關(guān)于加強(qiáng)財政預(yù)算執(zhí)行審計策略的思考

孫 青

單縣審計局 山東 菏澤

一、引言

財政預(yù)算執(zhí)行審計難度大、定性難度高等仍舊是現(xiàn)今財政預(yù)算執(zhí)行審計必須克服的難題所在?；诖耍疚膶ω斦A(yù)算執(zhí)行審計的策略進(jìn)行探討，意在為相應(yīng)工作人員的工作開展帶來一定幫助與支持。

二、財政預(yù)算執(zhí)行審計的相關(guān)概述

財政預(yù)算審計從廣義層面而言，指的是審計單位要遵從《審計法》的規(guī)章，對本級、下級審計對象的財政預(yù)算落實狀況，囊括預(yù)算外的收入、支出及決算等落實，進(jìn)行周密的審計監(jiān)管及審核檢查。從狹義層面上而言，財政預(yù)算審計指的是各級審計單位遵從審批的年度財政預(yù)算，對本級財政與預(yù)算落實環(huán)節(jié)中籌措、分配、運用財政資金的狀況，組織政府預(yù)算收支任務(wù)實現(xiàn)程度，以及其他財政收支的真實性合法性、效益性等開展的審計監(jiān)管。

財政預(yù)算執(zhí)行的過程與成果必須通過審計機(jī)構(gòu)的審核批準(zhǔn)，指的是將審計工作歸納到國家財政管理體系內(nèi)，審計的成果與意見可以盡快轉(zhuǎn)變?yōu)檎男姓噶?、國家?quán)力機(jī)構(gòu)的意志，借此保證國家的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序、推動市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，提高我國社會經(jīng)濟(jì)整體水平。

財政預(yù)算執(zhí)行審計的規(guī)章貫徹，促使財政預(yù)算管控更加嚴(yán)謹(jǐn)，提高政府工作的透明度是預(yù)防政府腐敗的有效策略與解決策略。在財政資金的分配、運用過程中規(guī)范了財政預(yù)算管控，推動了財政資金的科學(xué)運用水平。

要深入掌握、全面了解財政預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)涵與特性，第一步要掌握財政預(yù)算、財政預(yù)算執(zhí)行、財政預(yù)算執(zhí)行審計三者的內(nèi)涵與存在的關(guān)聯(lián)。財政預(yù)算是政府活動方案的一個反饋，其彰顯了政府與其財政活動的范疇、政府在特殊階段所要落實的政策目的與貫徹方法。單從財政來說，財政預(yù)算是以政府設(shè)計、通過立法機(jī)關(guān)審核通過、反饋政府一個財政年度內(nèi)的收入支出水平的方案。財政預(yù)算執(zhí)行指的是政府制作財政預(yù)算通過本級人大審核通過后，政府財政單位貫徹落實本級預(yù)算，推出本級預(yù)算預(yù)備費用計劃，實際編制本級預(yù)算的優(yōu)化計劃，實時給本級政府以及上層財政部門報告本級預(yù)算的落實狀況。財政預(yù)算執(zhí)行審計指的是審計單位參考本級人大審核與審批的年度財政預(yù)估，對本級政府與各預(yù)算落實單位與機(jī)構(gòu)，在預(yù)算落實中籌措、分配與運用資金的真實性、有效性、合法性開展審核監(jiān)管。財政預(yù)算落實審計的關(guān)鍵在于財政資金籌措、分配與應(yīng)用的真實性、合法水平、收益，財政資金具備政策性突出、內(nèi)容多樣、覆蓋面廣、層次多等特性，決定了財政預(yù)算執(zhí)行審計作為一類較高水平的審計活動，與傳統(tǒng)財政財務(wù)收入支出審計相較，具備較為突出的優(yōu)勢，可分為：對象范疇廣、評估指標(biāo)更全面、時間跨度長、手段多樣化等。

1.對象范疇廣

財政資金上到國家安全、政府單位穩(wěn)定運轉(zhuǎn)、社會經(jīng)濟(jì)構(gòu)建與進(jìn)步，下到民眾日常生活、工作、學(xué)習(xí)的基本權(quán)力以及實際所需，可以說關(guān)系到整個社會中的各個行業(yè)，甚至是每一位民眾，其活動具備較為全面的輻射性。財政資金內(nèi)容的廣泛性與活動的多層面，決定了以財政資金為關(guān)鍵對象的財政預(yù)算執(zhí)行審計的被審計單位含義較為豐富，其不單單囊括政府機(jī)構(gòu)與其下屬部門，同時囊括其他參與財政資金活動的企業(yè)、事業(yè)單位與個體。財政預(yù)算執(zhí)行審計對象不但囊括物質(zhì)生產(chǎn)方面，也囊括行政事業(yè)等非物質(zhì)生產(chǎn)方面，不僅囊括財政資金決議分配單位，也囊括實際運用財政資金單位與個體。此外，還囊括行政事業(yè)收入支出項目，也囊括政府投資項目，其中還涵蓋了工程設(shè)計、施工、監(jiān)管等內(nèi)容。其運用范疇的廣泛，可以說是包羅萬象。

2.評估指標(biāo)更全面

財政資金項目績效具備二重效果，不但具備經(jīng)濟(jì)收益，同時還具備社會收益或是社會所需。隨著公共財政思想的提高，民眾在辨別、評估、剖析公共財政構(gòu)建工程的收益中，重點思考的是社會收益與社會所需等方面，而并不是經(jīng)濟(jì)收益內(nèi)容。例如交通施工、農(nóng)田水利、森林防治、環(huán)境保護(hù)等政策的審計評估，應(yīng)當(dāng)將公共收益作為首要目的，遵從經(jīng)濟(jì)收益、社會收益與生態(tài)收益并重的準(zhǔn)則，在側(cè)重其涵蓋范疇內(nèi)民眾生產(chǎn)條件獲得優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)收益獲得提升的前提下，重點思考工程對社會環(huán)境與社會資源的影響水平。所以，財政預(yù)算執(zhí)行審計在評價財政投入工程的整體收益中，必須與相應(yīng)指標(biāo)與要求相結(jié)合開展合理評估。

3.時間跨度長

財政資金投入項目收益，部分能夠直接呈現(xiàn)出來，比如社會保障、住房項目等財政投入完成后，受益人即刻就能夠處理衣食住行等基礎(chǔ)生活保障等問題，而大多數(shù)投入必須通過一段時間，甚至是一個時期才能夠得到呈現(xiàn)。比如教育、環(huán)境保護(hù)等財政投入完成后，沒有指定的受益人，也無法在短時間內(nèi)通過數(shù)值來呈現(xiàn)相應(yīng)的收益。因此，在開展財政預(yù)算執(zhí)行審計過程中，僅通過業(yè)務(wù)行為直觀收益審計是無法也難以得到真實的審計證據(jù)來進(jìn)行綜合、直觀的評估。財政資金評估通常必須追蹤審計，也就是憑借對其業(yè)務(wù)行為的滯后性收益開展延續(xù)審核，才能夠獲得公平、公正的評估。

4.手段多樣化

財政資金囊括財政二十五種職能，不但分為行政、事業(yè)費支出，也囊括建設(shè)項目支出，不但對低收入人群直接補(bǔ)助，也包括優(yōu)化交通、教育、環(huán)境等非直接投入支出。財政預(yù)算執(zhí)行審計內(nèi)容多樣性、評估指標(biāo)綜合性需要其審計方式與技術(shù)策略具備多元化、靈活的特性。財政預(yù)算執(zhí)行審計不單單必須運用傳統(tǒng)的、常規(guī)的財政財務(wù)收入支出審計的方法，比如順查法、逆查法、詳查法、抽查法等，有的甚至通過模糊綜合辨別法等現(xiàn)代化審計方式，不僅僅需要應(yīng)用常規(guī)的、常見的審閱、查閱、盤點、核對、問卷、溝通等審計策略，并更多地運用計算機(jī)輔助審計、網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)審計等策略來加強(qiáng)審計工作成效。

三、加強(qiáng)財政預(yù)算執(zhí)行審計的具體意義

1.精準(zhǔn)反應(yīng)財政預(yù)算落實成果

財政預(yù)算落實是財政預(yù)算管控的關(guān)鍵組成之一，預(yù)算落實成效的大小與政府服務(wù)項目貫徹成效存在直接關(guān)聯(lián)。對財政預(yù)算落實情況，審計工作能依據(jù)相應(yīng)法律規(guī)制來核算與監(jiān)管各區(qū)域政府單位的年度預(yù)算，憑借合理、規(guī)范化剖析政府各個單位的收入支出方案，與落實情況之間的具體差別來找出財政預(yù)算落實環(huán)節(jié)中所暴露的缺陷，從而憑借報告的模式來對財政預(yù)算落實效果開展全方位的反饋，其具備至關(guān)重要的價值與作用。

2.有助于風(fēng)險預(yù)防

財政預(yù)算落實環(huán)節(jié)中無法杜絕會存在一些客觀與主觀要素，引起預(yù)算落實成效不足。提高財政預(yù)算執(zhí)行審計能使各部門與預(yù)算機(jī)構(gòu)在落實內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，從外部開展監(jiān)督管控，找出執(zhí)行危機(jī)從而采用一系列風(fēng)險預(yù)防策略開展解決與預(yù)防，實現(xiàn)保證財政資金審計配備的效果。并且，增強(qiáng)財政預(yù)算執(zhí)行審計，憑借特殊指定的審計指標(biāo)還能推動政策落實，做到科學(xué)化、規(guī)范化，充分提高預(yù)算執(zhí)行人員的工作積極主動性，從而間接落實預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險預(yù)防管控。

四、加強(qiáng)財政預(yù)算執(zhí)行審計的策略分析

1.預(yù)算執(zhí)行理念應(yīng)與時俱進(jìn)

各個政府機(jī)關(guān)單位應(yīng)當(dāng)對自身預(yù)算執(zhí)行工作思想開展升級，能夠嚴(yán)苛遵從資源高效、科學(xué)配備的準(zhǔn)則，遵從服務(wù)發(fā)展的新思想落實工作。對于此，機(jī)關(guān)單位應(yīng)當(dāng)持續(xù)提高對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中資源升級配備，與風(fēng)險預(yù)防相應(yīng)思想的宣傳強(qiáng)度，要通過文件、會議、培訓(xùn)等一些規(guī)范化方法落實宣教工作，推動相應(yīng)工作人員積極轉(zhuǎn)變工作思想，從思想角度來遵從相應(yīng)體系落實預(yù)算執(zhí)行工作。并且，各個政府單位還應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)今財政革新趨勢相結(jié)合來對預(yù)算落實工作模式開展合理調(diào)整，要摒棄“重運用、輕管理”的錯誤理念，各個部門科室應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)工作交流，最大程度落實財政預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中“少花錢、多辦事”。另外，各個機(jī)關(guān)單位還必須持續(xù)升級與健全預(yù)算執(zhí)行組織部門，嚴(yán)苛貫徹財政資金“投入必問效，無效必問責(zé)”的預(yù)算管控思想，明晰各個部門責(zé)任與相應(yīng)工作人員職責(zé)，杜絕相互推卸狀況的出現(xiàn)，提高相應(yīng)工作人員的工作主觀能動性。

2.預(yù)算執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容需不斷完善

各個政府機(jī)構(gòu)單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)規(guī)章體系，要在已有的業(yè)務(wù)與項目落實指標(biāo)前提下開展細(xì)分，分門別類地落實各種指標(biāo)，對于指標(biāo)的編制并不單單局限在定性指標(biāo)，而是要落實定性與定量指標(biāo)相融合，引入與設(shè)定量化指標(biāo)來開展對預(yù)算執(zhí)行相應(yīng)工作開展指導(dǎo)與約束，同時以定性指標(biāo)開展輔導(dǎo)說明，推動相應(yīng)工作人員在落實預(yù)算執(zhí)行相應(yīng)工作環(huán)節(jié)中落實有法可依，杜絕單單依靠自身經(jīng)驗落實工作的問題出現(xiàn)。并且，各個政府單位落實預(yù)算環(huán)節(jié)中要與市場實際狀況與所需狀況相結(jié)合來對預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容開展合理優(yōu)化，實時升級預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容，從而落實財政資金運用的有效性。預(yù)算執(zhí)行報告是反饋財政預(yù)算執(zhí)行狀況的關(guān)鍵參考。對于此，各個地區(qū)單位應(yīng)當(dāng)持續(xù)升級與健全預(yù)算執(zhí)行報告內(nèi)容，在對各類業(yè)務(wù)與項目預(yù)算落實成果開展歸納環(huán)節(jié)中要開展分類解決，通過業(yè)務(wù)與項目種類開展分塊呈現(xiàn)，實時構(gòu)成財政預(yù)算執(zhí)行綜合報告。并且，各個政府單位還必須對報告內(nèi)容開展持續(xù)升級，最大程度落實各類內(nèi)容全面涵蓋，在提高對預(yù)算執(zhí)行成果公布強(qiáng)度的前提下，應(yīng)當(dāng)側(cè)重反饋出突出性、常規(guī)性的漏洞，有助于實時落實風(fēng)險信息傳輸。另外，各個機(jī)關(guān)單位還必須落實預(yù)算執(zhí)行、專項資金橫向歸納，在給后續(xù)升級工作帶來更加完整的信息參數(shù)，也可以憑借信息反映實時找出預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中暴露的漏洞，從而更加合理地落實風(fēng)險預(yù)防。

3.應(yīng)加強(qiáng)人才培養(yǎng)

在新時期的審計工作中，要求審計機(jī)關(guān)持續(xù)提高高水準(zhǔn)工作人員的構(gòu)建，審計工作人員不單單要掌握基礎(chǔ)的專業(yè)審計能力，還必須純熟地應(yīng)用計算機(jī)軟件、掌握經(jīng)濟(jì)方面的法律體系，培育復(fù)合型的審計專業(yè)人士。

（1）對審計團(tuán)隊的構(gòu)建。應(yīng)當(dāng)側(cè)重提升審計團(tuán)隊中審計人員的素養(yǎng)，從提高政治、經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)理論學(xué)習(xí)著手對審計干部開展提高。①要綜合提升審計干部的綜合理論水準(zhǔn)，牢牢把握黨與國家發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的方針、策略，要持續(xù)累積與優(yōu)化對財經(jīng)規(guī)章的掌握程度。②增強(qiáng)審計干部的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與技能培養(yǎng)，不但要落實好審計基本內(nèi)容的學(xué)習(xí)，還應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)學(xué)習(xí)財政預(yù)算審計的基礎(chǔ)內(nèi)容與體系，持續(xù)提高落實財政預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)管的專業(yè)化水平。

（2）針對被審計單位可能囊括陌生內(nèi)容的問題。對于此，可以定期或者不定期組織學(xué)習(xí)活動，對國家不同行業(yè)，尤其是新興行業(yè)的發(fā)展開展學(xué)習(xí)認(rèn)知，拓展視角，提高對不同產(chǎn)業(yè)、不同范疇的認(rèn)知與理解。并且，落實橫向溝通與上掛下派等模式派遣職工開展溝通與學(xué)習(xí)，提升綜合審計水平，培育一大批管理型審計人才。

（3）側(cè)重審計工作人員的繼續(xù)教育狀況。持續(xù)提高在職審計工作人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)水準(zhǔn)、繼續(xù)提升其計算機(jī)運用水準(zhǔn)，可以運用定期外派學(xué)習(xí)深造的模式，拓展審計工作人員的眼界，拓展審計思維，提升其思考問題、剖析問題、處理問題的能力。并且構(gòu)建一系列審計工作人員鼓勵制度，從思想與具體兩個方面充分刺激與提高審計工作人員的能力，促使其提高自身綜合素養(yǎng)，成為高水準(zhǔn)的審計專業(yè)人才。

五、結(jié)語

審計單位開展財政預(yù)算執(zhí)行審計工作，是維持市場經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)國家財政資金運用效果、調(diào)整財政資金構(gòu)架的合理策略。所以，各級單位應(yīng)當(dāng)從各個層面提高財政預(yù)算執(zhí)行審計工作，盡可能推動我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定進(jìn)步。