國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興：邏輯機(jī)理與路徑構(gòu)建

李曉冬，馬元駒（博士生導(dǎo)師）

一、引言

鄉(xiāng)村振興是十九大報(bào)告明確提出的“三農(nóng)”領(lǐng)域又一重大戰(zhàn)略，是加快形成國(guó)內(nèi)大循環(huán)主體格局的重要支撐。十九大以來(lái)，中國(guó)共產(chǎn)黨和中央政府不斷加大對(duì)鄉(xiāng)村治理的優(yōu)惠政策扶持與財(cái)政資金支持力度，但現(xiàn)階段我國(guó)鄉(xiāng)村治理能力仍然較弱，一個(gè)較為普遍的現(xiàn)象是大量公共資源輸入鄉(xiāng)村基層卻無(wú)法獲得有效承接，表現(xiàn)為政策紅利無(wú)法有效落實(shí)，資金、項(xiàng)目效果無(wú)法充分顯現(xiàn)，其中一個(gè)重要的原因是缺乏強(qiáng)有力的國(guó)家監(jiān)督制度督促其嚴(yán)格按照政策初衷和預(yù)期目標(biāo)有效執(zhí)行。2021年4月《鄉(xiāng)村振興促進(jìn)法》發(fā)布，規(guī)定縣級(jí)以上各審計(jì)等部門(mén)要嚴(yán)格履職，對(duì)鄉(xiāng)村振興資金使用情況和績(jī)效等實(shí)施監(jiān)督，這為充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)監(jiān)督制度優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)鄉(xiāng)村振興，實(shí)施、完善鄉(xiāng)村振興監(jiān)督體系提供了明確的法制保障。

國(guó)家審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，是把制度效能轉(zhuǎn)化為治理能力的重要監(jiān)督制度安排，是中國(guó)政治制度的重要組成部分[1]。相比其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，從本質(zhì)來(lái)看，國(guó)家審計(jì)是一種所有權(quán)監(jiān)督[2]，是專(zhuān)業(yè)且專(zhuān)職的監(jiān)督行為[3]，憑借憲法和法律授權(quán)而具有權(quán)威性、強(qiáng)制性、獨(dú)立性和嚴(yán)肅性的特質(zhì)，因而居于國(guó)家治理的核心層面[4]。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與“五級(jí)政府”的行政序列設(shè)置極不相稱，導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)監(jiān)督并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性地深入到鄉(xiāng)村一級(jí)，以往鄉(xiāng)村治理各環(huán)節(jié)的監(jiān)督主體并不包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。但是，《鄉(xiāng)村振興促進(jìn)法》明確提出要強(qiáng)化審計(jì)在監(jiān)督和保障鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)中的重要作用。因此，在新時(shí)代背景下，國(guó)家審計(jì)應(yīng)該全面覆蓋鄉(xiāng)村一級(jí)并主動(dòng)融入鄉(xiāng)村治理，積極履行監(jiān)督鄉(xiāng)村振興實(shí)施這一公共受托責(zé)任，并作為重要的政策糾偏和反饋機(jī)制，監(jiān)督和保障鄉(xiāng)村振興的有效執(zhí)行，進(jìn)而提高鄉(xiāng)村治理績(jī)效，確保政府公共受托鄉(xiāng)村振興責(zé)任的全面履行。新時(shí)代國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的本質(zhì)就是促進(jìn)和保障國(guó)家在鄉(xiāng)村振興領(lǐng)域的公共受托責(zé)任得到充分履行、公共受托責(zé)任目標(biāo)得以充分實(shí)現(xiàn)，因而國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)鄉(xiāng)村實(shí)現(xiàn)全面振興中具有重要的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與保障作用。

國(guó)家審計(jì)是確保政府公共受托責(zé)任有效履行的一種監(jiān)控機(jī)制，是鄉(xiāng)村振興這個(gè)大系統(tǒng)中不可或缺的一項(xiàng)有效的監(jiān)督治理工具。自2019年起，審計(jì)機(jī)關(guān)就把鄉(xiāng)村振興政策的落實(shí)情況納入國(guó)家重大政策貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)實(shí)踐當(dāng)中，截至2021年8月，審計(jì)署已連續(xù)對(duì)外發(fā)布了三類(lèi)共計(jì)8份①鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告，由此可見(jiàn)，跟蹤審計(jì)不間斷是國(guó)家審計(jì)促進(jìn)和保障鄉(xiāng)村振興的一個(gè)重要特點(diǎn)。但對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告文本進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，自鄉(xiāng)村振興審計(jì)實(shí)施以來(lái)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題始終集中在政策、資金和項(xiàng)目三個(gè)方面，即鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)不精準(zhǔn)、不到位，鄉(xiāng)村振興資金管理使用不規(guī)范、不安全，鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)不科學(xué)、不高效，不僅擠占和浪費(fèi)了國(guó)家的公共資金和資源，而且嚴(yán)重影響和制約了鄉(xiāng)村振興的實(shí)施效果與質(zhì)量，實(shí)踐中亟須對(duì)國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的實(shí)施路徑進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，以提高鄉(xiāng)村振興審計(jì)效率，不斷將國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督制度優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為鄉(xiāng)村振興實(shí)施效能。

基于上述背景，本文對(duì)新時(shí)代背景下國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的邏輯機(jī)理與實(shí)施路徑進(jìn)行了分析與討論。與既有文獻(xiàn)相比，本文的理論貢獻(xiàn)在于：第一，首次從理論上對(duì)新時(shí)代背景下國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的邏輯機(jī)理作出較為系統(tǒng)的分析，為充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興中的監(jiān)督功能提供了理論依據(jù)，豐富了國(guó)家審計(jì)的宏觀治理效應(yīng)研究。第二，結(jié)合新時(shí)代的新形勢(shì)、新要求和國(guó)家審計(jì)的新定位，以鄉(xiāng)村振興要求為指引，勾勒了新時(shí)代背景下鄉(xiāng)村振興審計(jì)的根本路徑、基本路徑和輔助路徑，為國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興實(shí)施、抵御鄉(xiāng)村振興審計(jì)中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供了實(shí)踐啟示與方法借鑒。

二、制度背景與文獻(xiàn)綜述

（一）制度背景

鄉(xiāng)村振興從根本上是由政府來(lái)推動(dòng)實(shí)施的。公共資金和公共資源作為鄉(xiāng)村振興實(shí)施的重要載體，天然地具有無(wú)償性，符合公共池塘資源使用可減性與排他性成本高的特征，屬于典型的公共產(chǎn)品。國(guó)家審計(jì)監(jiān)督是對(duì)法律和市場(chǎng)機(jī)制的重要補(bǔ)充，是國(guó)家監(jiān)督體系不可或缺的重要組成部分[3]。在鄉(xiāng)村振興實(shí)施過(guò)程中，能夠?yàn)樘岣吖操Y源配置效率、實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值增值提供監(jiān)督保障與決策參考。因此，國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興并非不根之論，而是建立在深厚的中國(guó)制度背景和法理依據(jù)的基礎(chǔ)之上的。

2018年，《關(guān)于深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的決定》明確指出，扎實(shí)執(zhí)行鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，鞏固和優(yōu)化三農(nóng)工作職能。構(gòu)建統(tǒng)一高效的審計(jì)監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。2020和2021年《政府工作報(bào)告》都指出，各級(jí)政府要提高治理能力，依法、自覺(jué)、主動(dòng)接受各類(lèi)監(jiān)督，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。由此可見(jiàn)，審計(jì)監(jiān)督和鄉(xiāng)村振興已在國(guó)家層面被有機(jī)地聯(lián)系在一起，國(guó)家審計(jì)在鄉(xiāng)村振興中具有重要地位，是促進(jìn)和保障鄉(xiāng)村振興實(shí)施不可或缺的重要手段。為有效貫徹《關(guān)于實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的意見(jiàn)》，審計(jì)署印發(fā)《關(guān)于在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的意見(jiàn)》，對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的總體要求、監(jiān)督重點(diǎn)和工作要求三個(gè)方面的問(wèn)題作出全面安排與部署，是指導(dǎo)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展鄉(xiāng)村振興審計(jì)的重要依據(jù)。

此外，國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興實(shí)施具有堅(jiān)實(shí)的法理依據(jù)和法治保障。2019年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)鄉(xiāng)村治理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，指出要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，對(duì)村干部任期和離任進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。健全權(quán)力監(jiān)督制度，構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和村務(wù)委員會(huì)監(jiān)督等多方協(xié)作的監(jiān)督體系?？梢?jiàn)，國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興中有權(quán)依法履行對(duì)村級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)。2021年3月和4月，《中央財(cái)政銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興補(bǔ)助資金管理辦法》和《鄉(xiāng)村振興促進(jìn)法》相繼發(fā)布，明確要求審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)村振興資金和項(xiàng)目的監(jiān)督，縣級(jí)以上審計(jì)等部門(mén)要按照自身職責(zé)對(duì)鄉(xiāng)村振興資金使用情況和績(jī)效等實(shí)施監(jiān)督，這為充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的監(jiān)督制度優(yōu)勢(shì)提供了明確的法制保障。

綜上所述，國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興具有一套從法律到法規(guī)、辦法等不同法律效力等級(jí)的法理依據(jù)作支撐，是根植于中國(guó)鄉(xiāng)村治理實(shí)踐之上的一項(xiàng)監(jiān)督制度安排。監(jiān)督、促進(jìn)和保障鄉(xiāng)村振興實(shí)施是國(guó)家審計(jì)的法定職責(zé)和重要政治任務(wù)。

（二）文獻(xiàn)回顧

結(jié)合研究主題，在知網(wǎng)以“鄉(xiāng)村振興”“國(guó)家審計(jì)”“政府審計(jì)”或“審計(jì)”為主題詞，以“核心期刊”和“CSSCI”為文獻(xiàn)來(lái)源檢索發(fā)現(xiàn)，截止到撰文時(shí)直接或?qū)ｉT(mén)研究國(guó)家審計(jì)與鄉(xiāng)村振興的文獻(xiàn)數(shù)量較少，已有成果聚焦于四個(gè)方面：一是鄉(xiāng)村振興審計(jì)的基礎(chǔ)理論，二是鄉(xiāng)村振興審計(jì)的實(shí)施路徑，三是鄉(xiāng)村振興背景下環(huán)境審計(jì)的治理價(jià)值，四是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下扶貧審計(jì)創(chuàng)新及策略優(yōu)化。

1.鄉(xiāng)村振興審計(jì)的基礎(chǔ)理論。審計(jì)環(huán)境會(huì)影響審計(jì)要素。鄉(xiāng)村振興被認(rèn)為是鄉(xiāng)村審計(jì)環(huán)境的重大變化，其實(shí)施會(huì)極大地改變鄉(xiāng)村審計(jì)環(huán)境，進(jìn)而直接影響鄉(xiāng)村審計(jì)各要素，因此，鄉(xiāng)村振興是驅(qū)動(dòng)鄉(xiāng)村審計(jì)要素發(fā)生變化的外在動(dòng)力，其實(shí)施會(huì)對(duì)鄉(xiāng)村審計(jì)模式、主體、客體、內(nèi)容、技術(shù)方法和結(jié)果落實(shí)等產(chǎn)生影響[5]。鄉(xiāng)村審計(jì)是確保鄉(xiāng)村振興實(shí)施的重要監(jiān)督保障，但目前鄉(xiāng)村審計(jì)面臨主體混亂、獨(dú)立性缺失、職責(zé)不明和審計(jì)反饋滯后等問(wèn)題，與新時(shí)代鄉(xiāng)村治理的快速發(fā)展不匹配，為此，亟須加強(qiáng)鄉(xiāng)村審計(jì)的基礎(chǔ)理論研究，厘清和更新鄉(xiāng)村審計(jì)主體、對(duì)象、客體、標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果等鄉(xiāng)村審計(jì)要素的基本含義。

2.鄉(xiāng)村振興審計(jì)的實(shí)施路徑。圍繞鄉(xiāng)村振興審計(jì)的實(shí)施路徑，現(xiàn)有文獻(xiàn)從不同角度進(jìn)行了有益探索。國(guó)家審計(jì)在鄉(xiāng)村振興中具有免疫預(yù)警、糾偏修正和監(jiān)督問(wèn)責(zé)功能。實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村治理現(xiàn)代化必須充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督功能，應(yīng)從完善鄉(xiāng)村審計(jì)制度、加強(qiáng)鄉(xiāng)村審計(jì)人才培養(yǎng)和推廣現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)應(yīng)用方面為國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興提供制度、人員和技術(shù)保障[6]。此外，基層審計(jì)機(jī)關(guān)身處“三農(nóng)”工作前沿直接服務(wù)鄉(xiāng)村發(fā)展，因此，在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的過(guò)程中，基層審計(jì)機(jī)關(guān)亟須找準(zhǔn)定位、統(tǒng)籌謀劃，圍繞鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)、提高資金使用績(jī)效、立足維護(hù)群眾利益、聚焦完善體制機(jī)制等方面展開(kāi)審計(jì)監(jiān)督[7]。

3.鄉(xiāng)村振興背景下環(huán)境審計(jì)的治理價(jià)值。生態(tài)宜居是鄉(xiāng)村振興的總體要求，加強(qiáng)鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境治理是實(shí)施鄉(xiāng)村振興的重要措施，而開(kāi)展鄉(xiāng)村環(huán)境審計(jì)是發(fā)揮審計(jì)工具價(jià)值、助力美麗鄉(xiāng)村建設(shè)的重要監(jiān)督手段。環(huán)境審計(jì)機(jī)關(guān)作為對(duì)環(huán)保部門(mén)履職情況實(shí)施再監(jiān)督以及對(duì)鄉(xiāng)村環(huán)境污染狀況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的獨(dú)立第三方，在參與鄉(xiāng)村環(huán)境治理過(guò)程中具有獨(dú)特的預(yù)警和監(jiān)督價(jià)值，不僅能夠檢查與評(píng)價(jià)鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境治理，而且能夠優(yōu)化鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)和文化環(huán)境，從而提升鄉(xiāng)村治理能力[8]。當(dāng)前，鄉(xiāng)村環(huán)境治理面臨資金投入大、項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、政策配套措施多、利益相關(guān)者眾、監(jiān)管涉及面廣等諸多問(wèn)題，開(kāi)展鄉(xiāng)村環(huán)境績(jī)效審計(jì)是提高鄉(xiāng)村環(huán)境治理績(jī)效、充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督服務(wù)鄉(xiāng)村環(huán)境治理作用的有效途徑[9]。

4.鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下扶貧審計(jì)創(chuàng)新及策略優(yōu)化。脫貧攻堅(jiān)與鄉(xiāng)村振興具有內(nèi)在統(tǒng)一的辯證關(guān)系，因此，在鄉(xiāng)村振興的背景下，應(yīng)將脫貧攻堅(jiān)審計(jì)納入鄉(xiāng)村振興審計(jì)框架中統(tǒng)籌考慮，全面調(diào)整與優(yōu)化扶貧審計(jì)策略[10]。當(dāng)前，我國(guó)的絕對(duì)貧困已經(jīng)基本消除，后扶貧時(shí)代應(yīng)在鄉(xiāng)村振興政策的指引下，圍繞相對(duì)貧困問(wèn)題展開(kāi)審計(jì)監(jiān)督，為此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以提高貧困監(jiān)督治理能力為主攻方向，加強(qiáng)扶貧資金績(jī)效審計(jì)，重點(diǎn)實(shí)施扶貧制度審計(jì)，完善扶貧審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和審計(jì)結(jié)果公告制度，構(gòu)建鄉(xiāng)村審計(jì)主導(dǎo)的基層貧困監(jiān)督治理體系[11]。

綜上所述，自鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提出以來(lái)，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了有益探索，取得了較為豐碩的成果，但總體而言，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的研究還缺乏較為系統(tǒng)的理論框架，研究視角也較為分散，對(duì)國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的理論基礎(chǔ)、作用機(jī)制和實(shí)施路徑這一全新的審計(jì)需求還缺乏較為全面、完整和有效的支撐，同時(shí)鮮有文獻(xiàn)對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)和專(zhuān)門(mén)的研究。鑒于此，本文基于“制度背景——理論分析——路徑構(gòu)建”的邏輯，深入、系統(tǒng)地探討國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的邏輯機(jī)理與路徑構(gòu)建問(wèn)題，試圖豐富鄉(xiāng)村振興審計(jì)的基礎(chǔ)理論研究，為新時(shí)代大力開(kāi)展鄉(xiāng)村振興審計(jì)實(shí)踐提供理論依據(jù)與方法啟示。

三、國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的邏輯機(jī)理

本文從理論基礎(chǔ)和作用機(jī)制兩個(gè)方面闡釋國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的邏輯機(jī)理。

（一）國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的理論基礎(chǔ)

加快鄉(xiāng)村實(shí)現(xiàn)全面振興是政府必須履行的一項(xiàng)公共受托責(zé)任，同時(shí)也是新時(shí)代國(guó)家治理的重要內(nèi)容，而國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的基石和重要保障，因此，公共受托責(zé)任和國(guó)家治理理論是開(kāi)展鄉(xiāng)村振興審計(jì)的主要理論依據(jù)。

1.公共受托責(zé)任理論與鄉(xiāng)村振興審計(jì)。盡管各國(guó)在政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等方面存在諸多差異，一國(guó)在不同時(shí)期的政治發(fā)展水平也有所不同，但源于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離下的受托責(zé)任所產(chǎn)生的監(jiān)督需求卻是相通的，它是國(guó)家審計(jì)存在和發(fā)展的前提。在社會(huì)主義中國(guó)，國(guó)家的一切權(quán)力和財(cái)富都屬于人民，但這并不等于人民親自去管理和經(jīng)營(yíng)，而是將公共權(quán)力和公共資源的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)通過(guò)一定的法定程序委托給各級(jí)政府，各級(jí)政府又進(jìn)一步委托給各部門(mén)和各單位的管理者去受托經(jīng)營(yíng)。此時(shí)，在人民和各級(jí)政府，各級(jí)政府與各部門(mén)、各單位間便產(chǎn)生了公共財(cái)產(chǎn)的委托—受托關(guān)系；各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位接受人民委托并負(fù)有對(duì)人民報(bào)告其經(jīng)管公共財(cái)產(chǎn)情況的受托責(zé)任。公共受托責(zé)任存在于政策制定、執(zhí)行和終結(jié)的全過(guò)程[4]，政府決策、執(zhí)行和監(jiān)督的各環(huán)節(jié)[12]。為評(píng)價(jià)、確認(rèn)和證明政府及其各受托人的盡職履責(zé)情況，進(jìn)而確立或解除受托責(zé)任，需要獨(dú)立的第三方對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、界定與評(píng)價(jià)，國(guó)家審計(jì)由此產(chǎn)生。國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展于公共受托責(zé)任[13]，是基于所有者對(duì)經(jīng)管者公共受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，公共受托責(zé)任是國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根源，沒(méi)有受托責(zé)任關(guān)系存在就沒(méi)有審計(jì)[14]。國(guó)家審計(jì)通過(guò)發(fā)揮監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)與問(wèn)責(zé)等功能，及時(shí)披露政府各部門(mén)公共受托責(zé)任的履行情況，緩解各部門(mén)與各級(jí)政府以及社會(huì)公眾與各級(jí)政府、各部門(mén)之間的信息不對(duì)稱，降低代理成本，限制受托人的機(jī)會(huì)主義行為，降低公共資源被濫用的概率，并為實(shí)現(xiàn)委托人的財(cái)產(chǎn)保值增值目標(biāo)提供保證，最終通過(guò)向委托人呈報(bào)審計(jì)結(jié)果報(bào)告的形式協(xié)助其確定或解除受托人的公共責(zé)任。

國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容隨著政府公共受托責(zé)任內(nèi)容的拓展而不斷變化，因此，當(dāng)旨在提高農(nóng)民生活水平、促進(jìn)農(nóng)村高質(zhì)量發(fā)展的鄉(xiāng)村振興成為政府公共受托責(zé)任的重要內(nèi)容時(shí)，國(guó)家審計(jì)的內(nèi)容就應(yīng)包含服務(wù)鄉(xiāng)村振興，監(jiān)督、評(píng)價(jià)和考核鄉(xiāng)村振興的落實(shí)情況與實(shí)施成效自然成為國(guó)家審計(jì)的主要監(jiān)督方向。作為一種對(duì)鄉(xiāng)村振興實(shí)施情況及其成效的獨(dú)立監(jiān)督與鑒證機(jī)制，國(guó)家審計(jì)的核心就是通過(guò)獲取適當(dāng)、充分的證據(jù)，對(duì)實(shí)施鄉(xiāng)村振興中相關(guān)政策及其配套措施等是否落實(shí)到位，項(xiàng)目建設(shè)是否存在建設(shè)進(jìn)展緩慢、建成后閑置甚至損失浪費(fèi)等項(xiàng)目利用率不高、項(xiàng)目建設(shè)效益不佳和項(xiàng)目管理過(guò)程不規(guī)范，資金分配和使用的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、效率性和環(huán)保性等進(jìn)行甄別并提供評(píng)價(jià)信息，以充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興中的預(yù)防、揭示、抵御、鑒證與評(píng)價(jià)的監(jiān)督保障功能，緩解委托方與受托方之間的信息不對(duì)稱，進(jìn)而確保政府公共受托鄉(xiāng)村振興責(zé)任的有效履行。

總體而言，國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生于鑒證和監(jiān)督政府公共受托責(zé)任的需要，公共受托責(zé)任構(gòu)成國(guó)家審計(jì)的條件和內(nèi)容，國(guó)家審計(jì)是對(duì)政府公共受托責(zé)任履行情況的證明，國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興是政府公共受托責(zé)任拓展的必然要求。

2.國(guó)家治理理論與鄉(xiāng)村振興審計(jì)。當(dāng)前，完善國(guó)家治理體系、提高治理能力是我國(guó)最為顯著的公共環(huán)境之一，而公共環(huán)境的變化又會(huì)影響和塑造國(guó)家審計(jì)的相關(guān)改革發(fā)展方向。國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的主要觀點(diǎn)認(rèn)為，國(guó)家治理需求決定了國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生，國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生源自國(guó)家治理的監(jiān)督需要，國(guó)家審計(jì)的方向與制度形態(tài)取決于國(guó)家治理的目標(biāo)與模式[15]。盡管各國(guó)治理模式各異，但縱觀各國(guó)治理實(shí)踐，從國(guó)家治理系統(tǒng)構(gòu)成看，都是由決策、執(zhí)行和監(jiān)控系統(tǒng)組成的復(fù)雜大系統(tǒng)，從國(guó)家治理運(yùn)行流程看，都包括輸入、輸出和評(píng)價(jià)反饋環(huán)節(jié)，從國(guó)家治理權(quán)力組成看，都分為決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)。其中，監(jiān)控系統(tǒng)負(fù)有監(jiān)督、約束與評(píng)價(jià)決策與執(zhí)行系統(tǒng)的職能[3]，監(jiān)控系統(tǒng)是國(guó)家治理結(jié)構(gòu)內(nèi)生的重要組成部分，是治理的內(nèi)在要素。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家監(jiān)控系統(tǒng)的中堅(jiān)力量[16]和重要組成部分，是構(gòu)成國(guó)家監(jiān)督權(quán)的重要一環(huán)，其必須通過(guò)與國(guó)家治理其他子系統(tǒng)相互作用才能有效發(fā)揮職能[17]。國(guó)家審計(jì)不僅具有技術(shù)屬性，而且兼具工具屬性。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的監(jiān)督工具，在國(guó)家治理中發(fā)揮著不可替代的監(jiān)督作用[18]?？傮w而言，國(guó)家審計(jì)源于對(duì)國(guó)家治理決策和執(zhí)行系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督和制約的現(xiàn)實(shí)需要，是可供國(guó)家治理主體選擇的重要監(jiān)督工具，能夠在參與國(guó)家治理的過(guò)程中發(fā)揮監(jiān)督、制約公權(quán)力運(yùn)行和鑒證、評(píng)價(jià)政府公共受托責(zé)任履行情況的治理價(jià)值，從而在促進(jìn)國(guó)家善治中發(fā)揮重要的監(jiān)督作用。

當(dāng)促進(jìn)鄉(xiāng)村實(shí)現(xiàn)全面振興成為國(guó)家治理的重要內(nèi)容時(shí)，監(jiān)督、鑒證與評(píng)價(jià)鄉(xiāng)村振興政策的制定、執(zhí)行及其成效自然成為國(guó)家審計(jì)的重要方向。此外，因現(xiàn)實(shí)中既得利益偏好和有限理性等的客觀存在，鄉(xiāng)村振興在執(zhí)行中可能會(huì)出現(xiàn)政策落實(shí)不到位、公共資金被違規(guī)使用、鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展緩慢等援助困境，此時(shí)需要國(guó)家審計(jì)積極發(fā)揮監(jiān)督作用，確保鄉(xiāng)村振興按照預(yù)期目標(biāo)精準(zhǔn)執(zhí)行。國(guó)家審計(jì)應(yīng)圍繞鄉(xiāng)村振興決策部署開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，依托財(cái)政資金審計(jì)、政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和環(huán)境資源審計(jì)等，更加突出對(duì)鄉(xiāng)村振興重大政策落實(shí)，資金預(yù)算、分配、流向和使用，基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)，生態(tài)環(huán)境治理和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行等方面的監(jiān)督，通過(guò)追蹤?quán)l(xiāng)村振興中的公共權(quán)力運(yùn)行軌跡、公共資金流向和公共項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興中的預(yù)防、揭示、抵御、鑒證、評(píng)價(jià)和問(wèn)責(zé)的宏觀監(jiān)督效能，以強(qiáng)化對(duì)鄉(xiāng)村振興中權(quán)力運(yùn)行、資金運(yùn)用和項(xiàng)目建設(shè)的監(jiān)督與制約，防止公權(quán)力異化為謀取私人福利的工具，從而抑制潛在的機(jī)會(huì)主義傾向，為實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的高質(zhì)量發(fā)展提供監(jiān)督與保障。

總之，國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興是源于對(duì)鄉(xiāng)村振興決策和執(zhí)行系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督和制約的現(xiàn)實(shí)需要，能為政府改進(jìn)鄉(xiāng)村振興資源配置與提高鄉(xiāng)村治理質(zhì)量提供監(jiān)督與保障。

（二）國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的作用機(jī)制

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是宏觀管理部門(mén)[19]，具有宏觀監(jiān)督治理效應(yīng)。從世界范圍看，設(shè)置國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督、鑒證與評(píng)價(jià)，并由《憲法》確保審計(jì)監(jiān)督的法律地位已成為各國(guó)的普遍共識(shí)和通行做法，因而國(guó)家審計(jì)具有權(quán)威性、獨(dú)立性、強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性的特質(zhì)。與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式相比，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督更具主動(dòng)性與宏觀性，表現(xiàn)為審計(jì)不僅能夠查處和揭露財(cái)政財(cái)務(wù)收支等公共資金、公共資源領(lǐng)域的違法違紀(jì)行為，而且能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并預(yù)警國(guó)家治理各方面存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督和檢查各部門(mén)是否憑借自身權(quán)力變通解釋和執(zhí)行國(guó)家政策，造成宏觀政策扭曲和微觀政策變形；揭示政策弊端和漏洞，抵御消極因素侵蝕，健全體制機(jī)制，是具有事前預(yù)防、事中揭示和事后反饋問(wèn)責(zé)等宏觀管理功能的國(guó)家治理“免疫系統(tǒng)”，在國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)和生態(tài)文明各領(lǐng)域發(fā)揮監(jiān)督治理功能。

具體到鄉(xiāng)村振興，國(guó)家審計(jì)同樣具有上述監(jiān)督功能，它是鄉(xiāng)村振興監(jiān)督體系的重要組成部分，是審計(jì)署代表國(guó)家對(duì)政府經(jīng)管鄉(xiāng)村振興中公共資金和公共資源的使用效率和效果以及鄉(xiāng)村振興政策的貫徹部署情況進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證、界定與評(píng)價(jià)，能夠在鄉(xiāng)村振興中發(fā)揮積極的監(jiān)督治理效應(yīng)，確保鄉(xiāng)村振興預(yù)期目標(biāo)與效果的實(shí)現(xiàn)。國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的作用機(jī)制在于其是鄉(xiāng)村振興這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的一個(gè)監(jiān)督子系統(tǒng)，這種監(jiān)督功能具體表現(xiàn)為：

第一，國(guó)家審計(jì)的事前預(yù)防預(yù)警功能。通過(guò)前移審計(jì)關(guān)口，審計(jì)機(jī)關(guān)提前介入鄉(xiāng)村振興政策制定與規(guī)劃，資金預(yù)算、籌集與分配，項(xiàng)目立項(xiàng)與論證階段進(jìn)行審計(jì)、鑒證與評(píng)價(jià)，能夠在政策制定、資金分配與項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)就發(fā)現(xiàn)存在的不科學(xué)、不合理和不可行等問(wèn)題，并通過(guò)分析有關(guān)信息，及時(shí)感知鄉(xiāng)村振興實(shí)施中潛在的高風(fēng)險(xiǎn)隱患，并對(duì)其作出預(yù)警和防范，從而防止苗頭性、局部性問(wèn)題向趨勢(shì)化、全局化方向轉(zhuǎn)變，不斷增強(qiáng)政府應(yīng)對(duì)和治理鄉(xiāng)村振興風(fēng)險(xiǎn)隱患的能力，從而起到“防未病”的作用，為鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)、資金使用和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)提供科學(xué)的依據(jù)和前提。

第二，國(guó)家審計(jì)的事中揭示糾偏功能。通過(guò)對(duì)鄉(xiāng)村振興政策及其配套措施的貫徹落實(shí)、資金管理使用和項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況的跟蹤審計(jì)和執(zhí)行效果審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)和揭示資金管理使用不安全、不規(guī)范，項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)不科學(xué)、不高效以及政策落實(shí)不精準(zhǔn)、不到位等各種背離鄉(xiāng)村振興目標(biāo)要求的違法違規(guī)行為，并依法作出處理，及時(shí)加以糾正和整改。同時(shí)，審計(jì)的揭示糾偏功能還能夠分析和評(píng)價(jià)政策效用，充分發(fā)揮建設(shè)性作用，監(jiān)督和糾正鄉(xiāng)村振興政策執(zhí)行偏差，并針對(duì)偏差產(chǎn)生的原因提出對(duì)策建議以供政策制定者參考，從而促進(jìn)和提高鄉(xiāng)村振興執(zhí)行的有效性。

第三，國(guó)家審計(jì)的事后反饋抵御功能。通過(guò)跟蹤審計(jì)和評(píng)價(jià)，在揭示和反饋鄉(xiāng)村振興資金使用中存在的挪用截留、貪污私分、優(yōu)親厚友、隨意變更用途等援助困境和鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展緩慢、損失浪費(fèi)、偷工減料、違規(guī)招投標(biāo)、違規(guī)分包轉(zhuǎn)包以及項(xiàng)目使用效益不佳等問(wèn)題的同時(shí)，還能夠揭示和反映阻礙鄉(xiāng)村振興實(shí)施的深層次體制、機(jī)制障礙和制度缺陷，并提出改進(jìn)和完善的意見(jiàn)與建議，排除影響實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村全面振興的各種利益干擾，從而有效抑制、抵御和防范鄉(xiāng)村振興實(shí)施遭到各種消極因素的侵蝕，不斷推動(dòng)鄉(xiāng)村振興朝著高質(zhì)量方向發(fā)展。

總之，在鄉(xiāng)村振興實(shí)施過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)既要發(fā)揮預(yù)防、揭示和鑒證功能，客觀反映、揭示和評(píng)價(jià)鄉(xiāng)村振興執(zhí)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，又要充分發(fā)揮糾偏、抵御和建設(shè)功能，提出有利于促進(jìn)鄉(xiāng)村振興體制、機(jī)制健全和完善的審計(jì)意見(jiàn)和建議。國(guó)家審計(jì)監(jiān)督鄉(xiāng)村振興的實(shí)施是否符合黨和國(guó)家的政策初衷與預(yù)期，是為了提高鄉(xiāng)村振興的效率和質(zhì)量，促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的制度效能不斷向治理效能轉(zhuǎn)變，進(jìn)而確保政府公共受托鄉(xiāng)村振興責(zé)任的全面有效履行。

四、國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的路徑構(gòu)建

基于當(dāng)前確保鄉(xiāng)村振興有效執(zhí)行的現(xiàn)實(shí)監(jiān)督需求，國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的路徑應(yīng)從根本路徑、基本路徑和輔助路徑三個(gè)層面加以構(gòu)建，通過(guò)審計(jì)履職來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的監(jiān)督治理價(jià)值。具體構(gòu)建路徑如下。

（一）根本路徑：加強(qiáng)黨對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮黨把方向、謀大局、定政策、促改革的能力和定力

中國(guó)共產(chǎn)黨成立百年來(lái)國(guó)家治理實(shí)踐取得的偉大成就充分證明，堅(jiān)持中國(guó)共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)是中國(guó)取得一切成就的根本保證，必須堅(jiān)持黨對(duì)一切工作的領(lǐng)導(dǎo)，同樣在黨和國(guó)家監(jiān)督系統(tǒng)中也必須始終堅(jiān)持黨的絕對(duì)領(lǐng)導(dǎo)地位。十九大報(bào)告專(zhuān)門(mén)指出，要構(gòu)建“黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”“改革審計(jì)管理體制”，這是黨代會(huì)報(bào)告中首次對(duì)國(guó)家審計(jì)制度建設(shè)作出的頂層設(shè)計(jì)，充分體現(xiàn)了黨對(duì)國(guó)家審計(jì)的高度重視。尤其是中央審計(jì)委員會(huì)的組建及其人員構(gòu)成的高規(guī)格配置，凸顯了新時(shí)代黨中央全面加強(qiáng)和領(lǐng)導(dǎo)國(guó)家審計(jì)工作的決心和意志。中央審計(jì)委員會(huì)的成立，標(biāo)志著國(guó)家審計(jì)進(jìn)入黨集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的新時(shí)代，國(guó)家審計(jì)的權(quán)威性與公信力顯著增強(qiáng)。緊接著，各級(jí)黨委領(lǐng)導(dǎo)下的地方審計(jì)委員會(huì)相繼組建運(yùn)行，標(biāo)志著國(guó)家審計(jì)進(jìn)入全面堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)的新階段[1]，中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)進(jìn)入新時(shí)代[19]。國(guó)家審計(jì)與黨和國(guó)家事業(yè)工作全局緊密相關(guān)，必須加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)[19]。鄉(xiāng)村振興是黨和國(guó)家的重要施政方針，加強(qiáng)黨對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求，因此必須把堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿到鄉(xiāng)村振興審計(jì)的全過(guò)程、各階段中，以國(guó)家審計(jì)監(jiān)督服務(wù)鄉(xiāng)村振興的實(shí)際成效檢驗(yàn)“兩個(gè)維護(hù)”，不斷筑牢為黨執(zhí)審的思想根基。

鄉(xiāng)村興則國(guó)家興，鄉(xiāng)村振興需要國(guó)家審計(jì)監(jiān)督制度，國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興需要在黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，必須充分發(fā)揮黨在領(lǐng)導(dǎo)鄉(xiāng)村振興審計(jì)中統(tǒng)一指揮和統(tǒng)籌謀劃的作用。必須始終堅(jiān)持審計(jì)機(jī)關(guān)既是國(guó)家行政部門(mén)，更是黨的工作機(jī)關(guān)；既是業(yè)務(wù)機(jī)關(guān)，更是政治機(jī)關(guān)，并且首先是政治機(jī)關(guān)，國(guó)家審計(jì)的政治性居于首位[19]的戰(zhàn)略定位。因此，加強(qiáng)黨對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，就是要充分發(fā)揮各級(jí)黨委審計(jì)委員會(huì)在領(lǐng)導(dǎo)鄉(xiāng)村振興審計(jì)中的核心作用，提高政治覺(jué)悟與站位，做好頂層設(shè)計(jì)與督促落實(shí)，全國(guó)一盤(pán)棋謀劃確定鄉(xiāng)村振興審計(jì)的總體思路、工作布局、重點(diǎn)任務(wù)和長(zhǎng)短期審計(jì)計(jì)劃，構(gòu)建短、中、長(zhǎng)期相結(jié)合的多層次鄉(xiāng)村振興審計(jì)計(jì)劃體系，突出國(guó)家審計(jì)服務(wù)鄉(xiāng)村振興重大問(wèn)題的運(yùn)籌謀劃和科學(xué)決策，統(tǒng)籌考慮審計(jì)資源和審計(jì)力量以推進(jìn)鄉(xiāng)村振興的精準(zhǔn)落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)黨在領(lǐng)導(dǎo)鄉(xiāng)村振興審計(jì)中的集中領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署和高效決策。同時(shí)，在梳理與總結(jié)各級(jí)黨委審計(jì)委員會(huì)運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)著力健全黨委審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)國(guó)家審計(jì)工作的制度和機(jī)制，持續(xù)推進(jìn)黨委領(lǐng)導(dǎo)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的制度化、規(guī)范化和法制化，探索制定類(lèi)似于《黨委審計(jì)委員會(huì)工作實(shí)施辦法》的黨內(nèi)規(guī)章，從而制度化、規(guī)范化各級(jí)黨委審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)范圍，為各級(jí)黨委審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)鄉(xiāng)村振興審計(jì)提供堅(jiān)實(shí)的制度保障。

（二）基本路徑：全面開(kāi)展與鄉(xiāng)村振興要求相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督，為全面實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興提供監(jiān)督與保障

1.以財(cái)政資金審計(jì)為主線，促進(jìn)鄉(xiāng)村振興資金規(guī)范使用。鄉(xiāng)村振興是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，包括鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和資源開(kāi)發(fā)等眾多方面，而推進(jìn)鄉(xiāng)村振興各方面建設(shè)都需要大量的財(cái)力支持，資金是推動(dòng)鄉(xiāng)村振興的根本動(dòng)力，尤其國(guó)家財(cái)政資金更是占據(jù)主導(dǎo)地位，大量而穩(wěn)定的財(cái)政資金投入是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村全面振興的首要前提。隨著鄉(xiāng)村振興全面鋪開(kāi)，大量財(cái)政資金和公共資源將涌向鄉(xiāng)村，并漸呈重點(diǎn)化、常態(tài)化趨勢(shì)，同時(shí)鄉(xiāng)村振興資金具有量大、面廣、點(diǎn)多和線長(zhǎng)等特點(diǎn)，層級(jí)跨度較大，社會(huì)關(guān)注度較高，監(jiān)督難度較大，因此加強(qiáng)財(cái)政資金審計(jì)是國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的永恒主題。當(dāng)前，審計(jì)查出和披露的鄉(xiāng)村振興資金在管理與使用階段的違法違規(guī)問(wèn)題屢審屢犯，加強(qiáng)資金監(jiān)管已成當(dāng)務(wù)之急，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)必須堅(jiān)決站在維護(hù)人民群眾利益的高度，始終以財(cái)政資金審計(jì)為主線，以促進(jìn)鄉(xiāng)村振興資金依法、合規(guī)和有效使用為目標(biāo)，緊盯資金使用流向，加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)村振興專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算、籌集、分配、管理和使用情況的審計(jì)監(jiān)督。要堅(jiān)持公共資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)監(jiān)督就跟進(jìn)到哪里，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)村振興資金及其使用效果的審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，依法揭露和反映資金被虛報(bào)冒領(lǐng)、擠占挪用、違規(guī)使用、滯留沉淀和損失浪費(fèi)等問(wèn)題，從而提高資金使用的合規(guī)性、合法性與效益性，當(dāng)好公共資金使用的“看門(mén)人”，防止鄉(xiāng)村振興資金出現(xiàn)“跑、冒、滴、漏”等“瞄不準(zhǔn)”和“瞄不久”的腐敗現(xiàn)象，確保財(cái)政資金在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興中發(fā)揮應(yīng)有的效益。

2.以政策落實(shí)跟蹤審計(jì)為抓手，確保鄉(xiāng)村振興政策、資金和項(xiàng)目有效落地。鄉(xiāng)村振興作為重要國(guó)策，必將會(huì)有一攬子系統(tǒng)性的配套政策、資金和項(xiàng)目來(lái)保障實(shí)施，而鄉(xiāng)村振興的實(shí)施成敗和民生改善的實(shí)施成效將直接取決于鄉(xiāng)村振興政策及其配套措施能否落到實(shí)處并取得實(shí)效。因此，國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的著力點(diǎn)必須放在監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)鄉(xiāng)村振興政策、資金和項(xiàng)目的貫徹執(zhí)行情況上。從理論上看，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)具有事前預(yù)防、事中揭示和事后反饋的全流程動(dòng)態(tài)監(jiān)督治理功能[20]，能夠覆蓋鄉(xiāng)村振興事前、事中和事后各環(huán)節(jié)，從而有效形成事前、事中和事后審計(jì)監(jiān)督循環(huán)[3]，促進(jìn)鄉(xiāng)村振興政策措施有效落實(shí)。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)鄉(xiāng)村振興各項(xiàng)政策落實(shí)、資金使用和項(xiàng)目建設(shè)的跟蹤審計(jì)監(jiān)督力度，以促進(jìn)鄉(xiāng)村振興政策有效落實(shí)、資金安全使用和項(xiàng)目高效運(yùn)營(yíng)。通過(guò)開(kāi)展鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)跟蹤審計(jì)實(shí)踐，密切關(guān)注鄉(xiāng)村扶貧、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老、就業(yè)、信貸、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和土地流轉(zhuǎn)等鄉(xiāng)村振興的政策執(zhí)行、資金管理使用和項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況，不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、揭示和糾正鄉(xiāng)村振興實(shí)施中的各種違法、違紀(jì)和違規(guī)行為，而且能夠從事前的政策制定、資金預(yù)算和項(xiàng)目規(guī)劃論證階段發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查找原因，提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議并積極推動(dòng)審計(jì)整改，從而為調(diào)整和優(yōu)化鄉(xiāng)村振興政策措施更趨有效提供決策參考，進(jìn)而確保鄉(xiāng)村振興有效落地，鄉(xiāng)村振興預(yù)期目標(biāo)和效果得以順利實(shí)現(xiàn)。

3.大力加強(qiáng)鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境審計(jì)，為生態(tài)宜居的美麗鄉(xiāng)村建設(shè)提供審計(jì)監(jiān)督與保障。經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)付出了巨大的生態(tài)代價(jià)，鄉(xiāng)村地區(qū)亦未能幸免，特別是鄉(xiāng)村環(huán)境污染已成為非常嚴(yán)重的問(wèn)題，主要表現(xiàn)為鄉(xiāng)村生活污染、化肥農(nóng)藥污染和農(nóng)業(yè)廢棄物污染，鄉(xiāng)村在不斷改造中面臨的保有良好生態(tài)環(huán)境的壓力越來(lái)越大，鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境失衡不僅危及村民自身的生存和發(fā)展，而且農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量安全也遭到極大挑戰(zhàn)。同時(shí)，鄉(xiāng)村監(jiān)督機(jī)制弱化為鄉(xiāng)村環(huán)境管理責(zé)任的不當(dāng)履行提供了機(jī)會(huì)和條件，加之財(cái)政資金大多用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼等方面，對(duì)生態(tài)環(huán)境治理和保護(hù)還未給予足夠重視，導(dǎo)致鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境日趨惡化。良好的生態(tài)環(huán)境是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村永續(xù)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，同時(shí)也是鄉(xiāng)村發(fā)展的優(yōu)勢(shì)所在。因此，充分發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督功能，著力推動(dòng)鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境審計(jì)，是國(guó)家審計(jì)助力生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展、生態(tài)宜居的美麗鄉(xiāng)村建設(shè)的必然要求。

在開(kāi)展鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境審計(jì)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要以鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境政策、資金和項(xiàng)目為主線，以鄉(xiāng)村領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)為抓手，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任中和離任期間有關(guān)鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境的重大決策進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)方面：第一，鄉(xiāng)村領(lǐng)導(dǎo)干部在落實(shí)國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)政策時(shí)是否存在不執(zhí)行、歪曲執(zhí)行和變相執(zhí)行等情況，農(nóng)村廁所改造、污水處理，鄉(xiāng)村生活垃圾分類(lèi)和資源化利用以及村莊清潔和綠化行動(dòng)等鄉(xiāng)村人居環(huán)境整治政策是否存在落實(shí)不到位和不精準(zhǔn)的問(wèn)題；第二，鄉(xiāng)村人居環(huán)境整治資金、農(nóng)業(yè)面源污染防治資金和農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)保補(bǔ)貼資金“最后一公里”是否有效落地、是否存在隨意變更資金用途、截留挪用和精英俘獲等腐敗現(xiàn)象；第三，高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田和農(nóng)業(yè)農(nóng)村環(huán)保設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)以及鄉(xiāng)村畜禽糞污資源化利用項(xiàng)目建設(shè)等是否存在建設(shè)進(jìn)展緩慢、建設(shè)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、建成后閑置等利用率不高、效益欠佳等問(wèn)題。通過(guò)開(kāi)展鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境審計(jì)，堅(jiān)持審計(jì)查處微觀環(huán)境問(wèn)題與揭示宏觀制度偏差相結(jié)合，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督治理功能，不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境治理中存在的突出問(wèn)題，而且能夠從體制、機(jī)制和制度層面進(jìn)一步完善鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境治理，從而有效防范鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境問(wèn)題發(fā)生，切實(shí)提升鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境治理效能，為建設(shè)“看得見(jiàn)青山、望得見(jiàn)綠水、留得住鄉(xiāng)愁”的美麗鄉(xiāng)村提供審計(jì)監(jiān)督與保障。

4.加強(qiáng)鄉(xiāng)村領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)治理有效的鄉(xiāng)村秩序提供廉潔的干部隊(duì)伍。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)根植于中國(guó)審計(jì)實(shí)踐，是極具中國(guó)特色的一種審計(jì)制度創(chuàng)新[21]與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度安排[22]，對(duì)約束領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力行使和促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)具有重要作用[21]。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”更為準(zhǔn)確的是指受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而領(lǐng)導(dǎo)干部的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任則是一種公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任[22]，表現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該合法、經(jīng)濟(jì)、高效地使用公共經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)公共經(jīng)濟(jì)資源的效益最大化。當(dāng)前，促進(jìn)鄉(xiāng)村振興是政府履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要方向和內(nèi)容，在鄉(xiāng)村振興實(shí)施中，鄉(xiāng)村領(lǐng)導(dǎo)干部掌握著大量的公共資源，承擔(dān)著公共資金管理、撥付和使用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，推進(jìn)鄉(xiāng)村振興不僅需要領(lǐng)導(dǎo)干部依法貫徹執(zhí)行鄉(xiāng)村振興政策及其配套措施，更需要監(jiān)督機(jī)制約束和規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部行為，防止決策部署不落實(shí)和政策執(zhí)行變形扭曲。因此，要明確把促進(jìn)鄉(xiāng)村振興實(shí)施作為領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任確立下來(lái)，通過(guò)監(jiān)督和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)是否促進(jìn)鄉(xiāng)村實(shí)現(xiàn)全面振興等經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，推動(dòng)鄉(xiāng)村振興全面貫徹和落實(shí)。

長(zhǎng)久以來(lái)，村干部一支獨(dú)大、村級(jí)腐敗和鄉(xiāng)村精英俘獲等一直是困擾鄉(xiāng)村治理的痛點(diǎn)、難點(diǎn)和監(jiān)督盲區(qū)，在當(dāng)前推進(jìn)鄉(xiāng)村振興實(shí)施的過(guò)程中，部分鄉(xiāng)村治理面臨鄉(xiāng)村債務(wù)嚴(yán)重、公共事務(wù)衰敗，鄉(xiāng)村基層黨組織渙散軟弱，小官巨腐、優(yōu)親厚友和貪污私分等治理危機(jī)，亟須發(fā)揮國(guó)家審計(jì)專(zhuān)業(yè)性和主動(dòng)性強(qiáng)的監(jiān)督制度優(yōu)勢(shì)，深入鄉(xiāng)村基層一線，懲治和預(yù)防鄉(xiāng)村治理腐敗，從而為破解鄉(xiāng)村治理困境、提高治理能力提供監(jiān)督與保障。因此，通過(guò)全面加強(qiáng)鄉(xiāng)村領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興實(shí)施中公共資金使用和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任所存在的公款私用、擠占挪用、優(yōu)親厚友、貪污截留等腐敗問(wèn)題以及體制機(jī)制缺陷和政策漏洞，促使領(lǐng)導(dǎo)干部依法依規(guī)使用權(quán)力，懲治和預(yù)防鄉(xiāng)村治理腐敗。國(guó)家審計(jì)要充分用好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一重要的監(jiān)督利器，實(shí)現(xiàn)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部這一關(guān)鍵少數(shù)監(jiān)督的常態(tài)化，推動(dòng)鄉(xiāng)村領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)依法切實(shí)履行以促進(jìn)鄉(xiāng)村振興為核心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)，為實(shí)現(xiàn)治理有效的鄉(xiāng)村秩序提供廉潔的干部隊(duì)伍。

5.健全鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告制度，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定權(quán)力。審計(jì)機(jī)關(guān)依法享有受法律保護(hù)的審計(jì)結(jié)果信息披露權(quán)，這是為滿足社會(huì)公眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)、提高政府權(quán)力行使透明度而依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，通過(guò)一定的形式和渠道真實(shí)、客觀地向社會(huì)公眾公開(kāi)審計(jì)結(jié)果的行為。但從審計(jì)署官網(wǎng)可以發(fā)現(xiàn)，從2019年1月至今，審計(jì)署共發(fā)布了8份鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行文本分析后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告存在以發(fā)布宏觀定性結(jié)論為主、同時(shí)由于對(duì)公告使用者的需求偏好不完全了解而造成公告內(nèi)容較為簡(jiǎn)單且威懾力不強(qiáng)的問(wèn)題。具體表現(xiàn)為：鄉(xiāng)村振興中具體項(xiàng)目的審計(jì)信息披露較少，而總括性審計(jì)信息居多；每年發(fā)布的審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量較少，鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告率不高；審計(jì)時(shí)滯②較長(zhǎng)，鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果信息發(fā)布不及時(shí)，嚴(yán)重影響社會(huì)公眾對(duì)鄉(xiāng)村振興相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的依據(jù)、審計(jì)過(guò)程和結(jié)果等情況的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。因此，亟須完善鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告制度，為提高社會(huì)公眾參與鄉(xiāng)村振興審計(jì)監(jiān)督的積極性提供有效的信息獲取途徑。

進(jìn)一步完善鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告制度，應(yīng)在遵循保密性原則的前提下，加大與鄉(xiāng)村振興審計(jì)有關(guān)的信息公開(kāi)力度，細(xì)化審計(jì)結(jié)果有關(guān)信息，具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)就鄉(xiāng)村振興審計(jì)項(xiàng)目概況、審計(jì)實(shí)施原因、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、問(wèn)題產(chǎn)生的原因、審計(jì)結(jié)論、處理處罰決定和審計(jì)建議、被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)結(jié)果的反饋和審計(jì)整改情況等內(nèi)容進(jìn)行披露，以豐富鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容，提高審計(jì)公告信息含量。同時(shí)，除特殊情況外，應(yīng)逐步依法向社會(huì)公開(kāi)與鄉(xiāng)村振興有關(guān)的具體審計(jì)項(xiàng)目的全部審計(jì)結(jié)果，提高鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告率；縮短審計(jì)時(shí)滯，簡(jiǎn)化審計(jì)結(jié)果公告程序，適當(dāng)增大審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果公告決定權(quán)，多渠道及時(shí)發(fā)布審計(jì)結(jié)果，以提高審計(jì)時(shí)效性，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公告影響力，增強(qiáng)公眾對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)實(shí)施情況的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。此外，應(yīng)完善審計(jì)結(jié)果信息保密制度，科學(xué)、合理設(shè)置鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果信息公開(kāi)密級(jí)，對(duì)涉密程度較高的審計(jì)項(xiàng)目在脫密后依然需要及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)，以擴(kuò)大和提升審計(jì)信息公開(kāi)力度和深度，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督合力。

（三）輔助路徑：加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)和信息技術(shù)應(yīng)用，為鄉(xiāng)村振興審計(jì)提供人才和技術(shù)保障

人才和技術(shù)是開(kāi)展鄉(xiāng)村振興審計(jì)的關(guān)鍵，決定著鄉(xiāng)村振興審計(jì)的效率和質(zhì)量，因此，本文從“人”和“技”兩個(gè)方面構(gòu)建了鄉(xiāng)村振興審計(jì)的輔助路徑。

1.加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，為鄉(xiāng)村振興審計(jì)提供人才支撐。首先，隨著鄉(xiāng)村振興作為一項(xiàng)政治任務(wù)的全面部署和實(shí)施，審計(jì)涉及的領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，客觀上對(duì)審計(jì)人員的政治覺(jué)悟、知識(shí)、能力、技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)提出了更高的要求，迫切需要提高審計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，由于我國(guó)實(shí)行五級(jí)政府與四級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的建制，作為鄉(xiāng)村振興落實(shí)的“最后一公里”，鄉(xiāng)村審計(jì)是最基礎(chǔ)、最容易出問(wèn)題的環(huán)節(jié)，但恰恰是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)政府部門(mén)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置審計(jì)機(jī)關(guān)，導(dǎo)致未能實(shí)現(xiàn)對(duì)鄉(xiāng)村振興資金和資源審計(jì)的完全覆蓋，鄉(xiāng)村大片監(jiān)督盲區(qū)的存在是造成鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)不精準(zhǔn)、資金使用不安全和項(xiàng)目效益不佳的重要原因。再次，鄉(xiāng)村振興面臨區(qū)域發(fā)展不平衡、時(shí)間跨度長(zhǎng)、涉及面廣和內(nèi)容繁雜等問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)日益繁重，與國(guó)家審計(jì)資源有限之間的矛盾逐漸突出，因此亟須加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化鄉(xiāng)村振興審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，這對(duì)國(guó)家審計(jì)有效服務(wù)鄉(xiāng)村振興至關(guān)重要。

為構(gòu)建與鄉(xiāng)村振興相適應(yīng)的審計(jì)人才隊(duì)伍，應(yīng)采取以下措施：首先，加強(qiáng)政策理論學(xué)習(xí)，切實(shí)提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)。國(guó)家審計(jì)不僅具有業(yè)務(wù)屬性，更具有政治屬性，政治性是國(guó)家審計(jì)的首要屬性[23]，因此，新時(shí)代國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理要求審計(jì)人員具有敏銳的政治思維和正確的政治站位，在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興實(shí)施的過(guò)程中，要始終堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，秉持為農(nóng)民謀幸福、為鄉(xiāng)村謀振興的服務(wù)意識(shí)和宗旨意識(shí)，依法揭示和查處鄉(xiāng)村振興中的各種違法違規(guī)行為，切實(shí)監(jiān)督和保障鄉(xiāng)村振興的政策紅利落到實(shí)處。其次，面對(duì)日益復(fù)雜的鄉(xiāng)村振興審計(jì)任務(wù)，要采取多種形式加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，這是提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、適應(yīng)鄉(xiāng)村振興審計(jì)任務(wù)和勝任鄉(xiāng)村振興審計(jì)執(zhí)業(yè)能力的有力舉措。應(yīng)盡快完善為審計(jì)在職人員提供的以適應(yīng)鄉(xiāng)村振興審計(jì)要求為主的新方法、新技術(shù)和新知識(shí)的職業(yè)技能培訓(xùn)，建立職業(yè)培訓(xùn)機(jī)制、設(shè)置職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、創(chuàng)新職業(yè)培訓(xùn)方式、明確職業(yè)培訓(xùn)內(nèi)容，從而為提高鄉(xiāng)村振興審計(jì)人才隊(duì)伍能力奠定業(yè)務(wù)素質(zhì)基礎(chǔ)。最后，改革國(guó)家審計(jì)人員招錄辦法，充實(shí)鄉(xiāng)村振興審計(jì)人才隊(duì)伍。面對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)人員偏少，審計(jì)工作量大及審計(jì)人員知識(shí)背景較為單一，缺乏適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)、生態(tài)環(huán)境審計(jì)和重大工程項(xiàng)目審計(jì)等復(fù)合型審計(jì)人才的困境，應(yīng)探索改革審計(jì)專(zhuān)業(yè)崗和行政崗分類(lèi)招錄模式，對(duì)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的崗位在招錄時(shí)增加審計(jì)職業(yè)資質(zhì)的要求，并大量招錄具有計(jì)算機(jī)、環(huán)境工程、人工智能等專(zhuān)業(yè)背景的本科及以上學(xué)歷的畢業(yè)生充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)適當(dāng)探索發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用基礎(chǔ)上的聘任制人員招錄模式，激發(fā)審計(jì)人員活力，從而為造就一支復(fù)合型、高質(zhì)量的鄉(xiāng)村振興審計(jì)人才隊(duì)伍、提高審計(jì)效率提供人力支撐與保障。

2.堅(jiān)持科技強(qiáng)審，全面引入與應(yīng)用審計(jì)現(xiàn)代化信息技術(shù)，為鄉(xiāng)村振興審計(jì)提供技術(shù)保障。鄉(xiāng)村振興涉及政策多、地域廣、資金體量大，單純依靠傳統(tǒng)審計(jì)方法往往費(fèi)時(shí)耗力、效率較低，為此，在開(kāi)展鄉(xiāng)村振興審計(jì)過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持科技強(qiáng)審，全面引入與應(yīng)用審計(jì)現(xiàn)代化信息技術(shù)，堅(jiān)持靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與在線審計(jì)相結(jié)合、大數(shù)據(jù)審計(jì)與3S（GIS、GPS和RS的統(tǒng)稱）技術(shù)相結(jié)合的審計(jì)方法與模式，進(jìn)一步提高審計(jì)效率與精度。

為有效實(shí)施鄉(xiāng)村振興，國(guó)家必然會(huì)投入大量財(cái)政資金和公共資源，而這一過(guò)程中又必然會(huì)生成財(cái)政、稅務(wù)、教育、貧困、社會(huì)保障和醫(yī)療保障等點(diǎn)多、面廣的海量數(shù)據(jù)。這些豐富的數(shù)據(jù)形式既有傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，又有半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，既有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，又有非財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。面對(duì)如此龐大的數(shù)據(jù)信息，審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變思維，樹(shù)立“樣本=總體”的審計(jì)理念，借助國(guó)家“金審工程”建設(shè)加快構(gòu)建鄉(xiāng)村振興大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)與系統(tǒng)，探索ArcGIS平臺(tái)、無(wú)人機(jī)和3S技術(shù)等在鄉(xiāng)村人居環(huán)境整治、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、糧食生產(chǎn)和易地扶貧搬遷等方面的應(yīng)用，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)、總體審計(jì)和全樣本審計(jì)。一方面，可以提高鄉(xiāng)村振興審計(jì)效率，降低傳統(tǒng)抽樣審計(jì)由于數(shù)據(jù)可得性問(wèn)題而帶來(lái)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，能夠利用海量數(shù)據(jù)全方位、多角度和深層次分析、比對(duì)及查找鄉(xiāng)村振興實(shí)施中的各種違法違紀(jì)問(wèn)題線索，進(jìn)而形成多條相互印證的審計(jì)證據(jù)鏈。這不僅能為審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性和權(quán)威性提供有力支撐，而且能夠促進(jìn)鄉(xiāng)村振興審計(jì)向?qū)徤睢徣蛯弻?shí)方向發(fā)展，進(jìn)一步揭示和預(yù)防鄉(xiāng)村振興實(shí)施中微觀層面存在的違法違規(guī)、“跑冒滴漏”和精英俘獲等援助困境與宏觀層面的政策弊端和體制機(jī)制缺陷。

五、研究結(jié)論

鄉(xiāng)村振興是繼精準(zhǔn)扶貧后又一重要的國(guó)家戰(zhàn)略，是“十四五”乃至今后更長(zhǎng)一段時(shí)期實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的關(guān)鍵舉措。十八大以來(lái)，國(guó)家審計(jì)在黨和國(guó)家治國(guó)理政中發(fā)揮的監(jiān)督作用越來(lái)越大，已經(jīng)成為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分?，F(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)立足于鄉(xiāng)村振興發(fā)展實(shí)踐，積極轉(zhuǎn)變工作理念，將審計(jì)重心由精準(zhǔn)扶貧審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)︵l(xiāng)村振興政策、資金和項(xiàng)目實(shí)施及其成效的全面監(jiān)督。基于此，本文對(duì)國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的邏輯機(jī)理與實(shí)施路徑作了較為系統(tǒng)的研究，得到以下結(jié)論：

（一）國(guó)家審計(jì)是促進(jìn)和保障鄉(xiāng)村振興的重要監(jiān)督治理機(jī)制

從理論和實(shí)踐來(lái)看，開(kāi)展鄉(xiāng)村振興審計(jì)是由公共受托責(zé)任和國(guó)家治理理論決定的。鄉(xiāng)村振興作為新時(shí)代政府在三農(nóng)領(lǐng)域一項(xiàng)新的公共受托責(zé)任，其履行情況應(yīng)由獨(dú)立的第三方進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，以確定或解除政府的公共受托鄉(xiāng)村振興責(zé)任。從國(guó)家層面來(lái)看，這個(gè)獨(dú)立的第三方即為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的重要監(jiān)督子系統(tǒng)，監(jiān)督和保障鄉(xiāng)村振興本身就是其參與國(guó)家治理的一種行政行為，是鄉(xiāng)村振興決策和執(zhí)行系統(tǒng)的有效監(jiān)督工具，在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興中能夠發(fā)揮事前預(yù)防預(yù)警、事中揭示糾偏和事后反饋抵御的監(jiān)督治理功能，因而國(guó)家審計(jì)是確保鄉(xiāng)村振興有效實(shí)施的重要監(jiān)督治理機(jī)制。

（二）從根本路徑、基本路徑和輔助路徑三個(gè)層面構(gòu)建了鄉(xiāng)村振興審計(jì)的實(shí)施路徑

國(guó)家審計(jì)介入鄉(xiāng)村振興政策制定與落實(shí)、資金分配與使用和項(xiàng)目論證、建設(shè)與運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興中存在的違法違紀(jì)線索，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)鄉(xiāng)村廉政建設(shè)；有利于實(shí)時(shí)揭示鄉(xiāng)村振興資金運(yùn)行和項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)隱患，維護(hù)涉農(nóng)資金安全完整，提高資金使用和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)績(jī)效；有利于進(jìn)一步從體制、機(jī)制和制度層面分析原因并提出建議，進(jìn)而促進(jìn)、完善和創(chuàng)新鄉(xiāng)村振興體制機(jī)制。因此，為更好地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的監(jiān)督功能，結(jié)合鄉(xiāng)村振興要求和當(dāng)前國(guó)家審計(jì)實(shí)踐，從根本路徑、基本路徑和輔助路徑三個(gè)層面構(gòu)建了鄉(xiāng)村振興審計(jì)的實(shí)施路徑，即始終堅(jiān)持黨對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，這是根本路徑；全面開(kāi)展與鄉(xiāng)村振興要求相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督，助力鄉(xiāng)村實(shí)現(xiàn)全面振興，這是基本路徑；加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)和現(xiàn)代化信息技術(shù)應(yīng)用，為鄉(xiāng)村振興審計(jì)提供人才和技術(shù)保障，這是輔助路徑。

【注 釋】

①查閱審計(jì)署官網(wǎng)（http：//www.audit.gov.cn/index.html）發(fā)現(xiàn)，從2019年1月到2021年4月，審計(jì)署發(fā)布三類(lèi)8份鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告：第一類(lèi)為2019年第3號(hào)公告——179個(gè)縣惠農(nóng)補(bǔ)貼資金審計(jì)結(jié)果；第二類(lèi)為2019年第6號(hào)公告——鄉(xiāng)村振興相關(guān)政策和資金審計(jì)結(jié)果；第三類(lèi)為將鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)審計(jì)結(jié)果置于國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)結(jié)果公告之中，與之相關(guān)的審計(jì)公告是2019年第8、10號(hào)公告，2020年第1、4、5號(hào)公告，2021年第1號(hào)公告。

②審計(jì)時(shí)滯是指審計(jì)結(jié)束日期與審計(jì)公告日期之間的時(shí)間間隔。