業(yè)務(wù)單位之間的融合交互，從而全面提升企業(yè)管理效果。依托企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，預(yù)算管理系統(tǒng)能夠更好實(shí)現(xiàn)與其他相關(guān)系統(tǒng)的對(duì)接，包括：與網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的實(shí)時(shí)管控；與資金管理系統(tǒng)的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)資金計(jì)劃的制定與執(zhí)行；與合同管理系統(tǒng)的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)合同預(yù)算的控制；與決策支持系統(tǒng)的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)預(yù)算考核，更好支持管理決策。其中，借助于光學(xué)字符識(shí)別（OCR）技術(shù)、RPA財(cái)務(wù)機(jī)器人能夠減少全面預(yù)算管理中的重復(fù)性操作，并且由于自動(dòng)化設(shè)置，可以提升數(shù)據(jù)處理的精度，提高全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作效率?？傮w而言，企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)可以促進(jìn)全面預(yù)算管理工作更加適時(shí)地獲取相關(guān)信息，能夠?yàn)槿骖A(yù)算管理的更高效實(shí)施提供平臺(tái)支撐作用。

在財(cái)務(wù)共享帶來(lái)的管理變革方面，主要是促進(jìn)加強(qiáng)管控和推動(dòng)決策支持。隨著集團(tuán)企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將更加規(guī)范，控制管理成本將在企業(yè)中扮演更加重要的角色，成為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的管理手段。預(yù)算管理是一項(xiàng)規(guī)模龐大、層次復(fù)雜、執(zhí)行效率相對(duì)較低、執(zhí)行成本相對(duì)較高的系統(tǒng)性工程。財(cái)務(wù)共享模式可以降低包括預(yù)算管理在內(nèi)的企業(yè)日常管理活動(dòng)成本。一方面，與傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式相比，基于財(cái)務(wù)共享模式的全面預(yù)算管理降低了重復(fù)操作的成本。另一方面，通過(guò)企業(yè)預(yù)算管理工作流程的標(biāo)準(zhǔn)化，可以采用業(yè)務(wù)集中處理的方式，優(yōu)化預(yù)算管理工作以及預(yù)算管理人員的安排。此外，隨著財(cái)務(wù)共享模式應(yīng)用的逐漸成熟，未來(lái)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心將有可能演進(jìn)為企業(yè)的大數(shù)據(jù)中心，企業(yè)內(nèi)外部的海量數(shù)據(jù)將匯聚于此。那么依托于財(cái)務(wù)共享模式的全面預(yù)算管理職能將隨之演進(jìn)為企業(yè)的預(yù)算管理數(shù)據(jù)中心，使企業(yè)的預(yù)算管理功能更順暢地延伸至企業(yè)戰(zhàn)略領(lǐng)域，并統(tǒng)領(lǐng)各業(yè)務(wù)單位的協(xié)同融合，從而完成向戰(zhàn)略管理和決策支持轉(zhuǎn)型。

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要多部門(mén)、多環(huán)節(jié)、多層次共同完成，具有全面性和全員參與等特點(diǎn)，遵循分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序原則，通過(guò)自上向下、自下向上、上下結(jié)合或多維度協(xié)同的環(huán)節(jié)步驟來(lái)編制預(yù)算。傳統(tǒng)的預(yù)算管理工作往往存在預(yù)算編制效率低下、缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)、實(shí)時(shí)執(zhí)行監(jiān)控難度大以及無(wú)法建立有效的預(yù)算分析評(píng)價(jià)體系等問(wèn)題，這些問(wèn)題在一定程度上需要依靠?jī)?yōu)化全面預(yù)算管理工作來(lái)解決，也可以順應(yīng)財(cái)務(wù)共享模式帶來(lái)的管理變革進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，實(shí)現(xiàn)二者的融合或?qū)樱环矫?，建立更加完善的控制機(jī)制，梳理全局性、全員性的企業(yè)全面預(yù)算管理文化。另一方面，借助于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心更優(yōu)的轉(zhuǎn)移效率，使全面預(yù)算管理更加高效，真正實(shí)現(xiàn)全面實(shí)時(shí)控制。

三、全面預(yù)算管理的適應(yīng)性分析體系

在前文分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合全面預(yù)算管理適應(yīng)性的內(nèi)涵和分析范圍，借鑒已有文獻(xiàn)討論經(jīng)營(yíng)環(huán)境與預(yù)算功能的觀(guān)點(diǎn)（佟成生等，2011），本文從全面預(yù)算管理相關(guān)的內(nèi)在因素和外部環(huán)境因素兩個(gè)方面進(jìn)行討論分析。

（一）全面預(yù)算管理相關(guān)的內(nèi)在因素

內(nèi)在因素主要涉及影響全面預(yù)算管理過(guò)程的各項(xiàng)關(guān)鍵因素。通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理流程的分析，確定這些關(guān)鍵因素，能夠掌握和了解這些影響因素的狀態(tài)，從而了解全面預(yù)算管理自身的適應(yīng)性程度。對(duì)過(guò)程的適應(yīng)性分析主要是通過(guò)對(duì)以下幾方面進(jìn)行設(shè)計(jì)：（1）預(yù)算組織方面。這方面的適應(yīng)性體現(xiàn)在預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性上。合理的組織體系能夠?yàn)槿骖A(yù)算管理的有序開(kāi)展提供關(guān)鍵的基礎(chǔ)環(huán)境，并決定了企業(yè)的全面預(yù)算管理能否順利實(shí)施并適應(yīng)下去。（2）預(yù)算制度方面。這方面的適應(yīng)性體現(xiàn)在預(yù)算制度的完整性上。預(yù)算制度為確保全面預(yù)算管理的適應(yīng)性提供了制度保障，使得全面預(yù)算管理的實(shí)施有章可循。（3）預(yù)算目標(biāo)方面。這方面的適應(yīng)性體現(xiàn)在目標(biāo)設(shè)置的合理且明確，能夠合理反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并能明確企業(yè)以及各部門(mén)、各層級(jí)的工作方向和分工，從而為后續(xù)的績(jī)效評(píng)價(jià)提供衡量標(biāo)準(zhǔn)。（4）預(yù)算編制方面。這方面的適應(yīng)性體現(xiàn)在預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到在合理的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確匯總預(yù)算填報(bào)信息，應(yīng)用科學(xué)的預(yù)算編制方法，并能夠確保編制內(nèi)容的完整性。（5）預(yù)算執(zhí)行方面。這方面的適應(yīng)性體現(xiàn)在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，能夠以合適的方式提供監(jiān)督與控制。（6）預(yù)算評(píng)價(jià)方面。這方面的適應(yīng)性體現(xiàn)在評(píng)價(jià)企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施過(guò)程，以合理的方式調(diào)動(dòng)各預(yù)算主體的能動(dòng)作用，以確保全面預(yù)算管理的實(shí)施效果，從而在全面預(yù)算管理體系中起到承上啟下的作用。（7）預(yù)算系統(tǒng)支撐方面。這方面的適應(yīng)性體現(xiàn)在能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提供恰當(dāng)?shù)男畔⑾到y(tǒng)支撐，將直接影響全面預(yù)算管理在企業(yè)的適應(yīng)性水平，以及整個(gè)企業(yè)管理的水平。（8）預(yù)算文化建設(shè)方面。這方面的適應(yīng)性體現(xiàn)在能夠以合理的方式建立企業(yè)全面預(yù)算管理的文化氛圍，提供實(shí)施全面預(yù)算管理的企業(yè)文化環(huán)境。（9）預(yù)算改進(jìn)能力方面。這方面的適應(yīng)性體現(xiàn)在能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化做出反應(yīng)并加以改進(jìn)的能力。預(yù)算改進(jìn)能力強(qiáng)說(shuō)明企業(yè)具備全面預(yù)算管理持續(xù)改進(jìn)能力。

（二）全面預(yù)算管理需適應(yīng)的外部環(huán)境因素

任何企業(yè)都要以一定的外部環(huán)境為生存和發(fā)展條件，全面預(yù)算管理的適應(yīng)性應(yīng)當(dāng)涵蓋對(duì)環(huán)境感知能力和應(yīng)變能力的提升。外部環(huán)境因素總體可分為宏觀(guān)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境。宏觀(guān)環(huán)境是指國(guó)家或地區(qū)范圍對(duì)企業(yè)能夠產(chǎn)生影響的各種因素，主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、技術(shù)環(huán)境。市場(chǎng)環(huán)境是指從市場(chǎng)角度分析，影響企業(yè)發(fā)展的各種因素，主要包括同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況、替代品、潛在加入者、供應(yīng)商和用戶(hù)等。對(duì)外部環(huán)境因素的適應(yīng)性分析主要包括：（1）對(duì)外部環(huán)境因素適應(yīng)的主要環(huán)節(jié)在于支持外部信息資源在收集、加工、存儲(chǔ)和傳遞等環(huán)節(jié)的處理要求，從而快速響應(yīng)外部市場(chǎng)變化。（2）對(duì)外部環(huán)境因素的適應(yīng)主要體現(xiàn)在要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理的對(duì)接，企業(yè)戰(zhàn)略管理包括外部環(huán)境分析、戰(zhàn)略目標(biāo)與方案制定、戰(zhàn)略措施布置以及戰(zhàn)略動(dòng)態(tài)調(diào)整等。全面預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)定與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)密切關(guān)聯(lián)，需要保持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。預(yù)算編制之前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的外部環(huán)境分析，進(jìn)行市場(chǎng)細(xì)分和市場(chǎng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)。（3）一般情況下，外部環(huán)境因素是不可控的，企業(yè)僅能在收集、加工、存儲(chǔ)和傳遞等環(huán)節(jié)，對(duì)全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進(jìn)行更新調(diào)整適應(yīng)。而對(duì)技術(shù)環(huán)境的適應(yīng)則有所不同，技術(shù)環(huán)境信息的獲取將推動(dòng)全面預(yù)算管理信息化的改進(jìn)升級(jí)，以提高全面預(yù)算管理流程的工作效率，并提高對(duì)環(huán)境的感知能力和應(yīng)變能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助先進(jìn)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，同時(shí)密切跟蹤先進(jìn)的技術(shù)和理念，使全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行適合企業(yè)條件的智能化改造。企業(yè)可以先制定一個(gè)適宜自身發(fā)展需要的全面預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)方案，以此為基礎(chǔ)，做好數(shù)據(jù)的接口工作，不斷擴(kuò)展系統(tǒng)的功能模塊，以信息技術(shù)為驅(qū)動(dòng)力，推動(dòng)企業(yè)正確、快速、明智地做出戰(zhàn)略計(jì)劃和決策。

四、案例分析

（一）案例公司概況

N集團(tuán)有限公司是某市主城地區(qū)主營(yíng)供排水設(shè)施投資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、管理一體化業(yè)務(wù)的企業(yè)集團(tuán)，是由市國(guó)資委列名監(jiān)管、獨(dú)立運(yùn)作的國(guó)有企業(yè)，企業(yè)規(guī)模和實(shí)力位居全國(guó)同行業(yè)前列。結(jié)合企業(yè)使命，在綜合分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，N集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)確定為：整合資源，不斷創(chuàng)新，將集團(tuán)建設(shè)成為一個(gè)具有清晰的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)作的組織結(jié)構(gòu)，形成與同行業(yè)先進(jìn)水平接軌的管理體制、人才結(jié)構(gòu)和動(dòng)力機(jī)制，有較強(qiáng)的市場(chǎng)開(kāi)拓能力和專(zhuān)業(yè)化運(yùn)作能力，主業(yè)突出，效益良好，具備較強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和品牌知名度的現(xiàn)代化大型水務(wù)上市集團(tuán)。

N集團(tuán)已推行實(shí)施全面預(yù)算管理，并取得了一定的管理效益。在預(yù)算組織方面，已組建較為完善的預(yù)算組織體系，在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，作為全面預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，且主任委員由總經(jīng)理?yè)?dān)任。在預(yù)算制度方面，已出臺(tái)《全面預(yù)算管理暫行辦法》《全面預(yù)算調(diào)整管理細(xì)則（暫行）》。在預(yù)算管理工作流程方面，明確了預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、控制、分析、考核各環(huán)節(jié)的任務(wù)和要點(diǎn)。需要強(qiáng)調(diào)的是，《全面預(yù)算管理暫行辦法》已在包括預(yù)算編制和預(yù)算分析等環(huán)節(jié)強(qiáng)調(diào)需要考慮外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，但也存在亟待優(yōu)化改進(jìn)的地方：（1）預(yù)算文化建設(shè)有待改進(jìn)。在全面預(yù)算管理的過(guò)程中尚未構(gòu)建全面性和全員性的參與文化，很多員工認(rèn)為預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作職責(zé)，業(yè)務(wù)部門(mén)并未對(duì)全面預(yù)算管理予以足夠重視，限制了全面預(yù)算管理價(jià)值的發(fā)揮。（2）預(yù)算執(zhí)行方面有待改善。預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效考核的結(jié)合不足，部分員工的績(jī)效與預(yù)算執(zhí)行無(wú)關(guān)，導(dǎo)致這些員工參與預(yù)算管理的主動(dòng)性和積極性不高。（3）預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)有待完善。預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)主要采用成本毛利率和利潤(rùn)稅負(fù)率等一些靜態(tài)指標(biāo)進(jìn)行考核，無(wú)法衡量企業(yè)動(dòng)態(tài)管理的控制效果。（4）預(yù)算系統(tǒng)有待升級(jí)。盡管N集團(tuán)已統(tǒng)一采用全面預(yù)算系統(tǒng)，但存在實(shí)際業(yè)務(wù)需求與當(dāng)前系統(tǒng)不符的現(xiàn)象，以及未與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制策略相結(jié)合，導(dǎo)致控制效果不理想。（5）對(duì)外部環(huán)境因素的分析不全面。沒(méi)有科學(xué)開(kāi)展預(yù)算編制管理工作，尚未與企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)深入對(duì)接，缺乏對(duì)宏觀(guān)環(huán)境和市場(chǎng)發(fā)展等因素變化的全面系統(tǒng)分析。

（二）財(cái)務(wù)共享驅(qū)動(dòng)下基于適應(yīng)性分析的全面預(yù)算管理改進(jìn)建議

N集團(tuán)旗下?lián)碛腥Y、控股企業(yè)16家。出于現(xiàn)代化管理的需要，N集團(tuán)于2020年開(kāi)始籌建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，并明確界定其職責(zé)，負(fù)責(zé)核算、結(jié)算、報(bào)賬等基礎(chǔ)交易處理工作，基層單位、全資企業(yè)、控股企業(yè)不再負(fù)責(zé)上述財(cái)務(wù)工作。全面預(yù)算管理工作仍由集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)，預(yù)算管理崗位的職責(zé)包括預(yù)算編制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算評(píng)價(jià)考核、預(yù)算管理報(bào)告等。

在財(cái)務(wù)共享驅(qū)動(dòng)下，結(jié)合對(duì)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀的分析，N集團(tuán)基于適應(yīng)性分析提出了全面預(yù)算管理的綜合改進(jìn)建議：（1）明確預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略全面對(duì)接，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，明確一定時(shí)期內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，基于對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的預(yù)測(cè)和反應(yīng)，逐級(jí)分解并下達(dá)到集團(tuán)內(nèi)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)單元，并以?xún)r(jià)值的方式體現(xiàn)包括財(cái)務(wù)在內(nèi)的企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一系列相關(guān)計(jì)劃安排。（2）優(yōu)化預(yù)算管理工作機(jī)制。提出全方位、全過(guò)程、全員參與的預(yù)算管理體系和工作模式，并以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為鏈條，形成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后的預(yù)算管控。同時(shí)，N集團(tuán)在預(yù)算管理工作中，高度重視并充分調(diào)動(dòng)預(yù)算編制和實(shí)施過(guò)程中各部門(mén)、各單位、各崗位、各級(jí)人員的共同參與。（3）提升全面預(yù)算管理的適應(yīng)性水平。除了構(gòu)建企業(yè)預(yù)算管理文化和意識(shí)，還需要建立預(yù)算管理負(fù)責(zé)人機(jī)制，強(qiáng)化其責(zé)任和意識(shí)，并充分調(diào)動(dòng)各級(jí)負(fù)責(zé)人的積極性與主動(dòng)性，完善預(yù)算執(zhí)行與控制的責(zé)任閉環(huán)體系，確保預(yù)算執(zhí)行的效率和效果。（4）建立對(duì)外部環(huán)境因素的系統(tǒng)性分析和應(yīng)用。引入外部環(huán)境因素的經(jīng)典分析框架，同時(shí)借助信息化手段，及時(shí)匯集、加工以及處理相關(guān)信息，并及時(shí)反饋到相應(yīng)的全面預(yù)算管理工作環(huán)節(jié)。（5）優(yōu)化全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的適應(yīng)性水平?；贜集團(tuán)的實(shí)際情況，系統(tǒng)梳理實(shí)際業(yè)務(wù)需求與當(dāng)前全面預(yù)算管理系統(tǒng)的匹配情況，并建立與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制結(jié)合。同時(shí)，N集團(tuán)還考慮改善預(yù)算人才培養(yǎng)，以提升預(yù)算改進(jìn)能力。

五、結(jié)語(yǔ)

作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的有效管理工具，對(duì)于全面預(yù)算管理的適應(yīng)性評(píng)價(jià)在當(dāng)前復(fù)雜多變的內(nèi)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，具有十分重要的意義。結(jié)合財(cái)務(wù)共享實(shí)施背景，本文構(gòu)建了全面預(yù)算管理的適應(yīng)性分析體系框架，對(duì)影響適應(yīng)性水平的內(nèi)外部因素進(jìn)行了全面系統(tǒng)性分析，并通過(guò)案例加以討論。未來(lái)隨著全面預(yù)算管理適應(yīng)性評(píng)價(jià)的不斷推進(jìn)，可以嘗試設(shè)計(jì)適應(yīng)性測(cè)評(píng)軟件，進(jìn)一步揭示全面預(yù)算管理的適應(yīng)規(guī)律。

本研究的意義還在于，基于適應(yīng)性的視角，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略管理視角出發(fā)來(lái)統(tǒng)籌全面預(yù)算管理工作，能夠克服傳統(tǒng)預(yù)算管理中存在的局限性和短期性，并提升全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位和價(jià)值。從適應(yīng)性的研究和應(yīng)用視角出發(fā)，還有利于構(gòu)建基于適應(yīng)性的企業(yè)全面預(yù)算管理體系框架，以調(diào)節(jié)企業(yè)戰(zhàn)略管理和全面預(yù)算管理的靜態(tài)匹配和動(dòng)態(tài)調(diào)適。