企業(yè)創(chuàng)新導(dǎo)向下研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理及其對(duì)政策實(shí)施的影響

○重慶工商大學(xué) 吳 鑫

自2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布以來(lái)，中國(guó)對(duì)企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)逐漸趨同。中國(guó)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)所有研發(fā)支出轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用，過(guò)度降低了企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)研發(fā)支出分為費(fèi)用化部分和資本化部分，有利于提高企業(yè)創(chuàng)新的積極性。為了進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)力度，本文提出了新的處理方法，將企業(yè)研發(fā)支出中的費(fèi)用化部分轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》分析了該方法對(duì)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的影響以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。

一、國(guó)際上研發(fā)支出會(huì)計(jì)政策體系研究

按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)主體只有在能夠同時(shí)證明下列事項(xiàng)的情況下，才能確認(rèn)企業(yè)自主研發(fā)產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)[1]：(1)技術(shù)可行：完成無(wú)形資產(chǎn)，并且能夠銷(xiāo)售和使用該無(wú)形資產(chǎn)，具有技術(shù)可行性；(2)使用銷(xiāo)售：該無(wú)形資產(chǎn)能夠被企業(yè)使用和銷(xiāo)售；(3)經(jīng)濟(jì)利益：企業(yè)能夠證明使用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)出的產(chǎn)品存在市場(chǎng)以及該無(wú)形資產(chǎn)本身存在市場(chǎng)，即該無(wú)形資產(chǎn)很可能能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；(4)有用性：對(duì)于將在企業(yè)內(nèi)部使用的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)證明其有用性；(5)資源支持：完成無(wú)形資產(chǎn)，并使其能夠使用或者銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)證明其有足夠的技術(shù)資源、財(cái)務(wù)資源以及其他資源支持；(6)可靠計(jì)量：企業(yè)能夠可靠地計(jì)量歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出。公司研發(fā)支出必須同時(shí)滿足上述六項(xiàng)條件，才能資本化并確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。否則，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。

按照英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)的自主研發(fā)過(guò)程分為基礎(chǔ)研究階段、應(yīng)用研究階段以及發(fā)展階段三個(gè)階段。其中，前兩個(gè)階段，即基礎(chǔ)研究階段和應(yīng)用研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化并計(jì)入當(dāng)期損益，但在特定條件下可以資本化。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出了企業(yè)研發(fā)支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，須同時(shí)具備以下三個(gè)確認(rèn)條件：(1)可確指：該部分研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)具有可確指性，比如企業(yè)申請(qǐng)專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；(2)可明確：形成的無(wú)形資產(chǎn)的有效期可以明確；(3)獨(dú)立性：該無(wú)形資產(chǎn)不屬于企業(yè)整體的一部分，其產(chǎn)生與企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。相比于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研發(fā)支出資本化的確認(rèn)條件[2]，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅將同時(shí)滿足上述三項(xiàng)確認(rèn)條件的企業(yè)研發(fā)支出資本化，納入無(wú)形資產(chǎn)支出，其他研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益。

二、我國(guó)研發(fā)投入會(huì)計(jì)政策體系變遷

我國(guó)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)是以美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ)的：企業(yè)自主研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，初始入賬時(shí)，按照申請(qǐng)?jiān)摕o(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)；無(wú)形資產(chǎn)初始入賬之前發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用。

20世紀(jì)初，中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，最新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由財(cái)政部于2006年2月發(fā)布，以盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌[3]。其中，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了重大變化。該準(zhǔn)則充分借鑒國(guó)際上關(guān)于企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理方式，在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了重大修訂[4]。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，有利于進(jìn)一步規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。同時(shí)，也是我國(guó)企業(yè)走向創(chuàng)新型企業(yè)、我國(guó)走向創(chuàng)新型國(guó)家的充分保障。

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)自主研發(fā)的研發(fā)支出，只有同時(shí)滿足以下條件的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：(1)技術(shù)可行：完成無(wú)形資產(chǎn)，并且使其能夠使用或者銷(xiāo)售，具有技術(shù)可行性；(2)完成意圖：有意圖完成該無(wú)形資產(chǎn)，并使用或銷(xiāo)售；(3)經(jīng)濟(jì)利益：企業(yè)能夠證明使用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)出的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或者該無(wú)形資產(chǎn)本身存在市場(chǎng)，即該無(wú)形資產(chǎn)很可能能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)于將在企業(yè)內(nèi)部使用的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)證明其有用性；(4)資源支持：完成無(wú)形資產(chǎn)，并使其能夠使用或者銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)證明其有足夠的技術(shù)資源、財(cái)務(wù)資源以及其他資源支持；(5)可靠計(jì)量：企業(yè)能夠可靠地計(jì)量歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出。對(duì)于企業(yè)研發(fā)支出中不能同時(shí)符合以上確認(rèn)條件的部分，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；研發(fā)失敗或者研究階段與開(kāi)發(fā)階段不能明確區(qū)分的，將企業(yè)發(fā)生的所有研發(fā)支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)自主研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值的計(jì)量，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布實(shí)施之后，從和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的“研究和開(kāi)發(fā)支出全部費(fèi)用化”，到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的有條件資本化，發(fā)生了較大變化[5]。這雖然在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新的積極性，但我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段研發(fā)投入水平還較低，企業(yè)的創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)力有待進(jìn)一步提升。到目前為止，我國(guó)規(guī)模以上企業(yè)投入自主研發(fā)活動(dòng)的比例不到一半，投入研發(fā)活動(dòng)的支出占銷(xiāo)售收入的比例不到1%，我國(guó)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)更是少之又少。這意味著我國(guó)企業(yè)的創(chuàng)新水平亟待提升。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將符合資本化條件的研發(fā)支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，按照規(guī)定選擇合理的會(huì)計(jì)政策在一定年限內(nèi)攤銷(xiāo)；對(duì)于研發(fā)支出中不符合資本化確認(rèn)條件的部分均予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。目前，在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的公司治理模式中，企業(yè)的當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是考核職業(yè)經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)者迫于受托責(zé)任的壓力或者績(jī)效考核，不愿意過(guò)多地投入研發(fā)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這嚴(yán)重制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)國(guó)家創(chuàng)新政策的實(shí)施也產(chǎn)生了嚴(yán)重不利的影響。因此，本文提出一種新的研發(fā)費(fèi)用的處理方法，這對(duì)于激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，加快創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展，加快我國(guó)進(jìn)入創(chuàng)新型國(guó)家行列尤為重要。

三、研發(fā)支出費(fèi)用化部分新處理方法

(一)采用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的方式進(jìn)行處理

企業(yè)的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)自主研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的初始入賬成本的計(jì)量相同。按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)建造的固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值包括固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的必要支出。按照這個(gè)邏輯，企業(yè)自主研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值也應(yīng)該由全部研發(fā)支出組成，包括研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，即無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的必要支出。但將研究階段的支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，違背了謹(jǐn)慎性原則。如果企業(yè)將研發(fā)支出中不符合資本化確認(rèn)條件的支出，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)將偏離實(shí)際情況，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的當(dāng)期業(yè)績(jī)；但是如果企業(yè)將不滿足資本化條件的研發(fā)支出直接計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)初始入賬成本，就會(huì)高估企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，為管理者創(chuàng)造了將費(fèi)用轉(zhuǎn)為資產(chǎn)的舞弊空間。

為了解決上述問(wèn)題，本文提出了一種新的會(huì)計(jì)處理方法，即企業(yè)研發(fā)支出中的費(fèi)用化部分在發(fā)生時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的年度內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是一項(xiàng)特殊的長(zhǎng)期資產(chǎn)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指已經(jīng)發(fā)生并且可以在未來(lái)使企業(yè)受益的各項(xiàng)費(fèi)用。公司將其研發(fā)支出部分費(fèi)用化，是因?yàn)檫@項(xiàng)支出的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，按照會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)當(dāng)將其費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。然而，正是由于這種不確定性，一旦研發(fā)成功，由于研發(fā)支出已經(jīng)部分費(fèi)用化，就會(huì)導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)初始入賬成本被低估，降低了企業(yè)研發(fā)投入的產(chǎn)出效應(yīng)，打擊了企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投資的積極性[6]。如果研發(fā)失敗，則僅由當(dāng)期投入研發(fā)的資金承擔(dān)，這違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，扼殺了企業(yè)創(chuàng)新投資的積極性[7]。為了盡量減少研發(fā)活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的不利影響，促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)力度，建議將企業(yè)研發(fā)支出中的費(fèi)用化部分轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告時(shí)，企業(yè)研發(fā)產(chǎn)生的費(fèi)用化部分應(yīng)在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)下單獨(dú)列出。這種方法不僅不會(huì)影響企業(yè)統(tǒng)計(jì)投入研發(fā)活動(dòng)的資金總量，而且通過(guò)剔除投入研發(fā)活動(dòng)的影響，從而糾正企業(yè)業(yè)績(jī)，更能客觀地反映企業(yè)當(dāng)期管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

我國(guó)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)自主研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益將在未來(lái)幾年產(chǎn)生，因此研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)在相應(yīng)年度內(nèi)分?jǐn)?。此外，在某些情況下，研究階段和開(kāi)發(fā)階段是無(wú)法區(qū)分的。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將所有不能明確區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)新會(huì)計(jì)處理方法，上述兩種情況下企業(yè)的支出均應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并在無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期內(nèi)攤銷(xiāo)。雖然公司的研發(fā)失敗了，未形成無(wú)形資產(chǎn)，但是公司吸取了研發(fā)失敗的教訓(xùn)，潛在降低了未來(lái)研發(fā)失敗的損失，那么該研發(fā)支出不應(yīng)直接費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期內(nèi)攤銷(xiāo)。

(二)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)期的確定

1.研發(fā)成功時(shí)研發(fā)支出形成的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)期的確定

①能夠合理估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命或與使用壽命相當(dāng)?shù)漠a(chǎn)出。將初始入賬價(jià)值減去殘值后的余額，在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)采用合理的攤銷(xiāo)方法、確定合理的攤銷(xiāo)期限進(jìn)行分?jǐn)?。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期應(yīng)當(dāng)與無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，即從無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的當(dāng)月起至無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束止。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄒ矐?yīng)與無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偡椒ㄏ嗤?，如直線法、產(chǎn)量法等。

②企業(yè)不能合理估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益壽命的，為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)。對(duì)于不能攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期可以按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的規(guī)定確定。合同和法律未規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的受益期限或有效期的，攤銷(xiāo)期限不超過(guò)10年，即對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期也應(yīng)當(dāng)在10年及以?xún)?nèi)。除此以外，企業(yè)應(yīng)在每年年末復(fù)核無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，如果有證據(jù)表明能夠合理估計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)其使用壽命，并相應(yīng)調(diào)整其長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)年限。

2.無(wú)法區(qū)分研究與開(kāi)發(fā)階段研發(fā)支出的處理方法

無(wú)法區(qū)分研究與開(kāi)發(fā)階段時(shí)，研發(fā)支出均計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，攤銷(xiāo)期限的確定方法同上。

3.研發(fā)失敗時(shí)研發(fā)支出形成的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分?jǐn)偲诘拇_定

①如果企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化部分總額相對(duì)于企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)較小，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響較小，可以將該部分支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

②如果企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化部分總額相對(duì)于企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)較大，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響較大，可以將該部分支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間內(nèi)分?jǐn)?。其分?jǐn)偰晗抟蛐袠I(yè)而異。企業(yè)投入研發(fā)活動(dòng)的根本目的是研發(fā)新的產(chǎn)品或新的服務(wù)以取得經(jīng)濟(jì)利益，如果新產(chǎn)品或新服務(wù)被替代，那么即使研發(fā)成功，形成的無(wú)形資產(chǎn)也失去了預(yù)期的市場(chǎng)價(jià)值。因此，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限與產(chǎn)品或服務(wù)的更新速度密切相關(guān)。更新速度越快，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期越短。因此，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的研發(fā)支出部分也應(yīng)在產(chǎn)品或服務(wù)升級(jí)的年份內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，即?duì)于產(chǎn)品或服務(wù)升級(jí)迅速的行業(yè)，研發(fā)支出的攤銷(xiāo)期時(shí)間較短；對(duì)于產(chǎn)品或服務(wù)升級(jí)緩慢的行業(yè)，研發(fā)支出的攤銷(xiāo)期時(shí)間較長(zhǎng)[8]，但根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，最長(zhǎng)期限不得超過(guò)10年。

四、政策優(yōu)化及其對(duì)企業(yè)的影響

新會(huì)計(jì)處理方法將企業(yè)研發(fā)支出的費(fèi)用化部分轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并在一定期間內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。該方法將研發(fā)費(fèi)用在預(yù)期產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的各會(huì)計(jì)期間內(nèi)平滑，避免了企業(yè)因投入研發(fā)而導(dǎo)致當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)偏離實(shí)際的情況。這種處理方法，一方面能夠減輕企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人迫于營(yíng)業(yè)績(jī)效而不愿意過(guò)多投入研發(fā)活動(dòng)的短期行為，另一方面也能使企業(yè)各會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表更具可比性。

(一)對(duì)企業(yè)參與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的影響

為了進(jìn)一步落實(shí)國(guó)家創(chuàng)新政策的落地實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，國(guó)家出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策。國(guó)家還專(zhuān)門(mén)發(fā)布了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》來(lái)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)。該文件規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)投入總額必須占銷(xiāo)售收入總額的一定比例，方可認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，可享受?chē)?guó)家相應(yīng)的減免稅政策[9]。本文提出的將研發(fā)支出中的費(fèi)用化部分轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的方法，僅將原本計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出部分計(jì)入其他科目，不影響企業(yè)研發(fā)投入總額。因此，不會(huì)對(duì)企業(yè)參評(píng)高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

(二)對(duì)企業(yè)研發(fā)投資稅收優(yōu)惠的影響

為了激勵(lì)企業(yè)積極開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，國(guó)家出臺(tái)了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》等多項(xiàng)針對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策文件。該文件規(guī)定，企業(yè)研發(fā)支出資本化的部分形成無(wú)形資產(chǎn)，按150%攤銷(xiāo)；研發(fā)支出的費(fèi)用化部分，計(jì)入當(dāng)期損益，按50%的比例加計(jì)扣除。由于研發(fā)支出的處理方式發(fā)生變化，企業(yè)在研發(fā)投入當(dāng)期可享受的稅收優(yōu)惠已成為各期長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂諆?yōu)惠。如果考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，企業(yè)在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分?jǐn)偟母髌趦?nèi)享受的稅收優(yōu)惠現(xiàn)值之和減少了，但長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在以后各期分?jǐn)傤~的現(xiàn)值之和的減少額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收優(yōu)惠減少額的現(xiàn)值之和，因此，總體上對(duì)企業(yè)是有利的。

(三)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響

新的處理方法不會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響，此外，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的分期攤銷(xiāo)額現(xiàn)值之和遠(yuǎn)小于研發(fā)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。新的處理方法，在加大企業(yè)創(chuàng)新力度的同時(shí)，避免了研發(fā)投入對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。這對(duì)于那些主要以當(dāng)期利潤(rùn)考核職業(yè)經(jīng)理人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理者不會(huì)再因?yàn)橥度胙邪l(fā)活動(dòng)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)受到影響而束手束腳。

總之，在企業(yè)研發(fā)支出的處理上，我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》借鑒了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全部費(fèi)用化、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有條件資本化，有利于促進(jìn)建設(shè)創(chuàng)新型企業(yè)、創(chuàng)新型國(guó)家。本文將企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化部分轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理方法，存在兩個(gè)適用條件：第一，企業(yè)需要較為準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)研發(fā)支出的數(shù)額，且企業(yè)的研發(fā)支出與非研發(fā)支出能夠明確區(qū)分；第二，企業(yè)所處行業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的更新?lián)Q代速度能夠合理預(yù)測(cè)，以便合理確定轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的研發(fā)支出費(fèi)用化部分的攤銷(xiāo)年限。新的處理方法通過(guò)減小投入研發(fā)活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，糾正企業(yè)業(yè)績(jī)，更能客觀反映企業(yè)當(dāng)期管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有利于把我國(guó)企業(yè)發(fā)展成為創(chuàng)新型企業(yè)；同時(shí)，有利于推動(dòng)國(guó)家創(chuàng)新政策的實(shí)施，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家。